В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь (1, 196).
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
Основной категорией налогоплательщиков ЕСН в соответствии со ст. 235 НК РФ являются лица, производящие выплаты физическим лицам. К таким налогоплательщикам относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, выступающие в роли работодателей или заказчиков по гражданско-правовым договорам. Названная категория налогоплательщиков с 1 января 2008 г. уплачивает ЕСН по следующим ставкам (табл. 6).
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (1, 201).
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Таблица 6
Ставки единого социального налога
Налоговая база
на каждое физическое лицо нарастающим
итогом с начала года Федеральный
бюджет Фонд социального страхования
Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого
федеральный территориальный
До 280000 руб. 20,0 % 2,9 % 1,1 % 2,0 % 26,0 %
От 280001 руб.
до 600000 руб. 56000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб. 8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280000 руб. 3080 руб. + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 руб. 5600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 руб. 72800 руб. + 10,0 % с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб. 81280 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб. 11320 руб. 11320 руб. 7200 руб. 104800 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб.
Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога. Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам, а также представлять в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования (1, 204).
С 2007 г. ставки делятся на три диапазона в зависимости от следующих величин налоговой базы – до 280 000 руб.; от 280 001 до 600 000 руб.; свыше 600 000 руб. (1, 210). Аналогичное деление тарифов, в зависимости от начисленных с начала года сумм выплат на каждое физическое лицо, предусмотрено в 2007 г. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Тарифы страховых взносов в 2007—2007 гг. будут иметь следующие значения (табл. 7).
Таблица 7
База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом
с начала года Для лиц 1966 г. рождения и старше Для лиц 1967 г. рождения и моложе
на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование страховой
части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280000 руб. 14,0 % 10,0 % 4,0 %
От 280001 руб. до 600000 руб. 39200 руб. + 5,5 % с суммы,
превышающей 280000 руб. 28000 руб. + 3,9 % с суммы,
превышающей 280000 руб. 11200 руб. + 1,6 % с суммы,
превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб. 56800 руб. 40480 руб. 16320 руб.
Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации. В сроки установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах (1, 212):
- начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребения;
- направленных ими на приобретение путевок;
- расходов подлежащих зачету;
- уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование в ООО «Эксперт-Электрика» используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Этот счет имеет следующие субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»;
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Рассмотрим порядок учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Эксперт-Электрика» на следующем примере:
Григорьеву И.А. за август 2008 г. была начислена заработная плата в размере 3500 руб. От начисленной заработной платы Григорьева И.А. за август месяц 2008 г. производятся следующие отчисления:
Пенсионный фонд (страховая часть)- 3500 * 10%= 350 руб.;
Пенсионный фонд (накопительная часть)- 3500 * 4%= 140 руб.
Фонд социального страхования- 3500 * 2,9 % = 112 руб.;
Фонд обязательного медицинского страхования:
- ФФОМС- 3500 * 1,1 % = 28 руб.;
- ТФОМС- 3500* 2,0% = 7 руб.
Что отражено в расчетно-платежной ведомости (Приложение 9), оборотно-сальдовой ведомости по счету 69.
Также из начисленной заработной платы работников ООО «Эксперт-Электрика» исчисляет страховой взнос от несчастных случаев в размере 0,2 % от начисленной заработной платы.
Так из заработной платы, начисленной Григорьеву И.А. за август месяц 2008 г. производятся следующие отчисления на страхование от несчастных случаев - 3500 * 0,2% = 7 руб.;
Таким образом, хозяйственные операции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Эксперт-Электрика» оформляются следующими бухгалтерскими проводками (табл. 8):
Таблица 8
Корреспонденция счетов при учете расчетов по оплате труда в ООО «Эксперт-Электрика»
№ п/п Наименование операции Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Начислена заработная плата работникам основного производства 20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2 Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства 23 «Вспомогательное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3 Начислена заработная плата работникам обслуживающих производств 29 «Обслуживающее производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
4 Начислена заработная плата работникам управления и бухгалтерии 26 «Общехозяйственные расходы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
5 Начислена компенсация за использование личного автотранспорта 25 «Общепроизводственные расходы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2 Удержан НДФЛ с суммы начисленной заработной платы 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «Расчеты с бюджетом»
3 Начислено отпускное пособие работнику организации 20, 23, 26, 29 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
4 Удержан НДФЛ с суммы начисленного отпускного пособия 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «Расчеты с бюджетом»
1 2 3 4
5 Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя 20, 23, 26, 29 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
6 Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
7 Удержан НДФЛ с суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «Расчеты с бюджетом»
8 Выдана заработная плата, отпускное пособие и пособие по временной нетрудоспособности 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 50 «Касса»
9 Депонирована сумма невыданной в срок заработной платы 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 70 «Расчеты по оплате труда»
Расчет зарплаты производится один раз в месяц до 16 числа месяца, следующего за отработанным, на основании табелей учета рабочего времени, индивидуальных листов учета рабочего времени и прочих соответствующих документов. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. |
обратная связь
