Наиболее актуальным для компании ЗАО «Тиара» является формирование бюджета продаж (оказываемых услуг).
1. Формирование бюджета продаж. В соответствии со спецификой деятельности предприятия прогнозный бюджет продаж составляется исходя из условий заключенных и предполагаемых к заключению договоров с заказчиками. Формируется квартальный прогнозный план по выборке продукции заказчиками. До 25-го числа текущего месяца производится корректировка и подтверждение объемов выборки услуг на следующий месяц. На основании этого формируется проект бюджета продаж (таблица 3.1).
Таблица 3.1. Бюджет продаж на 1-й квартал 2009 г.
Показатели Квартал 1 1 кварт. 2008 г. план
январь февраль март
1. Планируемый объем продаж, тыс. руб.
Финансовый анализ 5000 5500 5200 15700
Бизнес-процессинг 4000 4800 5500 14300
Разработка системы управленческого анализа 42000 40000 35000 117000
Бюджетирование 10000 10000 12000 32000
Проектирование организационных структур 3000 3200 4000 10200
Дью Дилиженс 3200 4500 4200 11900
Консультационные услуги 2000 2500 2800 7300
2. Цена за 1 день услуги, руб.
Финансовый анализ 66,1 66,1 66,1 66,10
Бизнес-процессинг 55,4 55,4 55,4 55,40
Разработка системы управленческого анализа 138 138 138 138,00
Бюджетирование 127 127 127 127,00
Проектирование организационных структур 245 245 245 245,00
Дью Дилиженс 74,2 74,2 74,2 74,20
Консультационные услуги 73 73 73 73,00
3. Планируемая выручка, руб.
Финансовый анализ 330 500 363 550 343 720 1 037 770
Бизнес-процессинг 221 600 265 920 304 700 792 220
Разработка системы управленческого анализа 5 796 000 5 520 000 4 830 000 16 146 000
Бюджетирование 1 270 000 1 270 000 1 524 000 4 064 000
Проектирование организационных структур 735 000 784 000 980 000 2 499 000
Дью Дилиженс 237 440 333 900 311 640 882 980
Консультационные услуги 146 000 182 500 204 400 532 900
4. Всего планируемая выручка, руб. 8 736 540 8 719 870 8 498 460 25 954 870
Основные моменты, определяющие специфику ведения комплексного нормативного учета в разрезе отдельных подбюджетов и статей расходов бюджета производственных затрат. Разграничение между бюджетом прямых затрат (бюджет прямых материальных затрат и бюджет прямых затрат на оплату труда) и бюджетом косвенных расходов. Прямые затраты непосредственно относятся на производство конкретных видов продукции. Специфика косвенных расходов состоит в том, что при сложившейся на предприятии системе учета эти расходы могут напрямую идентифицированы с производством отдельных видов продукции и отдельным производственным линиям (видам продукции).
Ключевыми вопросами, которые необходимо решить при выборе учетного механизма распределения ОПР по видам продукции, являются следующие:
- выбор наиболее адекватной базы распределения
- выбор варианта текущего учета ОПР (в течение бюджетного периода)
- разработка технологической последовательности учетной процедуры распределения ОПР по видам продукции, исходя из выбранной базы распределения и варианта текущего учета ОПР.
Производим объединение бюджета прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда и формируем бюджет прямых затрат в целом (табл. 3.2.).
Таблица 2.2. - Бюджет полных прямых затрат по плану производства на 1-й квартал 2009 г.
Продукция Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет прямых материальных затрат Бюджет полных прямых затрат
Финансовый анализ 64131 391381 455512
Бизнес-процессинг 44294 284194 328489
Разработка системы управленческого анализа 522297 10401669 10923966
Бюджетирование 121042 2827993 2949034
Проектирование организационных структур 114207 1541138 1655345
Дью Дилиженс 95954 491092 587046
Консультационные услуги 35112 150864 185976
Итого 997037 16088331 17085368
На основании расчетов бюджет полных прямых затрат по плану производства на 1-й квартал составляет 17085368 рублей.
Проведем расчет себестоимости услуг компании ЗАО «Тиара». Производим расчет удельной себестоимости услуг методом средневзвешенной по условным единицам услуг. Совокупная себестоимость выпуска равняется сумме величин себестоимости выпуска по отдельным услугам (табл. 2.3).
Таблица 2.3. Себестоимость выпуска услуг по плану продаж на 1-й квартал 2009 г.
Продукция Себестоимость выпуска, руб. Физический объем услуг, шт. Удельная себестоимость выпуска, руб./шт.
Финансовый анализ 599305 15700 38,17
материалы 391381
заработная плата 64131
ОПР 143792
Бизнес-процессинг 468741 14480 32,37
материалы 284194
заработная плата 44294
ОПР 140253
Разработка системы управленческого анализа 11704336 115950 100,94
материалы 10401669
заработная плата 522297
ОПР 780370
Бюджетирование 3162029 32000 98,81
материалы 2827993
заработная плата 121042
ОПР 212995
Проектирование организационных структур 1731612 10275 168,53
материалы 1541138
заработная плата 114207
ОПР 76268
Дью Дилиженс 739994 11990 61,72
материалы 491092
заработная плата 95954
ОПР 152948
Консультационные услуги 259851 7375 35,23
материалы 150864
заработная плата 35112
ОПР 73875
Итого 18665868 207770
Проект бюджета переменных коммерческих расходов и распределение переменных коммерческих расходов по видам услуг. На данном этапе бюджетного процесса составляем проект бюджета переменных коммерческих расходов с последующим распределением по видам реализуемых услуг. Планирование величины переменных коммерческих расходов производим на основе определения плановой ставки начисления, привязанной к отдельным показателям объема продаж (табл. 2.4).
Таблица 2.4. Бюджет переменных коммерческих расходов по плану производства на 1-й квартал 2009 г.
Статьи ПКР Сумма, руб.
1. Расходы по доставке 339000
1.1. материальные затраты (аренда) 252000
1.2.фонд оплаты труда 87000
2. Транспортные расходы 524760
2.1.материальные затраты 197160
2.2.фонд оплаты труда водителей 327600
3. Расходы на прямую рекламу 72600
Итого 936360
Бюджет переменных коммерческих расходов на 1-й квартал 2007 г. составляет 936360 рублей.
Формирование бюджета постоянных расходов. Постоянные расходы подразделяются:
- общехозяйственные (административные) расходы
- общие коммерческие расходы.
Бюджет постоянных расходов формируется на основе сметного планирования по центрам ответственности. Сметы затрат подразделений составляются на основе их целевых планов развития. На основе смет затрат калькулируется бюджет постоянных расходов консалтинговой компании (таблица 2.5).
Таблица 2.5. Бюджет постоянных расходов по плану продаж на 1-й квартал 2009 г.
Статьи расходов Сумма, руб.
1. Общехозяйственные расходы 951900
1.1. аренда помещений 360000
1.2. фонд оплаты труда АУП 525000
1.3. коммунальные платежи 66900
1.3.1. электроэнергия 15900
1.3.2. отопление 13500
1.3.3. услуги связи 37500
2. Общие коммерческие расходы 285000
2.1. фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта 243000
2.2. расходы на общую рекламу 42000
Итого 1236900
Расчет себестоимости продаж отдельных видов услуг производим по полным переменным затратам, относящимся на данный вид услуги и включающим в себя расходы и переменные коммерческие расходы (метод директ-костинг). Добавляем плановую величину переменных коммерческих расходов (распределенную по видам продукции) и рассчитываем плановую величину себестоимости продаж в разрезе отдельных видов продукции на данный бюджетный период (табл. 2.6).
Таблица 2.6. Себестоимость продаж по видам услуг по плану на 1-й квартал 2009 г.
Услуги Физический объем продаж, шт. Совокупная себестоимость продаж, руб. Удельная себестоимость продаж, руб./шт.
Производственные затраты Переменные коммерческие расходы Всего
Финансовый анализ 15700 600219 70542 670761 42,72
Бизнес-процессинг 14300 463238 64251 527489 36,89
Разработка системы управленческого анализа 117000 11796500 525692 12322192 105,32
Бюджетирование 32000 3160548 143779 3304327 103,26
Проектирование организационных структур 10200 1720203 45830 1766032 173,14
Дью Дилиженс 11900 734601 53468 788068 66,22
Консультационные услуги 7300 257296 32800 290095 39,74
Итого 18732605 936360 19668965
Сопоставляя показатели бюджета продаж и себестоимости продаж рассчитываем прогнозную величину маржинального дохода и прямой рентабельности продаж отдельных видов продукции (табл. 2.7).
Таблица 2.7. Расчет маржинального дохода и рентабельности по видам услуг по плану на 1-й квартал 2009 г.
Услуги Плановый физический объем продаж, шт. Плановая цена продаж, руб./шт. Выручка от продаж, руб. Себестоимость продаж, руб. Маржиналь ный доход, руб. Рентабель ность на 1 руб. продаж Рентабельность на 1 шт. продаж, руб./шт.
Финансовый анализ 15700 66,10 1037770 670761 367009 0,354 23,38
Бизнес-процессинг 14300 55,40 792220 527489 264731 0,334 18,51
Разработка системы управленческого анализа 117000 138,00 16146000 12322192 3823808 0,237 32,68
Бюджетирование 32000 127,00 4064000 3304327 759673 0,187 23,74
Проектирование организационных структур 10200 245,00 2499000 1766032 732968 0,293 71,86
Дью Дилиженс 11900 74,20 882980 788068 94912 0,107 7,98
Консультационные услуги 7300 73,00 532900 290095 242805 0,456 33,26
Итого 25954870 19668965 6285905
В результате этапов собрана и соответствующим образом обработана вся необходимая информация для составления прогнозного отчета о финансовых результатах (прибылях и убытках).
На данном этапе в дополнение к ранее сформированным бюджетным показателям для составления отчета о финансовых результатах прогнозируется:
- доходы и расходы по прочей реализации и внереализационным операциям
- налоги
- трансферты из чистой прибыли.
Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является нераспределенная прибыль, являющаяся фондом накопления компании (табл. 2.8).
Таблица 2.8. Проект отчета о финансовых результатах на 1 кв. 2009 г.
Наименование показателя Сумма, руб.
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг 25954870
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (полные переменные затраты) 19668965
2.1. Материальные затраты 18732605
2.2. Переменные коммерческие расходы 936360
3. Маржинальный доход 6285905
4. Постоянные затраты 1236900
4.1. Общехозяйственные расходы 951900
4.2. Общие коммерческие расходы 285000
5. Прибыль (убыток) от продаж 5049005
II. Прочая реализация и внереализационные операции
6. Финансовый результат от прочей реализации 0
6.1. Доходы по прочей реализации 0
6.2. Расходы по прочей реализации 0
7. Финансовый результат от внереализационных операций 0
7.1. Внереализационные доходы
0
7.2. Внереализационные расходы
0
8. Валовая прибыль 5049005
9. Налоги, включаемые в себестоимость 1363285
9.1. НДС 447008
9.2. Налог на имущество 237098
9.3. Налоги по заработной плате 679178
10. Балансовая прибыль 3685720
11. Налог на прибыль 884573
12. Чистая прибыль 2801147
13. Трансферты из чистой прибыли 1000000
14. Нераспределенная прибыль 1801147
Составление проекта отчета о финансовых результатах является выходной формой операционного бюджета консалтинговой компании ЗАО «Тиара».
Составление проекта бюджета движения денежных средств. На данном этапе определяем величину и структуру денежных поступлений и расходов компании на текущий бюджетный период. Статьи отчета о финансовых результатах могут существенно отклоняться от соответствующих статей денежных поступлений и расходов на величину сальдо изменения дебиторской и кредиторской задолженности. Моделируем баланс движения дебиторской задолженности, так как основой денежных поступлений предприятия являются поступления за реализованные услуги (табл. 2.9).
Таблица 2.9. - Баланс движения дебиторской задолженности на 1-й квартал, руб.
Остаток дебиторской задолженности на 01.01.09 Увеличение дебиторской задолженности Уменьшение дебиторской задолженности Остаток дебиторской задолженности на 01.04.09
9500000 25954870 25000000 10454870
Формируем проект бюджета движения денежных средств (табл. 2.10)
Таблица 2.10. Проект бюджета движения денежных средств на 1-й квартал 2009 г., руб.
1. Остаток денежных средств на 01.01.09 г. 800000
2. Поступление денежных средств от реализации 25000000
3. Расход денежных средств 23987034
3.1. Закупка сырья и материалов 15788639
3.2. Оплата труда работников и АУП 2425637
3.3. Коммунальные платежи 1524900
3.4. Перечисления в бюджет 1568680
3.5. Перечисления во внебюджетные фонды 679178
3.6. Выплата дивидендов 2000000
4. Сальдо денежных поступлений и расходов 1012966
5. Остаток денежных средств на 01.04.07 г. 1812966
В соответствии с прогнозным бюджетом движения дебиторской задолженности долг покупателей на 01.04.06 г. составляет 10454870 рублей, на основании бюджета движения денежных средств остаток денежных средств составляет 1812966 рублей. На основе проектов отчета о финансовых результатах и бюджета движения денежных средств, а также баланса на начало бюджетного периода составляем проект баланса на конец бюджетного периода (таблица 2.11).
Таблица 2.11. - Проект баланса на конец бюджетного периода, руб.
АКТИВ На начало отчетного периода На конец отчетного периода
I. Внеоборотные активы
Основные средства 10777200 10392300
Итого по разделу I 10777200 10392300
II. Оборотные активы
Запасы 2940719 2203263
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 2005617 1334897
готовая продукция и товары для перепродажи 935102 868365
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 9500000 10454870
в том числе:
покупатели и заказчики 9500000 10454870
Денежные средства 800000 1812966
Итого по разделу II 13240719 14471099
БАЛАНС 24017919 24863399
ПАССИВ На начало отчетного периода На конец отчетного периода
III. Капитал и резервы
Уставный капитал 7000000 7000000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 3817919 4619066
Итого по разделу III 10817919 11619066
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты 5000000 5000000
Итого по разделу IV 5000000 5000000
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты 0 0
Кредиторская задолженность 5200000 5244333
в том числе:
поставщики и подрядчики 5200000 5244333
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 3000000 3000000
Итого по разделу V 8200000 8244333
БАЛАНС 24017919 24863399
|
обратная связь
