Источники информации: плановые и оперативные планы-графики, данные текущей и годовой отчетности (ф.1-П «Отчет предприятия (объединения) по продукции, ф. № 1 «Баланс предприятия», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; данные текущего бухгалтерского и статистического учета (ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», журнал ордер №1, карточки складского учета готовой продукции и др.)
Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и статистических измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки – в оптовых ценах.
Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция.
Валовая продукция – стоимость всей продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство, выраженная в сопоставимых ценах.
Товарная продукция – валовая продукция за минусом внутризаводского оборота и незавершенного производства.
Реализованная продукция - стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями.
В ходе анализа динамики объема производства продукции могут применяться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные (тысяча условных банок, количество условных ремонтов и др.), стоимостные показатели объемов производства продукции. Последний показатель является более предпочтительным.
Стоимостные показатели объема производства должны быть приведены в сопоставимый вид. В условиях инфляции нейтрализация изменения цен или «стоимостного» фактора является важнейшим условием сопоставимости данных.
В международном учетном стандарте IASC №15 «Информация, характеризующая влияние изменения цен» нашли отражение две основные концепции. Первая соответствует «Методике оценки объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной стоимости» и ориентирована на общий индекс инфляции национальной валюты. При анализе динамики объема производства необходимо произвести корректировку на общий индекс инфляции национальной валюты.
Вторая концепция лежит в основе «Методики переоценки объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость». Методика ориентирована на применение индивидуальных индексов цен на товар или товарную группу. При этом могут применяться следующие методы:
- пересчета объема производства продукции за отчетный год по ценам аналогичной продукции базисного периода (по относительно небольшой номенклатуре выпускаемой продукции);
- корректировки на агрегатный индекс изменения цен (Jц) по группе однородных товаров (работ, услуг) или по отрасли в целом:
,
где VВП1 – выпуск продукции в отчетном периоде в натуральном выражении;
VВП0 – выпуск продукции в базисном периоде в натуральном выражении;
Ц0 – цена единицы продукции в базисном периоде.
Тогда сопоставимый с базисным фактический объем выпуска продукции (ВП1ЦП) рассчитываем по формуле
,
где ВП1 – объем выпускаемой продукции в стоимостном выражении.
С применением вышеназванных методов нейтрализуется влияние изменения цен на конкретный товар или товарную группу.
Анализ объема производства начинают с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета индексов их роста и прироста (табл.1).
Таблица 1
Динамика товарной продукции
Год Товарная продукция в сопоставимых ценах, руб Темпы роста, %
Базисные Цепные
Тб=ТПi/ТП0 х 100% Тц= ТПi /ТПi-1 х 100%
где ТПi-1, ТПi – объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом году соответственно;
ТПо - объем товарной продукции года, взятого за базу сравнения.
На основе полученных данных можно рассчитать среднегодовые темпы роста (Tср) и прироста (Тпр) товарной продукции:
,
Тпр = Тср – 100 .
Оперативный анализ выпуска продукции осуществляется на основе данных за день, декаду, месяц, квартал нарастающим итогом с начала года.
Необходимым элементом аналитической работы является анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту.
Номенклатура – перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП), действующим на территории СНГ.
Ассортимент – перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент.
Оценка выполнения плана по номенклатуре основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам, включенным в номенклатуру.
Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться:
• по способу наименьшего процента;
• по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которому выполнен план выпуска продукции (33,3%);
• по способу среднего процента по формуле ВПа = ВПn : ВП0 х 100%,
где ВПа - выполнение плана по ассортименту, %;
ВПn – сумма фактически выпускаемых изделий каждого вида, но не более их планового выпуска;
ВП0 - плановый выпуск продукции.
Для нашего примера ВПа = 77664 : 81600 х 100% = 95,2%.
При этом изделия, выпускаемые сверх плана или не предусмотренные планом, в расчет выполнения плана по ассортименту не принимаются. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделий. План по ассортименту по рассматриваемом пример не выполнен.
Примеры недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спроса на отдельные виды продукции, несвоевременный ввод производственных мощностей предприятия по независимым от него причинам) и внутренние (недостатки в системе организации и управления производством, плохое техническое состояние оборудования и пр.).
Структура продукции – это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей.
Для расчета влияния структурных сдвигов с целью устранения их влияния на экономические показатели используют метод прямого счета по всем изделиям, метод средних цен и пр.
Прямой счет по всем видам изделий производится по формуле
,
где – изменения объема выпуска продукции за счет структуры;
ВП1 – фактический выпуск продукции при фактической структуре;
ВП1,0 – фактический выпуск продукции при плановой структуре.
Фактический выпуск продукции при плановой структуре рассчитывается путем умножения планового выпуска каждого изделия на средний процент выполнения плана по выпуску продукции или путем умножения общей суммы фактического выпуска продукции на плановый удельный вес каждого изделия.
При использовании средних цен расчет производится по формуле
,
где Ц1, Ц0 - средняя оптовая цена группы изделий – фактическая и плановая соответственно,
VВП1 – фактическое количество изделий в отчетном периоде, натуральные измерители.
Качество продукции - совокупность свойств продукции, способных удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества продукции.
Различают обобщающие индивидуальные и косвенные показатели качества.
К обобщающим показателям качества относят:
- удельный и качественный вес продукции в общем объеме ее выпуска;
- удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;
- удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны;
- удельный вес аттестованной продукции.
Индивидуальные показатели характеризуют полезность (жирность молока, содержание белка в продукте и т.д), надежность (долговечность, безотказность в работе), технологичность (трудоемкость и энергоемкость).
Косвенные – штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и т.д.
В процессе анализа изучают динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменений.
Для обобщающей оценки выполнения плана по качеству продукции используют разные методы. Сущность балльного метода оценки состоит в определении средневзвешенного балла качества продукции, и путем сравнения фактического и планового его уровня находят процент выполнения плана по качеству.
Кроме того, оценка выполнения плана по качеству продукции производится по удельному весу забракованной и зарекламированной продукции.
Качество продукции является параметром, оказывающим влияние на такие стоимостные показатели работы предприятия, как выпуск продукции (ВП), выручка от реализации (В), прибыль (П).
Изменение качества затрагивает прежде всего изменение цены и себестоимости продукции, поэтому формулы для расчета будут иметь вид
;
;
.
где Ц0, Ц1 – соответственно цена изделия до и после изменения качества;
С0, С1 – себестоимость изделия до и после изменения качества;
VВПК - количество произведенной продукции повышенного качества;
РПК - количество реализованной продукции повышенного качества.
Косвенным показателем качества продукции является брак.
Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный у потребителя).
Выпуск брака ведет к росту себестоимости продукции и снижению объема товарной продукции, снижению прибыли и рентабельности.
В процессе анализа изучают динамику брака по абсолютной сумме и по удельному весу в общем объеме выпущенной продукции, определяют потери от брака и потери продукции.
Ритмичность – равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом.
Аритмичность производства продукции влияет на все экономические показатели: снижается качество продукции, растут объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах, замедляется оборачиваемость оборотных средств предприятия. За невыполненные поставки продукции предприятие платит штрафы, несвоевременно поступает выручка, перерасходуется фонд оплаты труда, растет себестоимость продукции, падает прибыль.
Существуют прямые показатели оценки ритмичности, к которым относят:
- коэффициент ритмичности (Крит.). Он определяется отношением фактического (но не выше планового задания) выпуска продукции (или ее удельного веса) - VВП1,0 к плановому выпуску (удельному весу) - VВП0:
Крит. = VВП1,0 : VВП0 ;
- коэффициент вариации (Квар) определяется как отношение среднеквадратичного отклонения от плановых заданий (за сутки, декаду, месяц и т.д.) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному и т.д) плановому выпуску ( ):
,
где n – число суммируемых плановых заданий.
Косвенными показателями ритмичности являются наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др.
В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Для этого используют:
а) разность между плановым и засчитанным выпуском продукции;
б) разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства.
В заключение анализа разрабатывают мероприятия по устранению причин неритмичной работы.
Анализ реализации продукции проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. В процессе его проведения сравнивают фактические данные с плановыми и предшествующим периодом. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста.
На изменение объема реализации влияют многочисленные факторы (рис.1).
Для анализа выполнения плана по объему реализации продукции составляется баланс товарной продукции в двух оценках: по себестоимости и по отпускным ценам. Балансовое управление имеет вид
РП = ГПзап.I + ВП - ГПзап.II ,
где РП - объем реализованной продукции;
ГПзап.I, ГПзап.II - запасы готовой продукции на начало и конец периода соответственно;
ВП - объем выпуска продукции за период.
Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. При этом определяется коэффициент выполнения договорных обязательств (Кд):
Кд = (ВП0 - ВПн) / ВП0 ,
где ВП0 - плановый объем продукции для заключения договоров;
ВПн - недопоставка продукции по договорам.
Рис.1. Модель факторной системы объема реализации продукции
Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела сбыта предприятия. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. При этом производится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, как ОАО «Автопродукт», на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд).
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
В ОАО «Автопродукт» к счету 41 «Товары» открыт субсчет 41-1 «Товары на складах». На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых складах организации.
Оприходование прибывших на склад ОАО «Автопродукт» товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Аналитический учет по счету 41 «Товары» в исследуемой организации ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
В ОАО «Автопродукт» товары учитываются по покупным ценам, так как исследуемая организация занимается оптовой торговлей. Способ учета товаров в исследуемой организации закреплен в учетной политике.
Рассмотрим, как следует учитывать товары по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам, в частности, относятся: суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу; невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров; расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид; транспортно-заготовительные расходы.
К транспортно-заготовительным расходам, связанным приобретением товаров, относятся: расходы по транспортировке и хранению товаров; вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы; расходы по таре; затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой товаров; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском товаров; недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естественной убыли; прочие расходы, связанные с приобретением товаров. В приложении 8 представлен журнал-ордер счета 41 на основании, которого составлена таблица, представленная ниже.
Основные записи по учету приобретения товаров в ОАО «Автопродукт» рассмотрим ниже.
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отражены суммы, уплаченные поставщику 60 51
Учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика). 19 60
Оплачена задолженность поставщикам за товары, услуги 41 60
Принята к вычету сумма НДС 68 19
Как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).
Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).
В ОАО «Автопродукт» порядок учета транспортно-заготовительных расходов зафиксирован в учетной политике (приложение 1). В исследуемой организации установлено, что товары, предназначенные для продажи, отражаются на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу.
Для того чтобы учитывать поступление товара в качестве вклада в уставный капитал, в ОАО «Автопродукт» к счету 75 «Расчеты с учредителями» открыт субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Если учредители будут вносить вклад в уставный капитал товаром, отражать это нужно будет так: Дебет 41 Кредит 75-1 - в качестве вклада в уставный капитал внесены товары.
На данный момент в ОАО «Автопродукт» товары в качестве вклада в уставный капитал не использовались.
Для того чтобы учесть безвозмездное получение товаров к счету 98 «Доходы будущих периодов» в ОАО «Автопродукт» открыт субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». При оприходовании имущества, полученного безвозмездно создается запись по кредиту субсчета 98-2: Дебет 41 Кредит 98-2 - получены безвозмездно товарно - материальные ценности.
В ходе проведения инвентаризации материально-производственных запасов иногда обнаруживаются неучтенные товары. Такие товары обычно приходуют и для этого делают запись: Дебет 41 Кредит 91-1 - оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации.
В ОАО «Автопродукт» списание товаров, осуществляется по покупным ценам, и отражается следующим образом.
Основные записи по учету продажи товаров в ОАО «Автопродукт»
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
При переходе права собственности на проданные товары к покупателю отражается выручка от продажи товаров
62
90-1
Одновременно с отражением выручки списывают себестоимость проданных товаров
90-2
41
Начислен НДС 90-3 68
В конце месяца определяют финансовый результат от продажи товаров:
отражена прибыль от продажи товаров
отражен убыток от продажи товаров
90-9
99
99
90-9
Списание товаров (при продаже, безвозмездной передаче и т.д.) в ОАО «Автопродукт» отражают по кредиту счета 41.
Продажа товаров в организациях оптовой торговли учитывается на счете 90 «Продажи». Порядок списания товаров, учтенных по покупным и по продажным ценам, различается. Учет товаров по продажным ценам, осуществляется в розничной торговле.
Использование товаров в рекламных целях можно отразить так:
Дебет 44 Кредит 41 - списана себестоимость товаров, использованных в рекламных целях.
Далее рассмотрим основные записи по дебету и кредиту счета 41 «Товары». Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии ОАО «Автопродукт».
Основная корреспонденция счетов по счету 41 «Товары»
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отражено перемещение товаров внутри организации (со склада на склад) 41 41
Оприходованы товары, поступившие от поставщиков 41 60
В стоимости товаров учтены расходы, связанные с их приобретением
41
60
Поставщик удовлетворил претензию по недостаче товаров, допоставив их 41 76-2
Выявленный при инвентаризации излишек товаров и тары учтен в составе прочих доходов 41 91-1
Товары, необходимые для производства продукции или собственных нужд, переведены в состав материалов
10
41
Стоимость товаров, израсходованных торговой организацией на собственные нужды, включена в состав расходов на продажу 44 41
Списана себестоимость проданных товаров 90-2 41
Аналитический учет товаров бухгалтерией ведется в натурально-стоимостном выражении, то есть по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.), по количеству и фактической себестоимости.
При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.
При сортовом методе учета товары учитываются на карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров. При автоматизации бухгалтерского учета соответствующие регистры бухгалтерского учета могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях.
Аналитический учет (количественный и суммовой) ведется на основе использования оборотных ведомостей (оборотный метод) или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения, а внутри них – в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Как правило, применяется два варианта учета с использованием оборотных ведомостей:
1. в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер). В карточках бухгалтер отражает движение товаров (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях – только количественный учет;
2. карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведется, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Сальдовый метод учета товаров заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) товаров в разрезе их номенклатуре материалов. Учет движения товаров ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.
В организации могут применяться оба метода аналитического учета товаров, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило, при ведении учета вручную.
При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Партией товаров считаются товары, потупившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам. Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.
Аналитический учет товаров в ОАО «Автопродукт» ведется партионным методом. Учет поступивших товаров ведется партией. Бухгалтер отражает движение товаров (приход, расход) на основании первичных документов (приходных, расходных, внутреннее перемещение). Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдаются в бухгалтерию. В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».
Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета, то есть происходит дублирование складского учета, но разница в том, что в бухгалтерии учет ведется количественный и суммовой учет, а на складе – только количественный. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.
Учет хранения поступивших товаров и отчетность материально ответственных лиц за товарные ценности рассмотрен в следующих разделах «отчетность материально ответственных лиц».
Итак, для учета товарно-материальных ценностей предназначен счет 41 «Товары». Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность. В ОАО «Автопродукт» поступление товаров отражается по дебету активного счета 41 «Товары» по субсчету 41-1 «Товары на складах». Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
В ОАО «Автопродукт» товары учитываются по покупным ценам, так как исследуемая организация занимается оптовой торговлей, и способ учета товаров закреплен в учетной политике.
Учет хранения товаров осуществляется материально ответственными лицами, с которыми заключается соответствующий договор – договор о материальной ответственности.
Существует несколько видов материальной ответственности. Так, полная материальная ответственность наступает, если между работником и предприятием заключен особый письменный договор, по которому работник принимает на себя полную материальную ответственность по сохранности ценностей, переданных ему на хранение. Особой формой полной материальной ответственности является коллективная (бригадная) материальная ответственность.
Индивидуальная материальная ответственность может устанавливаться при замещении или выполнении должностей и работ и при одновременном наличии следующих условий, когда:
- товарно-материальные ценности вручаются непосредственно работнику под отчет, т.е. на него лично возлагается обязанность по их сохранности и продаже (работники торговли, кладовщики, кассиры, экспедиторы и другие лица, осуществляющие операции с ценностями самостоятельно);
- работнику предоставлено отдельное изолированное помещение или место для хранения, продажи товарно-материальных ценностей;
- работник самостоятельно отчитывается перед бухгалтерией организации за вверенные ему ценности.
Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник: допустил брак в работе; испортил имущество по небрежности или неосторожности; потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).
При полной материальной ответственности работник должен возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате недостачи или порчи материальных ценностей.
Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 Трудового кодекса РФ.
Полная материальная ответственность наступает:
1. когда такая ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами;
2. если выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
3. если ущерб причинен умышленно;
4. если ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
5. если ущерб причинен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
6. если ущерб причинен в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
7. если ущерб причинен в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
8. если ущерб причинен не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.
Если сумма ущерба не превышает средний заработок работника, то она удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается только по решению суда.
Материально ответственные лица на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты или сопроводительные реестры сдачи документов. Форма отчетности зависит от спецификации оптового предприятия, ассортимента товаров, объема документооборота и организации аналитического учета товаров в бухгалтерии и способа хранения. Там, где используется оперативный бухгалтерский метод аналитического учета товаров, в условиях небольшого склада с ограниченным ассортиментом товаров при сортовом способе хранения материально ответственные лица обычно составляют товарные отчеты.
В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток товаров на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо.
Сроки предоставления отчетности в бухгалтерию устанавливаются руководителем предприятия в зависимости от размера предприятия и других конкретных условий (ежедневно, еженедельно и т. п.). Увеличение срока представления отчетности ослабляет контроль за движением товарных запасов, приводит к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии.
Товарные отчеты и сопроводительные реестры составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с первичными документами передаются в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица.
Поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и первичные документы должны быть в тот же день проверены по форме, по существу и арифметически. При этом бухгалтер должен обращать внимание на реальность начальных остатков, актуальность и правильность составления документов и самого отчета, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту оприходования товаров или списания их с учета и др. Несвоевременное отражение движения товаров искажает величину остатка и позволяет некоторое время скрывать недостачи и излишки. Обнаружение при проверке отчетов ошибки исправляются корректурным способом и заверяются подписью бухгалтерии материально ответственного лица. Проверенные и принятые к учету товарные отчеты проходят бухгалтерскую обработку. Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатками товаров по товарному отчету.
Учет хранения товаров в ОАО «Автопродукт» осуществляется материально ответственными лицами, с ними заключен договор о полной материальной ответственности (Приложение 6).
Материально ответственные лица ОАО «Автопродукт» учет поступивших товаров ведется в карточках складского учета по их количеству, по каждому наименованию нефтепродукта, сортности и другим показателям. В карточках бухгалтер отражает движение нефтепродуктов (приход, расход) на основании первичных документов (приходных, расходных, внутреннее перемещение). Эти документы материально ответственные лица вместе со сменным отчетом (данная форма отчета специально разработана для исследуемого предприятия), сдаются в бухгалтерию.
Сменные отчеты (Приложение 7) составляются старшим оператором, по итогам работы за день в двух экземплярах, один экземпляр остается на складе, а второй передается в бухгалтерию и содержат все необходимые сведения о движении нефтепродуктов за день и состоят из 2 разделов.
В 1 разделе сменного отчета фиксируются следующее. Данные об остатках нефтепродуктов на начало смены переносятся из предыдущего отчета и совпадают с остатками на конец предыдущей смены. Поступление товаров за смену показывают на основании второго экземпляра внутренней расходной накладной или требования склада.
Кроме того в данном разделе имеют место следующие показатели: наименование нефтепродуктов, код, единица измерения, показания счетных механизмов, результат (излишки или недостача).
В этом же разделе расписывают весь расход за смену по каждому покупателю в количественном и стоимостном выражении.
Во 2 разделе сменного отчета отражается полная расшифровка информации о поступлении нефтепродуктов в количественном выражении.
Во втором разделе сменного отчета есть подраздел движение наличных денег. В этом подразделе отражается информация о реализации нефтепродуктов в денежном выражении.
В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо, а также старший оператор. После проверки отчета в бухгалтерии его подписывает бухгалтер, проверивший отчет.
Сменные отчеты и все приложенные к ним документы в бухгалтерию ОАО «Автопродукт» предоставляются через каждые три дня. Порядок предоставления сменного отчета установлен руководителем предприятия. Увеличение срока представления отчетности может ослабить контроль за движением товарных запасов и привести к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии.
Поступившие в бухгалтерию сменные отчеты и первичные документы проверяются бухгалтером по форме, по существу и арифметически. При этом бухгалтер обращает большое внимание на реальность начальных остатков, актуальность и правильность составления документов и самого отчета, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту оприходования товаров или списания их с учета и др. Обнаружение при проверке сменных отчетов ошибки исправляются корректурным способом и заверяются подписью бухгалтера и материально ответственного лица. Проверенные и принятые к учету сменные отчеты проходят бухгалтерскую обработку. Бухгалтер по каждому документу, включенному в сменный отчет, составляют бухгалтерские записи, отражающих поступление товаров, которые затем фиксирует в учетных регистрах по счету 41 «Товары».
При автоматизированной форме учета с использованем программы «1С:Бухгалтерия версия 7.7», как в ОАО «Автопродукт» поступление товаров отражают в журнале-ордере и ведомости (Приложение 8) по счету 41 «Товары», а также в оборотно – сальдовой ведомости счета 41 (Приложение 9). В журнале-ордере и ведомости отражаются дата, документ, содержание, начальный кредитовый остаток, начальный дебетовый остаток, дебетовый оборот, кредитовый оборот, конечный дебетовый остаток, конечный кредитовый остаток, т.е. оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем сменном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в данном учетном регистре также должны совпадать с показателями в сменном отчете. В оборотно – сальдовой ведомости все в общем, здесь отражается сальдо на начало периода, обороты за период, сальдо на конец периода. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода должны совпадать с показателями в сменном отчете. Итоги журнала – ордера и ведомости записывают в Главную книгу.
Товарные отчеты используются при проведении инвентаризации товарных ценностей. По ним судят точность и правильность предоставления информации со склада в бухгалтерию предприятия за отчетный период. В следующем разделе мы рассмотрим, как осуществляется инвентаризация товаров и учет ее результатов.
|
обратная связь
