Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.
В отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя один из двух методов:
прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат;
косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.
Для применения косвенного метода необходимы показатели бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках. Использование прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.
Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.
В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить из учетных регистров либо путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций - процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом. Во втором случае в качестве прочих статей могут выступать:
показатели запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
прочие неденежные статьи;
прочие статьи, движение показателей по которым связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.
Большинство компаний ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние неденежных статей ("Амортизация", "Резервы") и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании. Основные корректировки, необходимые для формирования отчета о движении денежных средств, приведены в таблице.
Таблица 16
Трансформация данных о доходах и расходах в данные о движении денежных средств
┌───────────────────────────────┬─────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐
│ Данные отчета о прибылях и │ Формула расчета │ Данные отчета о движении денежных средств │
│ убытках │ │ │
├───────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│Поступление от операционной│В - ДЗизм │В - выручка от операционной деятельности │
│деятельности │ │ДЗизм - изменение дебиторской задолженности│
│ │ │покупателей │
├───────────────────────────────┴─────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤
│Платежи, в том числе: │
├───────────────────────────────┬─────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤
│на закупку сырья и материалов │С + Зизм - КЗизм │С - себестоимость реализованных товаров│
│ │ │(работ, услуг) │
│ │ │Зизм - изменение запасов сырья и материалов,│
│ │ │необходимых для производства │
│ │ │КЗизм - изменение кредиторской задолженности│
│ │ │перед поставщиками сырья и материалов │
├───────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│на операционные расходы │О + РБизм - РНизм │О - операционные расходы │
│ │ │РБизм - изменение расходов будущих периодов │
│ │ │РНизм - изменение начисленных расходов│
│ │ │(амортизация, начисленные резервы и т.д.) │
├───────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│на выплату процентов по займам│П - НОизм │П - расходы по выплате процентов │
│и кредитам │ │НОизм - изменение начисленных обязательств│
│ │ │(процентов) по полученным кредитам и займам │
├───────────────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│на погашение задолженности│НП - ЗНизм │НП - расходы по налогу на прибыль │
│перед бюджетом по налогам │ │ЗНизм - изменение задолженности по налогу на│
│ │ │прибыль │
└───────────────────────────────┴─────────────────────┴────────────────────────────────────────────┘
Под изменением дебиторской задолженности понимается разница между дебиторской задолженностью покупателей на конец и начало отчетного периода. По аналогии термин "изменение" применяется и для других показателей, рассмотренных в приведенной таблице.
Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод здесь не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.
Корректировки, приведенные в таблице, основаны на том, что каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета, вызывая изменение активов и пассивов компании. Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (т.е. балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств.
В соответствии с косвенным методом чистый поток денежных средств по операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли с учетом влияния:
изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
неденежных статей, таких, как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства;
всех прочих статей, денежные потоки по которым относятся к инвестиционной или финансовой деятельности.
Альтернативным образом чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен с использованием косвенного метода путем отражения выручки и расходов по отчету о прибылях и убытках, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности.
Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Это связано с тем, что он несколько проще, чем прямой, а потери качества предоставляемой информации при этом минимальны.
Выбор метода заполнения раздела "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности.
Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки" и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще составить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.
Практика показывает, что отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.
Немаловажным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела "Операционная деятельность" прямым методом, сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться следующим принципом - затраты на получение информации не должны превышать ценность этой информации. Именно поэтому большинство крупных компаний составляют отчет о движении денежных средств косвенным методом.
Необходимо строго соблюдать требования законодательства относительно порядка оформления кассовых документов и исправлений в них
Согласно статье 19 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
Согласно пункту 5 статьи 9 Закона N 129-ФЗ не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. Также в приходных и кассовых ордерах исправления не допускаются и согласно пункту 4.4 "Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете".
Также не допускаются подчистки и неоговоренные исправления и в кассовой книге (пункт 23 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации").
Необходимо ознакомить кассира или временно заменяющего его работника с Порядком ведения кассовых операций
Согласно пункту 32 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.
Помимо прочего руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
Для обеспечения сохранности денежных средств руководителям предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:
- ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;
- страдающие хроническими психическими заболеваниями;
- систематически нарушающие общественный порядок;
- злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.
Руководитель предприятия также должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и, в случае необходимости, - транспортное средство.
При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:
- разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;
- допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;
- следовать пешком, попутным или общественным транспортом;
- посещать магазины, рынки и другие т.п. места;
- выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению. |
обратная связь
