Одним из самых эффективных методов оптимизации финансовой устойчивости является постановка процесса бюджетирования, которая позволит предприятию выявить убыточные моменты в деятельности организации.
Согласно заключенным договорам ОАО «НГМЗ» на 2009 г. запланированный объем реализации имеет следующий вид (табл.2.10).
Таблица 29
Бюджет реализации продукции ОАО «НГМЗ» на 2009 г.
Наименование Факт прошлого года (тыс. руб.) Уд. Вес продаж Прогноз на 2008 г.
без учета НДС (тыс. руб.) Уд. Вес продаж
1. Основная продукция – всего: 1210012,2 94,0 1502929,8 89,8
в т. ч. Молоко 533615,4 41,4 674512,4 40,3
Кефир 174252,0 13,5 212897,5 12,7
Творог 194852,6 15,1 253758,6 15,2
Турах 138997,5 10,8 164229,1 9,8
Бифидок 168294,7 13,2 197532,2 11,8
2. Вспомогательное производство 37587,7 2,9 112751,2 6,8
3. Сырки 9010,7 0,7 15812,4 0,9
4. Кисло-молочные соки 24200,2 1,9 33475,1 2,0
5. Прочая продукция 6436,2 0,5 8452,6 0,5
Всего продажи 1287247 100,0 1673421,1 100,0
Данные таблицы показывают, что в 2009 году структура реализованной продукции ОАО «НГМЗ» должна существенно измениться. В связи с тем, что на предприятии реализуется проект «Техническое перевооружение вспомогательного производства», направленный на реконструкцию производства по изготовлению топленного молока. Это позволит предприятию в ближайшем будущем увеличить объем производства конкурентной продукции на 30-50% и выйти на рынок с новыми более качественными изделиями. Таким образом, в 2009 г. основные изменения в структуре выпуска продукции связаны, с увеличением доли выпуска вспомогательного производства на 3,9 %.
Следующим шагом формирования бюджета предприятия является составление бюджета коммерческих расходов (табл.30).
Таблица 30
Бюджет коммерческих расходов ОАО «НГМЗ» в 2009 г .
Наименование Факт 2007 года 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал Всего за год
Реклама и продвижение товара 26846,0 7100,0 7200,0 7250,0 7167,0 28717,0
Заработная плата 25548,0 6387,0 6387,0 6387,0 6387,0 25548,0
Отчисления в фонд социального страхования 6642,5 1660,1 1660,1 1660,1 1662,2 6642,5
Маркетинг 8479,4 2500,0 2450,0 2600,0 2700,0 10250,0
Командировочные расходы 5105,0 2000,1 1800,2 1500,2 2112,0 7412,5
Прочие расходы 7307,1 700,0 700,0 700,0 700,0 2800,0
Всего коммерческие расходы 79928,0 20347,2 20197,3 20097,3 20728,2 81370,0
Расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж. В 2009 г. ОАО «НГМЗ» планирует сохранение и расширение объемов работ по основным видам деятельности, а также детальное изучение реальной возможности и условий продвижения продукции на внешний рынок.
Безусловно данные мероприятия потребуют от предприятия увеличения размера коммерческих расходов. Бюджет прямых затрат на материалы показывает общие потребности производства по основным материалам, а также необходимый объем закупок основных материалов, зависящий от ожидаемого потребления основных материалов в производстве и запасов на складе.
Для расчета закупок основных материалов используется следующая формула:
Закупки в единицах измерения основных материалов = объем потребления + Желаемый запас по основным материалам на складе на конец периода – Запас по основным материалам на складе на начало периода.
Из данных табл. 29 следует, что в 2009 г. предприятие планирует осуществить закупку материалов на сумму 747600 тыс. рублей.
В том числе прямые затраты на материалы составят 691184 тыс. рублей, остаток на конец года планируется в сумме 143900 тыс. рублей.
Планируемый объем производства, является исходной информацией для составления бюджета прямых затрат на труда.
Так, по данным ОАО «НГМЗ» сводный бюджет затрат на оплату труда представлен в табл. 31.
Таблица 31
Бюджет прямых затрат на оплату труда ОАО «НГМЗ» на 2008 г.
Наименование 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал Всего
Количество продукции, подлежащей изготовлению, шт
1. Основная продукция:
в т. ч. Молоко 54 70 69 52 245
Кефир 71 82 84 54 291
Творог 43 45 53 56 197
Турах 62 73 89 49 273
Бифидок 51 38 45 97 231
2. Вспомогательное производство 227 170 216 85 698
3. Сырки 1445 1450 1446 1445 1782
4. Кисло-молочные соки 1200 1200 1246 1178 844
Прямые затраты на ед. продукции, ч.:
1. Основная продукция:
в т. ч. Молоко 1851,8 1851,8 1851,8 1851,8
Кефир 1904,0 1904,0 1904,0 1904,0
Творог 2110,0 2110,0 2110,0 2110,0
Турах 1971,3 1971,3 1971,3 1971,3
Бифидок 1888,2 1888,2 1888,2 1888,2
2. Вспомогательное производство 414,0 414,0 414,0 414,0
3. Сырки 49 49 49 49
4. Кисло-молочные соки 50 50 50 50
Итого прямые затрат, тыс.ч. 769,2 726,7 811,7 761,9 3069,5
Почасовая тарифная ставка,р 27 27 27 27
Прямые затраты на оплату труда, тыс. р.
1. Основная продукция:
в т. ч. Молоко 2700,0 3500,0 3450,0 2700,0
Кефир 3650,0 4200,0 4300,0 2977,0
Творог 2450,0 2550,0 3020,0 3390,3
Турах 3300,0 3900,0 4740,0 2800,0
Бифидок 2600,0 1940,0 2300,0 4950,2
2. Вспомогательное производство 2540,0 1900,0 2420,0 1050,0
3. Сырки 1910,0 1920,0 1915,0 1910,0
4. Кисло-молочные соки 1650,0 1650,0 1680,0 1600,0
Итого 20800,0 21560,0 23825,0 21377,5 87562,5
Чтобы рассчитать общее время использования основных рабочих, необходимо ожидаемый объем производства каждого вида продукции умножить на трудоемкость единицы продукции, а полученную трудоемкость выпуска умножают на стоимость 1 чел.-ч. (т.е. среднюю часовую тарифную ставку). Затраты на оплату труда на ОАО «НГМЗ» рассчитывают по видам работ, а затем сводят в единую форму.
При расчете бюджета прямых затрат на оплату труда используются данные о трудоемкости изготовления единицы продукции в 2007 г. в разрезе выпускаемой продукции. Из данных таблицы следует, что предприятие в 2009 г. прямые затраты на оплату труда планирует в сумме 87562,5 тыс. рублей.
Отчисления на социальные нужды рассчитывается по формуле:
где С0осн – планируемые отчисления на социальные нужды;
С0зп – планируемая сумма прямых затрат на оплату труда;
0,26 – 26% - это ставка по отчислениям.
тыс. руб.
В бюджете производственных накладных расходов рассматриваются затраты, отличные от прямых материальных затрат и прямых затрат на труд. Данные расходы включают в себя затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты делятся на переменные, и постоянные.
Так, бюджет производственных накладных расходов представлен в табл.32.
Таблица 32
Бюджет производственных накладных расходов на 2009 г.
Наименование 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал Всего за год
Переменные накладные расходы, тыс. руб. 2600,0 2700,0 2750,0 2790,0 10840,4
Планируемые постоянные накладные расходы, тыс. руб., в том числе
- амортизация 3625,0 3625,0 3625,0 3625,0 14500,0
- процент за кредит 4675,0 4675,0 4675,0 4675,0 18700,0
- энерго, тепло, водоресурсы 9800,0 10100,0 11282,0 8851,0 40033,0
- содержание и ремонт оборудования 1100,0 1150,0 1180,0 1326,2 4756,2
- текущий ремонт основных производственных фондов 500,0 515,0 525,0 560,8 2100,8
- прочие 670,0 681,0 674,0 737,3 2762,3
- транспортно-заготовительные расходы 2400,0 2460,0 2500,0 2101,0 9461,0
- возвратные расходы 2300,0 2350,0 2400,0 2459,0 9509,0
Всего планируемые накладные расходы 27670,0 28256,0 29611,0 27125,3 112662,3
По данным табл. 32 в 2009 г. ОАО «НГМЗ» планирует сумму накладных расходов в сумме 112662,3 тыс. рублей, в том числе переменные – 10840,4 тыс. рублей, постоянные – 101821,9 тыс. рублей.
Управленческие расходы – это все расходы, не связанные с производственной и коммерческой деятельностью предприятия. Большинство управленческих расходов носит постоянный характер.
Таблица 33
Бюджет управленческих расходов ОАО «НГМЗ» на 2009 г.
Наименование 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал Всего за год
Содержание зданий и сооружений 6400,0 6450,0 6500,0 6540,0 25890,0
Зарплата управленческого и вспомогательного персонала 13200,0 13200,0 13200,0 13200,0 52800,0
Отчисления в фонд социального страхования 3400,0 3400,0 3400,0 3500,0 13700,0
Консультационные услуги 2550,0 2550,0 2550,0 2620,0 10270,0
Канцелярские расходы 1025,0 1025,0 1025,0 1025,0 4100,0
Услуги связи 2400,0 2450,0 2450,0 2626,0 9926,0
Командировочные расходы 1200,0 1500,0 1500,0 1400,0 5600,0
Прочие 3200,0 3300,0 3500,0 3600,0 13600,0
Итого управленческие расходы 33375,0 33875,0 34125,0 34511,0 135886,0
В 2009 г. ОАО «НГМЗ» планирует управленческие расходы в сумме 135886 тыс. рублей.
На основе функциональных бюджетов формируется общий бюджет затрат на производство продукции ОАО «НГМЗ» следующим образом:
Таблица 34
Бюджет затрат на производство продукции ОАО «НГМЗ» на 2008 г.
№
п/п Статья затрат Всего на год, тыс. руб.
1. Материальные затраты 812460,0
2. Затраты на оплату труда 87562,5
3 Амортизация основных фондов 14500,0
4. Прочие расходы – всего, в том числе 55068,6
5. А) уплата процентов за кредит 18700,0
6. Б)налоги, включаемые в себестоимость, в т.ч. 33606,7
7. - социальный налог 22766,3
8. - прочие налоги 10840,4
9. В) арендные платежи и другие расходы 2761,9
10. Итого затрат на производство 969591,1
11. Коммерческие расходы 81370,0
12. Управленческие расходы 135886,0
13. Полная себестоимость выпущенной продукции 1186847,9
Из данных табл. 34 следует, что общая сумма затрат на производство продукции ОАО «НГМЗ» в планируемом периоде составит 969591,1 тыс. рублей, а полная себестоимость выпущенной продукции составит 1186847,9 тыс. рублей.
3.3. Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий
Данные произведенных расчетов позволяют составить планируемый отчет о прибылях и убытках ОАО «НГМЗ». Данный отчет сводит воедино все составляющие прибыли и затрат за рассматриваемый период. Он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, а следовательно позволяет проанализировать, какую прибыль получить в планируемом периоде предприятие.
Таблица 35
Прогноз отчета о прибылях и убытках ОАО «НГМЗ» на 2009 г.
Наименование показателя Код строки За отчетный период
1 2 3
Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг 010 1 673 421,1
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 020 1 186 847,9
Валовая прибыль 029 486 573,2
Коммерческие расходы 030 81 370,0
Управленческие расходы 040 135 886,0
Прибыль (убыток) от продаж 050 269 317,2
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 269 317,2
Текущий налог на прибыль 150 64 636,1
Чистая прибыль (убыток) отчетного года 190 204 681,1
Таким образом, выручка от реализации произведенной продукции ОАО «НГМЗ» составит в планируемом периоде 1673 421 тыс. рублей, себестоимость составит 1186847,9 тыс. рублей. Планируемая чистая прибыль составит 204 681,1 тыс. рублей.
Опираясь на расчеты и установленные нормы, необходимо составить платежный календарь..
Составление прогнозного баланса (табл. 36) является завершающим этапом построения комплекса бюджетных документов. Именно в этот момент, проанализировав полученные результаты, руководство должно решить, принять ли предлагаемый общий бюджет или изменить планы и пересмотреть отдельные части бюджета.
Таблица 36
Планируемый прогноз активов и пассивов на 2009 г. (в тыс.р.)
Активы Сумма пассивы Сумма
Начало года Конец года Начало года Конец года
1. Оборотные активы 436052 501494 1. Краткосрочные обязательства 282876 292776
Денежные средства 10649 58461 Займы и кредиты 50048 45800
Дебитор. задолженность: 138656 125800 Кредиторская задолженность 232561 246976
- покупатели и заказчики 113145 95400 - поставщ. и подрядчикам 69095 44620
Запасы: 286042 316421 - перед персоналом 55 113
- материалы 183000 143900 - перед госуд. внебюд. фонд. 4759 54
- незавершен. производство 66935 89752 - по налогам и сборам 17866 18564
- товары отгруженные 396 1180 - авансы полученные 92141 112800
- расходы буд. периодов 3929 4500 - прочие кредиторы 48645 70825
- Готовая продукция 31782 77089 Задолженность перед участниками (учредителями) 267 -
НДС 705 812
2. Внеоборотные активы 181355 183906 2. Долгосроч. обязательства 26756 22578
Основные средства 153022 155800 Займы и кредиты 26028 21850
Незавер. строительство 8390 8400 Отложенные налог. обязат. 728 728
Долгос. Финан. вложения 2018 2018 3. Капитал и резервы 307775 370046
Отложенные налог. активы 2172 Уставный капитал 61 61
Прочие внеоборотные активы 15753 17688 Собственные акции, выкупленные у акционеров 2791 -
Добавочный капитал 119539 119539
Резервный капитал 15 15
Нераспределенная прибыль 190951 250431
Итого 617407 685400 Итого 617407 685400
Как следует из табл. 36, с учетом проведенного анализа деятельности за предыдущие периоды и на основании будущих потребностей прогнозный баланс имеет следующие особенности.
Уставный капитал обычно меняется редко, поэтому в прогнозный баланс он включен в той же сумме, что и в последнем отчетном балансе. Добавочный капитал не увеличивается, т.к. переоценки основных средств в планируемом периоде не ожидается. Резервный капитал тоже не изменится.
Таким образом, основным элементом, за счет которого изменяется сумма собственного капитала, является прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Так, в 2009 г. планируется увеличение суммы прочих внеоборотных активов и незавершенного строительства.
Для эффективной деятельности предприятия большую роль играет оборачиваемость дебиторской задолженности. У ОАО «НГМЗ» основными дебиторами выступают юридические лица, пользующиеся выпускаемой продукцией. Таким образом, в целях повышения эффективности деятельности предприятия ОАО «НГМЗ» планирует уменьшить суммы дебиторской задолженности.
В тоже время, в 2009 г. предприятием запланировано увеличение краткосрочной кредиторской задолженности и снижение уровня долгосрочной кредиторской задолженности.
Для более качественного анализа планируемого прогнозного баланса проведем анализ финансового положения по сформированным бюджетам.
|
обратная связь
