По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств.
Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества и др.
В бухгалтерском учете доходы и расходы от сдачи имущества в арену могут учитываться либо в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности, либо в составе прочих доходов и расходов.
При первом варианте сдача имущества в аренду является основным видом деятельности организации. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (счет 90).
При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (счета 10, 70, 69 и др.).
Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение доходов и оформляет следующей записью: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" кредит счета 02 "Амортизация основных средств".
Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.
На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (счета 20, 25, 26, 44 и др.) и кредитует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Перечисленные суммы арендной платы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
В настоящее время внесены изменения в гл. 25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), регулирующие порядок налогового учета расходов, связанных с арендованным имуществом:
- ст. 251 НК РФ, устанавливающая перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, дополнена п. 32, согласно которому при расчете налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
- п. 1 ст. 256 НК РФ относит к амортизируемому имуществу капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя;
- п. 1 ст. 258 НК РФ определяет порядок начисления амортизации по объектам основных средств в форме неотделимых улучшений, состоящий в следующем: "капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем";
- стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
Доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете отражаются в составе доходов от реализации, если сдача помещений в аренду является одним из основных видом деятельности организации (п. 1 ст. 249 НК РФ). В иных случаях эти доходы являются внереализационными (п. 4 ст. 250 НК РФ).
У организаций, которые занимаются сдачей объектов в аренду на постоянной основе, возникают следующие расходы: коммунальные расходы; расходы по содержанию помещений; расходы по текущему и капитальному ремонту помещений и мест общего пользования; расходы на охрану; другие расходы.
У арендатора в связи с арендой объекта тоже возникают расходы (табл. 3).
Неотделимые улучшения в арендованные объекты основных средств включены в состав амортизируемого имущества и должны отражаться в бухгалтерской отчетности за 2006 г.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.
Это значит, что если по завершении договора аренды срок полезного использования капитальных вложений не закончится, то по окончании срока договора аренды арендатор все равно должен прекратить по ним начисление амортизации.
В случае если договор аренды будет продлен, организация может продолжать начисление амортизации в установленном порядке.
Если стоимость неотделимых улучшений возмещается арендатору арендодателем, то амортизацию по ним начисляет арендодатель. В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (разъяснения по этим вопросам содержатся в письме Минфина России от 15.03.2006 N 03-03-04/1/233).
ЗАО «Рош-москва» арендует складское помещение у ООО "Агроснабсбыт" и в мае 2008 г. произвел с согласия арендодателя неотделимые улучшения в арендованном помещении (установило пожарную сигнализацию стоимостью 30 000 руб., в том числе НДС - 4576 руб.). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, пожарная сигнализация относится к четвертой группе. Срок полезного использования - от 5 до 7 лет. Комиссия установила срок полезного использования в 61 мес. Договор аренды истекает через 3 года (36 мес).
В бухгалтерском учете ЗАО «Рош-Москва» необходимо произвести следующие проводки:
май 2008 г.:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками" - 25424 руб. - отражена стоимость работ по установке пожарной сигнализации;
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками" - 4 576 руб. - выделена сумма НДС по работам подрядных организаций;
Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 4576 руб. - НДС предъявлен к налоговому вычету;
Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 25 424 руб. - пожарная сигнализация введена в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете ЗАО «Рош-Москва» срок полезного использования основного средства в виде капитальных вложений в арендованные объекты основных средств устанавливается исходя из срока аренды (п. 20 ПБУ 6/01).
Таблица 3
Расходы арендатора в бухгалтерском учете и для целей налогообложения
┌───────────────────────────┬────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┐
│ Вид расхода │ Бухгалтерский учет │ Налогообложение (налог на прибыль) │
├───────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤
│Расходы по арендной плате │Расходы по обычным видам│Арендные платежи за арендуемое (принятое│
│ │деятельности (п. 5 ПБУ│в лизинг) имущество (подп. 10 п. 1│
│ │10/99) отражаются на счетах│ст. 264 НК РФ) │
│ │20, 26, 44 и т.д. │ │
├───────────────────────────┤ ├─────────────────────────────────────────┤
│Расходы по содержанию│ │Арендатор обязан поддерживать имущество в│
│арендованного объекта │ │исправном состоянии, производить за свой│
│ │ │счет текущий ремонт (п. 2 ст. 616 ГК РФ) │
├───────────────────────────┤ │ │
│Расходы на текущий ремонт │ │ │
├───────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤
│Расходы на капитальный ре-│ - │Если это установлено в договоре аренды│
│монт │ │(п. 1 ст. 616 ГК РФ) │
├───────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────┤
│Расходы на модернизацию,│В составе основных средств│Амортизируемым имуществом признаются│
│реконструкцию (неотделимые│учитываются капитальные вло-│капитальные вложения в предоставленные в│
│улучшения) │жения в арендованные объекты│аренду объекты основных средств в форме│
│ │основных средств (п. 5 ПБУ│неотделимых улучшений, произведенных│
│ │6/01). По ним в бухгалтерс-│арендатором с согласия арендодателя (п. 1│
│ │ком учете начисляется амор-│ст. 256 НК РФ) │
│ │тизация (п. 4 ПБУ 6/01) │ │
└───────────────────────────┴────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────┘
Значит, в бухгалтерском учете арендатора появляется временная налоговая разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива:
июнь 20068 г.:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" - 706, 22 руб. - начислена амортизация по пожарной сигнализации в бухгалтерском учете (25 424 руб. : З6 мес).
Сумма начисленной амортизации в налоговом учете за июнь и каждый последующий месяц - 416,79 руб. (25 424 руб. : 61 мес):
Д-т сч. 09 К-т сч. 68 - 69,46 руб. [(706 22 руб. - 416, 79 руб.) x 24%] - ежемесячно отражается сумма отложенного налогового актива.
По окончании договора аренды неотделимые улучшения переходят в собственность арендодателя и списываются с баланса арендатора как полностью самортизированные объекты.
Нерешенным остается вопрос о применении новой нормы в условиях, когда аренда продолжается, а до 2006 г. использовалась другая налоговая схема. Например, арендатор, осуществив капитальные вложения в неотделимые улучшения, не принял их в целях налогообложения ни в качестве амортизируемого имущества, ни в качестве расхода.
Федеральный закон от 29.04.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" внес изменения в ряд статей гл. 25 НК РФ, регулирующих порядок налогообложения лизинговых операций. Эти изменения касаются порядка учета при налогообложении расходов, связанных как с передачей, так и с принятием имущества в лизинг. Причем принципиально изменился порядок признания расходов на приобретение имущества, передаваемого в лизинг, у лизингодателя.
Каким образом в настоящее время определяются в налоговом учете расходы лизингодателя по конкретному договору лизинга?
Ранее действовавшая редакция НК РФ не содержала однозначного определения порядка учета лизингодателем расходов на приобретение предмета лизинга в случаях, когда в соответствии с условиями договора лизинга он числится на балансе лизингополучателя.
Проблема состоит в том, что затраты лизингодателя на приобретение объекта лизинга являются по своей экономической сути расходами инвестиционного (капитального) характера. И в соответствии с требованиями НК РФ такие расходы формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества и включаются в состав расходов:
- либо через начисление амортизации;
- либо путем уменьшения доходов от реализации амортизируемого имущества на остаточную стоимость соответствующего имущества;
- либо путем включения в состав внереализационных расходов сумм недоначисленной амортизации по объектам, выводимым из эксплуатации.
Однако при осуществлении лизинговых операций в АПК, как правило, применяется договор лизинга, предусматривающий учет предмета лизинга на балансе у лизингополучателя (сельскохозяйственной организации), а амортизацию по указанному имуществу вправе начислять только лизингополучатель. Следовательно, для лизингодателя стоимость имущества, переданного в лизинг, не погашается путем начисления амортизации, а предмет лизинга не является амортизируемым имуществом.
Признание расходов на приобретение предмета лизинга затратами на приобретение неамортизируемого имущества также не позволяет списать его стоимость в расходы (например, по подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), поскольку рассматриваемая разновидность договора лизинга не предусматривает реализации (передачи права собственности) предмета лизинга в момент его передачи в лизинг.
В настоящее время законодательно разрешено списание произведенных лизингодателем затрат, связанных с приобретением лизингового имущества, пропорционально сумме лизинговых платежей.
01.04.2006 ЗАО "Финанслизинг" приобрело производственное оборудование стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС - 45 000 руб. В этом же месяце оборудование передается лизингополучателю – ЗАО «рош-Москва».
Срок действия договора лизинга определен в 2 года, общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 472 000 руб., в том числе НДС - 72 000 руб., ежемесячная сумма лизинговых платежей - 19 667 руб., в том числе НДС - 3 000 руб.
Оборудование учитывается на балансе ЗАО «Рош-Москва». По окончании срока договора лизинга оборудование переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей.
Оборудование относится к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования - 6 лет. Согласно учетной политике организации амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.
В учете ЗАО «Рош-Москва» необходимо произвести следующие записи:
Д-т сч. 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" К-т сч. 76, субсчет "Арендные обязательства" - 400 000 руб. - отражена стоимость оборудования, полученного по договору лизинга;
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т сч. 76, субсчет "Арендные обязательства" - 72 000 руб. - отражен НДС по лизинговым платежам;
Д-т сч. 01, субсчет "Арендованное имущество" К-т сч. 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" - 400 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.
Май 2006 г. - апрель 2008 г.:
Д-т сч. 76, субсчет "Арендные обязательства" К-т сч. 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 19 667 руб. - начислен текущий лизинговый платеж;
Д-т сч. 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" К-т сч. 51 - 19 667 руб. - перечислен лизинговый платеж лизингодателю;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 3 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный в составе лизингового платежа.
Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составят 5 556 руб. (400 000 руб. : 6 лет : 12 мес);
Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" - 5 556 руб. - начислена амортизация по оборудованию, полученному по лизингу.
Лизинговое оборудование принимается лизингополучателем к налоговому учету по первоначальной стоимости, равной 250 000 руб., соответственно в налоговом учете ежемесячные амортизационные отчисления будут равны 3 472 руб. (250 000 руб. : 6 лет : 12 мес).
Ежемесячная сумма лизинговых платежей, признаваемая расходом в налоговом учете, составит 16667 руб. (19 667 руб. - 3 000 руб. (НДС)), амортизационные отчисления - 3 472 руб. Следовательно, в течение 24 мес. срока действия договора лизинга ЗАО «Рош-Москва» учитывает ежемесячно для целей налогообложения прибыли амортизационные отчисления в сумме 3 472 руб. в качестве прямых расходов (так как оборудование производственное) и лизинговые платежи в сумме 13195 руб. (16667 руб. - 3472 руб.) в качестве косвенных расходов.
В течение оставшихся 48 мес. для целей налогового учета в расходах ЗАО «Рош-Москва» может признать только амортизационные отчисления.
Начисление амортизации по транспортным средствам в бухгалтерском учете арендодателя осуществляется пропорционально их пробегу. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя - объема пройденных километров транспортным средством в отчетном периоде и соотношения его первоначальной стоимости к предполагаемому объему пройденных километров за весь срок полезного его использования.
Для признания расходов на амортизацию транспортных средств в бухгалтерском учете арендодателя необходимо выполнение следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Поэтому для подтверждения экономической обоснованности расходов на амортизацию транспортных средств пропорционально пробегу арендодателю в договоре аренды целесообразно предусмотреть сроки и форму отчета о величине пробега автомобиля за отчетный период, а также возможность участия в инвентаризации расчетов у арендатора. Так как форма отчета не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, она должна содержать все необходимые реквизиты в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" .
При осуществлении проверки правильности включения затрат на амортизацию транспортных средств аудитору необходимо получить достаточные аудиторские доказательства (табл. 4). Он может выступить от лица арендодателя и сравнить информацию о фактическом объеме пройденных километров транспортным средством по путевым листам арендатора с его отчетными данными. Сравнивая данные отчета арендатора о величине пробега с путевыми листами, аудитору следует обратить внимание на объем пройденных транспортным средством километров по одинаковым маршрутам, а также на эксплуатацию транспортных средств в выходные и праздничные дни. Отсутствие путевых листов, подтверждающих использование автомобилей в выходные и праздничные дни, может оказать существенное влияние на величину амортизационных отчислений.
Таблица 4
Проверка обоснованности включения затрат
на амортизацию в учете арендодателя
┌───────────┬─────────┬──────────────────────────────────────────┬───────────┬───────┬─────────────┐
│ Дата │День не-│ По данным путевых листов, км │По данным│Откло- │ Примечание │
│ │дели │ │отчета │нение │ │
│ │ ├──────────────┬──────────────────┬────────┤арендатора,│ │ │
│ │ │Объем на одну│Количество поездок│ Общая │км │ │ │
│ │ │поездку │ │ сумма │ │ │ │
│ │ │ │ поездок │ │ │ │ │
├───────────┼─────────┼──────────────┼──────────────────┼────────┼───────────┼───────┼─────────────┤
│ 01.07.08 │Четверг │ 77 │ 3 │ 231 │ 231 │ - │ - │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────┼─────────┼──────────────┼──────────────────┼────────┼───────────┼───────┼─────────────┤
│ 02.07.08 │Пятница │ 150 │ 2 │ 300 │ 300 │ - │Имеется пи-│
│ │ │ │ │ │ │ │сьменное рас-│
│ │ │ │ │ │ │ │поряжение │
│ │ │ │ │ │ │ │(ремонт до-│
│ │ │ │ │ │ │ │рог) │
├───────────┼─────────┼──────────────┼──────────────────┼────────┼───────────┼───────┼─────────────┤
│ 03.07.08 │Суббота │ - │ - │ - │ 88 │ - │Отсутствие │
│ │ │ │ │ │ │ │путевого лис-│
│ │ │ │ │ │ │ │та │
├───────────┼─────────┼──────────────┼──────────────────┼────────┼───────────┼───────┼─────────────┤
│Итого... │ - │ - │ 6 │ 531 │ 619 │ - │ - │
└───────────┴─────────┴──────────────┴──────────────────┴────────┴───────────┴───────┴─────────────┴
Анализ данных табл. 4 показывает, что отклонение по одному и тому же маршруту составило 73 км (150 км - 77 км), в выходной день отсутствует путевой лист несмотря на то, что в своем отчете арендатор указал данную сумму пробега.
В другие дни автомобиль не эксплуатировался. По данным учета арендодателя сумма амортизации за месяц составила 1485,6 руб. ((480 000 / 200 000) х 619), по данным проверки - 1 274,40 руб. ((480 000 / 200 000) х 531). Следовательно, завышение затрат 211,20 руб. (1485,6 - 1274,40). По сравнению с отчетными данными отклонение между показателями является существенным 14,21% (211,20 х 100% / 1 485,60).
Проверяя в аналогичной ситуации арендатора, аудитору необходимо указать в своем отчете на необоснованное списание бензина 04.07.2007 (выходной день), которое привело к занижению НДФЛ и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
При проверке договоров аренды недвижимого имущества аудитор должен установить, к каким амортизационным группам относятся объекты основных средств. По объектам основных средств 7-10-й амортизационной группы - зданий, сооружений и земельных участков в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды, заключенный на срок более одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. В соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ условия договора распространяются с момента передачи объекта аренды потенциальному арендатору, поэтому арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента получения объекта в пользование. Вопрос о включении в состав расходов арендатора арендных платежей по договорам более одного года является спорным.
Контролирующие органы придерживаются мнения, что нарушение регистрации договоров аренды со сроком более одного года не позволяет арендатору учитывать арендные платежи при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/325, от 17.02.2006 N 03-03-04/3/3, письма УФНС России по г. Москве от 13.03.2006 N 18-11/2/18780, от 09.08.2005 N 20-12/56850). Они считают, что затраты арендатора должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Арбитражные суды указывают, что для учета арендных платежей для целей применения гл. 25 НК РФ отсутствие государственной регистрации договора аренды не является препятствием (постановления ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5389, Поволжского округа от 08.06.2006 N А55-25816/2005, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2005 N А66-540/2005, от 21.04.2006 N А56-24327/2005).
В п. 1 ст. 252 НК РФ допускается выбор налогоплательщиком документального оформления расходов, косвенно подтверждающих затраты: "под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Следовательно, поскольку в данной формулировке налогоплательщику предоставлено право, а не обязанность подтвердить расходы на основании расчетных документов, например счетом-фактурой, то автор полагает, что для целей налогообложения арендатор может учитывать арендную плату за все время, но при условии, что договор передан на государственную регистрацию. Для целей бухгалтерского учета данные расходы также необходимо учитывать, поскольку одним из основных принципов бухгалтерского учета является приоритет содержания над формой.
Проверяя правильность отражения расходов по регистрации договора аренды, аудитору необходимо использовать положение ст. 26 Федерального закона N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", предусматривающей возможность регистрации сделки одной из сторон как по инициативе арендодателя, так и по инициативе арендатора. Оплата таких расходов может возлагаться на любую из сторон (арендодателя или арендатора). Выясняя, на какую из сторон (арендодателя или арендатора) по договору возлагается обязанность по оплате указанных расходов, аудитор проверяет обоснованность включения в состав расходов данных платежей и правильность составления бухгалтерских записей (табл. 5).
Таблица 5
Порядок составления бухгалтерских записей по расходам на
регистрацию договора аренды более одного года
┌──────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────┐
│ Условия договора │ В учете арендодателя │ В учете арендатора │
├──────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│1. Оплата расходов на│Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с│- │
│регистрацию договора│расчетного счета государственному регист-│ │
│аренды возложена на│рирующему органу за регистрацию договора│ │
│арендодателя. Факти-│аренды │ │
│чески оплату осущест-│ │ │
│вляет арендодатель ├───────────────────────────────────────────────┤ │
│ │Дебет счета 76 кредит счета 91 - учтена│ │
│ │арендная плата в составе доходов от прочих│ │
│ │видов деятельности. Дебет счета 76 кредит счета│ │
│ │90 - учтена арендная плата в составе основного│ │
│ │вида деятельности. │ │
│ │Дебет счета 91 кредит счета 76 - учтены расходы│ │
│ │за регистрацию договора аренды в составе прочих│ │
│ │расходов. Дебет счета 20 кредит счета 76 -│ │
│ │учтены расходы за регистрацию договора аренды в│ │
│ │составе расходов от основной деятельности │ │
├──────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│2. Оплата расходов на│Дебет счета 91 кредит счета 76 - включена в│Дебет счета 76 кредит счета│
│регистрацию договора│состав прочих расходов оплата за регистрацию│51 - перечислено с│
│аренды возложена на│договора аренды, осуществленная арендатором.│расчетного счета│
│арендодателя. Фактиче-│Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислена│государственному │
│ски оплату осуществля-│арендатору величина оплаты за регистрацию│регистрирующему органу за│
│ет арендатор │договора аренды │регистрацию договора│
│ │ │аренды. Дебет счета 76│
│ │ │кредит счета 76 - сумма│
│ │ │платежей предъявлена│
│ │ │арендодателю. Дебет счета│
│ │ │51 кредит счета 76 -│
│ │ │получены денежные средства│
│ │ │от арендодателя в счет│
│ │ │погашения дебиторской│
│ │ │задолженности │
├──────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│3. Оплата расходов на│Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с│Дебет счета 20 кредит счета│
│регистрацию договора│расчетного счета государственному регистри-│76 - включена в состав│
│аренды возложена на│рующему органу за регистрацию договора│расходов от основной де-│
│арендатора. Оплату│аренды. Дебет счета 76 кредит счета 76 - сумма│ятельности оплата за ре-│
│осуществляет │платежей предъявлена арендатору. │гистрацию договора аренды,│
│арендодатель │Дебет счета 51 кредит счета 76 - получены│осуществленная арендодате-│
│ │денежные средства от арендатора в счет│лем. │
│ │погашения дебиторской задолженности │Дебет счета 76 кредит счета│
│ │ │51 - перечислена арендо-│
│ │ │дателю величина оплаты за│
│ │ │регистрацию договора аренды│
└──────────────────────┴───────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────┘
При получении денежных средств от арендодателя в счет погашения дебиторской задолженности у арендатора (арендодателя) не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль, так как в данном случае у него отсутствует экономическая выгода. Следовательно, у арендатора отсутствует объект налогообложения.
При исчислении налога на прибыль расходы по регистрации договора аренды, подтвержденные документами, уменьшают прибыль той стороны, которая их осуществляет в соответствии с условиями договора независимо от даты передачи имущества арендатору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, если договор заключен на срок более одного года и в бу |
обратная связь
