Рассмотрим укрупнено этапы составления прогнозной финансовой отчетности на примере малого предприятия ООО «Авто-плюс». На первом этапе предприятие определяет перечень услуг (работ), которые оно планирует оказывать покупателям, центры затрат, необходимые активы для осуществления деятельности, источники их формирования, период прогнозирования, валюту, в которой составляются бюджеты и составляет годовой бюджет капитальных вложений и бюджет текущих расходов с разбивкой по кварталам и статьям затрат.
Следующим этапом является анализ окупаемости затрат и составление бюджета доходов (таблица 1).
Таблица 3.1
Бюджет доходов (руб.)
Наименование услуги Клиен-тов
в день Пла-новая нагру-зка в день,
% Цена
услуги Выр-
учка
в день
Выручка за месяц
Выручка в
квартал Выручка
за год
1. Автобусы 220 50 6200 - 682000 2046000 8184000
2. Грузовые автомобили 22 - 2100 46200 1386000 4158000 16632000
3. Автомобили 11 50 1400 7700 231000 693000 2772000
Всего: 2299000 6897000 27588000
1. Автобусы 14 60 1500 12600 378000 1134000 4536000
2. Грузовые автомобили 8 60 5200 24960 748800 2246400 8985600
3. Автомобили 8 60 3500 16800 504000 1512000 6048000
4. Автобусы 8 60 1200 5760 172800 518400 2073600
5. Грузовые автомобили 8 60 1600 7680 230400 691200 2764800
Всего: 2034000 6102000 24408000
Средний чек 250 50 150 18750 562500 1687500 6750000
Магазин
Средний чек 250 10 150 3750 112500 337500 1350000
Итого: 5008000 15024000 60096000
Доходы, представленные в таблице 1, как правило, будут получены постепенно, по мере наращивания производственных мощностей. Поэтому доходы по первому году работы принимаются в меньшей сумме и составляют при коэффициенте снижения равном 0,6477 сумму 38 925 000 руб. Соответственно, при составлении бюджета продаж уменьшают и количество оказываемых услуг для первого года работы по каждому кварталу: 1кв. – 5%, 2 кв. – 15%, 3 кв. – 30% и 4 кв. – 50% от общего количества услуг за год (таблица 2).
Таблица 2
Бюджет продаж
Показатели Квартал Итого:
1 2 3 4
Ожидаемые продажи в единицах услуг
1. Автобусы 42 128 256 429 855
2. Грузовые автомобили 256 769 1539 2565 5129
3. Автомобили 64 192 384 642 1282
Всего: 362 1089 2179 3636 7266
1. Автобусы 98 294 588 979 1959
2. Грузовые автомобили 56 168 336 559 1119
3. Автомобили 56 168 336 559 1119
4. Автобусы 56 168 336 559 1119
5. Грузовые автомобили 56 168 336 559 1119
Всего: 322 966 1932 3215 6435
Средний чек 1457 4372 8744 14573 29146
Средний чек 291 874 1749 2915 5829
Итого: 2432 7301 14604 24339 48676
Цена продажи единицы услуги, руб.
1. Автобусы 6200 6200 6200 6200 6200
2. Грузовые автомобили 2100 2100 2100 2100 2100
3. Автомобили 1400 1400 1400 1400 1400
4. Автобусы 1500 1500 1500 1500 1500
5. Грузовые автомобили 5200 5200 5200 5200 5200
1. Автобусы 3500 3500 3500 3500 3500
2. Грузовые автомобили 1200 1200 1200 1200 1200
3. Автомобили 1600 1600 1600 1600 1600
Средний чек 150 150 150 150 150
Средний чек 150 150 150 150 150
Общий объем продаж, руб.
1. Автобусы 260400 793600 1587200 2659800 5301000
2. Грузовые автомобили 537600 1614900 3231900 5386500 10770900
3. Автомобили 89600 268800 537600 898800 1794800
Всего: 887600 2677300 5356700 8945100 17866700
1. Автобусы 147000 441000 882000 1468500 2938500
2. Грузовые автомобили 291200 873600 1747200 2906800 5818800
3. Автомобили 196000 588000 1176000 1956500 3916500
4. Автобусы 67200 201600 403200 670800 1342800
5. Грузовые автомобили 89600 268800 537600 894400 1790400
Всего: 791000 2373000 4746000 7897000 15807000
Средний чек 218550 655800 1311600 2185950 4371900
Средний чек 43650 131100 262350 437250 874350
Итого: 1940800 5837200 11676650 19465300 38919950
При определении общего объема продаж необходимо учитывать возможное изменение курса валюты основного торгового партнера (основных расчетов), поскольку закупка оборудования и расходных материалов проводится за рубежом. Поэтому составление бюджетов целесообразно проводить в валюте. Принимаем, что указанные расчеты проводятся в долларах США курс, которого меняется в течение года с 25,95 руб. / $ США до 25,9 руб. / $ США.
Фактически поступившие суммы обычно отличаются от ожидаемых поступлений, в связи с задержкой покупателями оплаты полученных услуг. Указанное должно быть учтено при составлении бюджета ожидаемых поступлений (таблица 3). Информационной базой являются учетные бухгалтерские регистры. Например, 90% квартальных продаж оплачиваются в квартале продажи и 10% квартальных продаж оплачиваются в следующем квартале.
Таблица 3
Бюджет ожидаемых поступлений денежных средств (руб.)
Показатели Квартал Итого:
1кв. 2кв. 3кв. 4кв.
Продажи
1 квартала 1940800 х 0,9 =1746720 1940800 х 0,1
= 194080 1940800
Продажи
2 квартала 5837200 х 0,9 = 5253480 5837200 х 0,1 =583720 5837200
Продажи
3 квартала 11676650 х 0,9 = 10508985 11676650 х 0,1 = 1167665 11676650
Продажи
4 квартала 19465300 х 0,9 = 17518977 17518977
Общее поступление
денежных средств: 1746720 5447560 11092705 18686642 36973627
Для достижения ожидаемых поступлений денежных средств необходимо рассчитать количество услуг и запас товаров, которые необходимо подготовить и иметь на начало каждого квартала первого года деятельности и составить бюджет подготовки услуг (таблица 4). В расчетах предприятие устанавливает, что возможности предприятия (трудовые, материальные и прочие) должны создавать запас услуг (продаж, производства) на начало периода в размере 10% от количества планируемых услуг на квартал, а запас услуг на конец периода - 10% от количества услуг следующего квартала. Количество услуг на конец 4 квартала – ориентировочная оценка, исходя из плана текущего года (855 ед. услуг : 0,6477) х 0,1 = 132 ед. услуг.
Таблица 4
Бюджет подготовки услуг
Планируемая подготовка услуг, в единицах услуг
Ожидаемые продажи
в единицах услуг 1кв. 2кв. 3 кв. 4 кв. Итого:
1.1 Автобусы 42 128 256 429 855
1.2 Количество услуг на начало периода 4 12 25 42 42
1.3 Количество услуг на конец периода 13 26 43 132 132
1.4 Потребность в услугах,
которые необходимо подготовить 51 142 274 519 986
2.1 Автомобили 256 769 1539 2565 5129
2.2 Количество услуг на начало периода 25 76 153 256 256
2.3 Количество услуг на конец периода 77 154 257 792 792
2.4 Общая потребность в услугах,
которые необходимо подготовить 308 847 1643 3101 5899
3.1 Грузовые автомобили 64 192 384 642 1282
3.2 Количество услуг на начало периода 6 19 38 64 64
3.3 Количество услуг на конец периода 20 39 65 198 198
3.4 Потребность в услугах,
которые необходимо подготовить 78 212 411 776 1477
Всего: 437 1201 2328 4396 8362
1.1 Автомобили 98 294 588 979 1959
1.2 Количество услуг на начало периода 9 29 58 97 97
1.3 Количество услуг на конец периода 30 59 98 303 303
1.4 Потребность в услугах,
которые необходимо подготовить 119 324 628 1185 2256
2.1 Грузовые автомобили 56 168 336 559 1119
2.2 Количество услуг на начало периода 5 16 33 55 55
2.3 Количество услуг на конец периода 17 34 56 173 173
2.4 Потребность в услугах,
которые необходимо подготовить 68 186 359 677 1290
3.1 Автобусы 56 168 336 559 1119
3.2 Количество услуг на начало периода 5 16 33 55 55
3.3 Количество услуг на конец периода 17 34 56 173 173
3.4 Потребность в услугах,
которые необходимо подготовить 68 186 359 677 1290
4.1 Автобусы 56 168 336 559 1119
4.2 Количество услуг на начало периода 5 16 33 55 55
4.3 Количество услуг на конец периода 17 34 56 173 173
4.4 Потребность в услугах,
которые необходимо подготовить 68 186 359 677 1290
5.1 Грузовые автомобили 56 168 336 559 1119
5.2 Количество услуг на начало периода 5 16 33 55 55
5.3 Количество услуг на конец периода 17 34 56 173 173
5.4 Потребность в услугах,
которые необходимо подготовить 68 186 359 677 1290
Всего: 391 1068 2064 3893 7416
1.1 Средний чек 1457 4372 8744 14573 29146
1.2 Запас товаров на начало периода 145 437 874 1457 1457
1.3 Запас товаров на конец периода 438 875 1458 4500 4500
1.4 Потребность в товарах,
которые необходимо подготовить 1750 4810 9328 17616 33504
1.1 Средний чек 291 874 1749 2915 5829
1.2 Запас товаров на начало периода 29 87 174 291 291
1.3 Запас товаров на конец периода 88 175 292 900 900
1.4 Потребность в товарах,
которые необходимо подготовить 350 962 1867 3524 6703
Итого: 2928 8041 15587 29429 55985
Следующим этапом является составление бюджетов затрат: прямых переменных затрат на расходные материалы (таблица 5), ожидаемых выплат денежных средств по закупкам расходных материалов (таблица 6), постоянных (таблица 7) и переменных (таблица 8) расходов. Бюджет прямых переменных расходов на расходные материалы составляется на основе технологически обоснованных материальных расходах на единицу услуги на основе калькулирования себестоимости услуги (работы, товара).
Таблица 5
Бюджет прямых переменных затрат на расходные материалы
и товары (руб.)
Показатели Квартал
Итого:
1 2 3 4
1.1 Подлежит подготовке 51 142 274 519 986
1.2 Расход материала на единицу услуги - - - - -
1.3 Стоимость закупок, п.1.1 х п.1.2 - - - - -
2.1 Подлежит подготовке: 308 847 1643 3101 5899
2.2 Расход материала на единицу услуги - - - - -
2.3 Стоимость закупок - - - - -
3.1 Подлежит подготовке 78 212 411 776 1477
3.2 Расход материала на единицу услуги - - - - -
3.3 Стоимость закупок - - - - -
Всего стоимость закупок: - - - - -
1.1 Подлежит подготовке 119 324 628 1185 2256
1.2 Расход материала на единицу услуги 197 197 197 197 197
1.3 Стоимость закупок 23443 63828 123716 233445 444432
2.1 Подлежит подготовке 68 186 359 677 1290
2.2 Расход материала на единицу услуги 907 907 907 907 907
2.3 Стоимость закупок 61676 168702 325613 614039 1170030
3.1 Подлежит подготовке 68 186 359 677 1290
3.2 Расход материала на единицу услуги 518 518 518 518 518
3.3 Стоимость закупок 35224 96348 185962 350686 668220
4.1 Подлежит подготовке 68 186 359 677 1290
4.2 Расход материала на единицу услуги 259 259 259 259 259
4.3 Стоимость закупок 17612 48174 92981 175343 334110
5.1 Подлежит подготовке 68 186 359 677 1290
5.2 Расход материала на единицу услуги 259 259 259 259 259
5.3 Стоимость закупок 17612 48174 92981 175343 334110
Всего подлежит подготовке услуг: 391 1068 2064 3893 7416
Всего стоимость закупок: 155567 425226 821253 1548856 2950902
Бюджеты переменных и постоянных расходов составляются по факту движения денежных потоков с разбивкой по кварталам, с использованием данных бюджета текущих расходов и с учетом выплаты заработной платы и налогов, в месяце следующим за месяцем их начисления (таблица 7).
Таблица 7
Бюджет переменных расходов (руб.)
Показатели Квартал Итого:
1 2 3 4
Заработная плата к выплате 216317 324475 324475 324475 1189742
Материалы 155400 155400 155400 155400 621600
Хозяйственный инвентарь 38850 25900 25900 12950 103600
Расходы на э/энергию и воду 7770 7770 7770 7770 31080
Транспортные расходы 20720 20720 20720 20720 82880
Обучение персонала 19425 19425 19425 19425 77700
Итого: 458482 553690 553690 540740 2106602
Взносы в государственные внебюджетные фонды 35302 52965 52965 52965 194197
НДФЛ 32323 48485 48485 48485 177778
Таблица 8
Бюджет постоянных расходов (руб.)
Показатели Квартал Итого:
1 2 3 4
Заработная плата к выплате 142968 244108 289174 304195 980445
Коммунальные услуги
(общехозяйственные расходы) 2590 2590 2590 2590 10360
Рекламные расходы 388500 129500 129500 129500 777000
Арендная плата 1278165 1278165 1278165 1278165 5112660
Телефон 7770 7770 7770 7770 31080
Услуги банка 2642 2797 2694 2694 10827
Инкассация 2590 2590 2590 2590 10360
Пожарная сигнализация 3885 3885 3885 3885 15540
Охранная сигнализация 23310 23310 23310 23310 93240
Подготовка учредительных документов 25900 - - - 25900
Подбор персонала 103600 - - - 103600
Обслуживание ККМ
техническим центром 1036 1036 1036 1036 4144
Хозяйственный инвентарь 38850 25900 25900 12950 103600
Канцелярские товары 25900 25900 25900 25900 103600
Итого: 2047706 1747551 1792514 1794585 7382356
АО 778036 778036 778036 778036 3112144
Взносы в государственные внебюджетные фонды 23310 39834 47216 49650 160010
НДФЛ 21342 36467 43201 45454 146464
Информация в составленных бюджетах является основой составления бюджета денежных средств, который составляется с учетом оттока денежных средств по налогам (взносам) в следующем квартале после окончания отчетного периода (таблица 9).
Таблица 9
Бюджет денежных потоков (руб.)
Показатели Квартал Итого:
1 2 3 4
Кассовый остаток на начало периода 10000 1 1019115 2721257 1582341 10000
Ожидаемые поступления
денежных средств от покупателей 2 1746720 5447560 11092705 18686642 36973627
Итого поступление
денежных средств: 1756720 6466675 13813962 20268983 36983627
Ожидаемые выплаты:
- расходные
материалы 3
- бюджет
переменных
расходов 4
- бюджет
постоянных
расходов 5
- закупка
оборудования 6
(374455)
(458482)
(2047706)
(11961656)
(720397)
(553690)
(1747551)
-
(1377521)
(553690)
(1792514)
-
(1889045)
(540740)
(1794585)
-
(4361418)
(2106602)
(7382356)
(11961656)
Налог УСН 7
Налог на прибыль 8
НДС 9
Налог на имущество 10
ЕСН + НС и ПЗ 11
ЕСН + НС и ПЗ 12
Доначисление ЕСН 13
НДФЛ 14
НДФЛ 15 -
-
-
-
(35302)
(23310)
-
(32323)
(21342) -
-
-
-
(52965)
(39834)
-
(48485)
(36467) -
-
-
-
(52965)
(47216)
-
(48485)
(43201) (71943)
(1095584)
(1232917)
(55198)
(52965)
(49650)
(86713)
(48485)
(45454) (71943)
(1095584)
(1232917)
(55198)
(194197)
(160010)
(86713)
(177778)
(146464)
Итого выплат: (14954576) (3199389) (3915592) (6963279) (29032836)
Излишки (дефицит) денежных средств (13197856) 3267286 9898370 13305704 7950791
Привлечение заемных средств:
- кредитование
-погашение
долга
- проценты 16
14763000
-
(546029)
-
-
(546029)
-
(7770000)
(546029)
-
(6993000)
(546029)
14763000
(14763000)
(2184116)
Итого финансирование: 14216971 (546029) (8316029) (7539029) (2184116)
Кассовый остаток на конец периода 1019115 2721257 1582341 5766675 5766675
Результаты, представленные в таблице 9 показывают, что предприятие имеет в 1 квартале дефицит денежных средств в сумме 13197856 руб. и должно взять на пополнение оборотных средств кредит в сумме 14763000, уплачивая ежеквартально проценты в сумме 546029. Кредит погашается частями: в 3 квартале в сумме 7770000 руб. и в 4 квартале в сумме 6993000. Принимая, что учредители внесли в кассу денежные средства в счет вклада в уставный капитал (УК) 10000 тыс. руб., получим на конец года кассовый остаток в сумме 5766675 руб. Полученные результаты позволяют на завершающем этапе составить прогнозный отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс, представленные в таблицах 10 и 11.
Таблица 10
Прогнозный Отчет о прибылях и убытках (руб.)
Показатели Значения
Ожидаемые поступления 36973627
Переменные расходы:
- расходные материалы
- бюджет переменных расходов
- ЕСН + НС и ПЗ+НДФЛ1
(3909288)
(2106602)
(194197+177778)
(6387865)
Маржинальная прибыль 30585762
Постоянные расходы:
- бюджет постоянных расходов
- ЕСН + НС и ПЗ +НДФЛ1
- АО
(7382356)
(160010+146464)
(3112144)
(10800974)
Прибыль от продаж 19784788
Расходы по уплате процентов (2184116)
(2255618)
Курсовая разница (71502)
Прибыль до налогообложения 17529170
Налоги и обязательные платежи в бюджет 2 (4732876)
Нераспределенная прибыль 12796294
1 В постоянных и переменных расходах учтена заработная плата к выплате без сумм НДФЛ, ЕСН, НС и ПЗ. Поэтому эти суммы включаются в состав постоянных и переменных расходов и выделены в отдельную строку.
2 При осуществлении деятельности предприятия по общей системе налогообложения налог на прибыль рассчитывается по ставке 24%, а при работе в рамках УСН – по ставке 15%. В рассматриваемом случае предприятие в течение полугодия работало в рамках УСН, а затем перешло на общий режим налогообложения. В то же время при составлении прогнозного отчета о прибылях и убытках и расчете налогов и платежей в бюджет можно использовать среднюю ставку равную 27% - 30%. В ее основе ставка налога на прибыль организаций, равная 24%. На остальные налоги и сборы (ЕСН, налог на имущество организаций, НДФЛ, НС и ПЗ) приходятся суммы от прибыли до налогообложения в пределах 3% - 6% в зависимости от вида деятельности предприятия.
Таблица 11
Прогнозный бухгалтерский баланс (руб.)
Актив Сумма Пассив Сумма
Внеоборотные активы Собственный капитал
ОС + НМА 11961656
Уставный капитал 10 000
АО (3112144)
Нераспределенная прибыль 12796294
Оборотные активы Кредиторская задолженность
Денежные средства
5766675
Налоги и обязательные платежи в бюджет
4732876
Дебиторская задолженность 38919950 –36973627
= 1946323
Запасы 1, всего:
- материалы
- товары 524530
395830
128700
Авансы выданные -3909288 +
4361418 =
452130
Баланс 17539170 Баланс 17539170
Сумма запасов равна произведению запаса услуг (товаров) на конец периода (таблица 4) и стоимости расходных материалов (товаров), приходящихся на единицу услуг (таблица 5) равна для материалов: 132 ед. х 0 + 792 ед. х 0 +198 ед. х 0 + 303 ед. х 197 руб. +173 ед. х 907 руб. + 173 ед. х 518 руб. + 173 ед. х 259 руб. + 173 ед. х 259 руб. = 395830 руб.; для товаров: 4500 ед. х 13 руб. + 900 ед. х 78 руб. = 128700 руб.
Рис.1 Структура притока и оттока денежных средств по кварталам (руб.)
Предложенный порядок охватывает все этапы планирования бюджетов, реальность с поступлением и оплатой денежных средств контрагентам при изменении курса валюты с учетом налоговых платежей и перехода с УСН на общую систему налогообложения, и может быть использован для расчета прогнозной финансовой отчетности предприятий малого бизнеса. На рис. 1 представлен график притока и оттока денежных средств с разбивкой по кварталам, который позволяет установить, что если получаемая прибыль и кассовый остаток не удовлетворяет предприятие, то возможные управленческие решения могут быть направлены как на увеличение поступлений, так и на уменьшение расходов предприятие. С этой целью вносятся корректировки в значения параметров соответствующих бюджетов и прогнозирование проводится повторно. Например, может быть увеличена цена продажи услуг, изменены условия предоставления коммерческого кредита покупателям, снижены переменные расходы и осуществлены другие изменения при ведении хозяйственной деятельности. Наглядность в оценке прогнозных результатов и реализация программы прогнозирования на компьютере дает возможность менеджерам прогнозировать, а затем и реализовывать управленческие решения по наращиванию экономического потенциала предприятия. |
обратная связь
