Общая характеристика преступлений в сфере налогообложения
В Конституции РФ провозглашается важнейшая обязанность каждого лица - уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются: физические лица - граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства; индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; организации - юридические лица.
Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сложившаяся социально-экономическая обстановка, существующие установки в обществе, несоответствие налогового законодательства реальностям повседневной действительности часто порождают в среде предпринимательства неуверенность, подталкивают к нахождению новых способов сокрытия доходов от налогообложения.
Уголовный кодекс РФ содержит четыре статьи, предусматривающие ответственность за совершение налоговых преступлений: ст. 198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица"; ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации"; ст. 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента"; ст. 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов".
Сущность всех названных налоговых преступлений коренится в неправомерном сокрытии доходов (прибыли) от налогообложения, а сами преступления имеют четко выраженную корыстную мотивацию.
Помимо этого, особенностью всех налоговых преступлений является период их обнаружения, как правило, спустя как минимум год, а то и более с момента совершения.
Уклонение от какой-либо деятельности может быть определено как "избегать чего-нибудь, устраниться, отказаться от чего-нибудь. С учетом этого употребление термина "уклонение" следует понимать как указание на умышленное удержание в своей собственности средств, которые должны быть уплачены в государственный бюджет. Средства налогоплательщик уже получил, имеет возможность распоряжаться ими, и хотя с момента истечения срока на уплату налога они ему уже не принадлежат, он незаконно продолжает их удерживать.
Способы уклонения от уплаты налогов в большинстве своем известны и тщательно анализируются сотрудниками ФНС (ИФНС). В настоящее время известно более 100 способов.
При этом в ходе расследования необходимо различать законные способы минимизации налоговых платежей и способы уклонения от уплаты налога. Практика предпринимательства в России выработала достаточно много разнообразных и законных способов минимизации налоговых платежей в бюджеты различных уровней.
Наиболее распространенными способами уклонения от уплаты налогов являются:
- регистрация "фирм-однодневок" с целью осуществления какой-либо деятельности без налогообложения;
- создание фирмы за рубежом (регистрация фирмы в офшорной зоне - дочерней либо самостоятельной компании на себя или на доверенных лиц);
- оказание фиктивных услуг (суть данного способа состоит в том, что российские предприятия перечисляют "своим" зарубежным компаниям миллионы долларов якобы за проведение маркетинга, различных исследований, подбор выгодных партнеров и оказание других услуг);
- при проведении экспортных операций широко распространен такой способ, как поставка товара за рубеж "своим" фирмам (с задействованием механизма "мнимого бартера");
- путем расходования наличных денежных средств, поступивших в кассу, минуя соответствующие счета предприятий в банках, осуществляющих расчетно-кассовое обслуживание.
И.И. Кучеров предлагает следующую классификацию видов и способов неуплаты налогов и иных платежей:
1) открытое игнорирование налоговых обязанностей: непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы;
2) выведение субъекта налогообложения из-под налогового контроля: непостановка на налоговый учет, фиктивная реорганизация (ликвидация) предприятия;
3) неотражение результатов деятельности в бухгалтерских документах: осуществление сделок без документального оформления, неотражение результатов хозяйственных операций, неоприходование товарно-материальных ценностей и денежной выручки;
4) маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер, ложный экспорт, фиктивная сдача в аренду основных средств, подмена объектов налогообложения, создание искусственной дебиторской задолженности, отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета;
5) искажение объекта налогообложения: занижение размеров дохода (прибыли), объема (стоимости) реализованной продукции (работ, услуг), стоимости объектов недвижимости, автотранспорта и другого имущества;
6) искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы: завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные, или не имевших места в действительности затрат, произведенных в другом налогооблагаемом периоде;
7) использование необоснованных изъятий и скидок. Например, отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством, или в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот;
8) сокрытие оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость, например путем полного или частичного неотражения финансово-хозяйственных операций, несоблюдения порядка определения момента совершения налогооблагаемого оборота, занижения объема (стоимости) реализованной продукции, заключения фиктивных договоров о совместной деятельности, совершения фиктивных экспортных сделок для получения льгот, предусмотренных для экспортеров;
9) заключение сделок с подставными организациями.
Сведения о способах уклонения от уплаты налогов имеют существенное значение для правильной квалификации анализируемых преступлений.
Рассматриваемые преступления по сути сводятся к подготовке и передаче в налоговые органы ложной информации об объектах налогообложения, для чего в документы бухгалтерской отчетности вносятся недостоверные данные.
Похожие работы:
обратная связь
