Рассмотрены проблемы и предложения по совершенствованию систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в целях увеличения доходов консолидированного бюджета областей и стимулирования развития малого бизнеса областей.
Дальнейшее развитие и совершенствование системы налогообложения малого бизнеса должно осуществляться в следующих направлениях.
I. Прежде всего, отметим невозможность сопоставления показателей, используемых в различных налогах, в качестве критерия, определяющего такую категорию налогоплательщиков, как субъект малого предпринимательства.
Все критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства в ходе проведения исследования были разделены на 2 группы.
Таблица 7
Разделение субъектов малого предпринимательства
1 группа критериев 2 группа критериев
Влияют на размер бизнеса оценивают размер бизнеса по косвенным признакам
- объем производства - вид деятельности
- численность работников - организационно – правовая форма
- стоимость основных средств и нематериальных активов - наличие филиалов
- количество учредителей
- доля внесений учредителей в уставном капитале
Для определения субъекта малого предпринимательства оптимальным вариантом было бы применение нескольких критериев одновременно. Причем наиболее приемлемый – это комбинирование, как критериев, непосредственно влияющих на размер бизнеса, так и критериев позволяющих оценить размер бизнеса по косвенным признакам. Обоснование и внедрение конкретного определения субъекта малого предпринимательства требует в первую очередь глубокого статистического исследования самой деятельности данной категории экономических субъектов, масштаба их деятельности, и факторов на неё влияющих.
Прежде всего, следовало бы более четко определить два критерия, согласно которым налогоплательщики могут быть отнесены к категории субъект малого предпринимательства – объем производства и стоимость основных средств и нематериальных активов. В Федеральном законе от 24 июля 2007 г. № 209 право введения этих критериев предоставлено Правительству. Данные критерии являются для системы налогообложения этой категории налогоплательщиков важнейшим элементом налогообложения. Поэтому они, на мой взгляд, должны быть установлены в законе.
II. Для субъектов малого предпринимательства право применения механизма ускоренной амортизации не предусмотрено. При этом установлены специальные повышающие коэффициенты к основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды, повышенной сменности, а также к основным средствам, которые являются предметом финансового лизинга.
Применение субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации могло бы способствовать развитию и расширению возможностей их участия не только в торговле, но и в различных производственных отраслях.
Посредством введения права на применение субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации в отношении какой – либо группы основных средств, к примеру мини – пекарней, можно было бы регулировать развитие определенных отраслей народного хозяйства и привлекать инвестиции в данную отрасль субъектов малого предпринимательства.
III. Исследуем возможность увеличения размера оборота, позволяющего переход на упрощенную систему налогообложения и ограничения срока действия упрощенной системы.
Анализ основных экономических показателей, характеризующих деятельность малых предприятий Московской области в 2008 году показал, что доход на 1 малое предприятие составил 8,2 млн. руб., в т.ч. в торговле 14,9 млн. руб., в транспорте – 2,3 млн. руб., строительстве – 7,8 млн. руб., в обрабатывающих производствах – 8,7 млн. руб.
Этот доход соответствует действующему в настоящее время критерию права перехода на упрощенную систему налогообложения 15 млн. рублей. Но такое жесткое ограничение не дает малым предприятиям возможности для дальнейшего роста их доходов.
На мой взгляд, упрощенная система должна применяться ограниченный период времени, поскольку она предполагает существенное снижение налоговой нагрузки, что оказывает стимулирующее воздействие на малый бизнес и необходимо для начального развития малому предприятию. Оптимальный срок применения упрощенной системы налогообложения должен составлять не более 5 – 7 лет с момента регистрации или перехода на упрощенную систему налогообложения.
Одновременно с этим следовало бы разрешить малым предприятиям дополнительно индексировать в этот период величину предельного размера их доходов, сверх индексации на коэффициент - дефлятор. Это будет стимулировать расширение и развитие малого бизнеса, поскольку неизменные объемы производства являются сдерживающим фактором их развития.
Можно предложить увеличивать размеры предельного дохода в третьем году работы малых предприятий в условиях упрощенной системы налогообложения не менее чем на 15% , в четвертый год - еще на 20%, в пятый – 7 годы еще на 25 %. По истечении этого срока все указанные предприятия должны перейти на общий режим налогообложения. На мой взгляд, только реализация этих мер станет побудительным мотивом для роста объемов производства на малых предприятиях и сохранения их объемов на «свету».
IV. При анализе положений главы 26.2 части второй Налогового кодекса было обосновано, что ограничение возврата на упрощенную систему, после отказа от ее применения не ранее, чем через год после такого перехода в известной степени является излишним.
Это утверждение основано на том, что возможность перехода и так ограничена необходимостью доказательства размера выручки за период 9 месяцев текущего года. Кроме того, положениями главы 26.2 установлено, что плательщик, применявший упрощенную систему налогообложения, но по каким – либо причинам желающий перейти на общую, может это сделать только с начала следующего календарного года.
Основываясь на этих доводах можно заключить, что ограничение права перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим в первую очередь ставит в определенные рамки добровольность применения систем налогообложения субъектом малого предпринимательства, и во – вторых, противоречит целям пополнения доходной части бюджета, т.к. при общей системе малое предприятие уплачивает все предусмотренные Налоговым Кодексом налоги.
Кроме того, встает еще один вопрос. Почему субъект малого предпринимательства должен терять право применения упрощенной системы на год вперед, если его доходы от реализации превысили предел с учетом коэффициента – дефлятора, утвержденного МЭРиТ РФ вследствие крупной разовой сделки, которой в перспективе больше не предвидится, и с начала следующего отчетного периода плательщик снова будет удовлетворять всем условиям.
По моему мнению, здесь целесообразно применять механизм, позволяющий пересчет налога по принципам, аналогичным общей системе, а не полный возврат на общую систему. Ограничением для дальнейших злоупотреблений могло стать лишение возможности применения упрощенной системы налогообложения в случае повторного факта превышения критериев по выходу из данной системы.
Необходимо также обратить внимание на следующее дополнительное ограничение права добровольного перехода на упрощенную систему налогообложения. Дело в том, что действующий налогоплательщик может перейти на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, т.е. с начала года, указав в заявлении о переходе размер выручки за 9 месяцев текущего года.
Вместе с тем для вновь созданных организаций и зарегистрированных предпринимателей предусмотрено право перехода с начала регистрации. Однако, что делать тому, кто не воспользовался правом при регистрации, и не хотел бы ждать реализации своего права на применение не менее 9 месяцев будущего года. Для устранения подобных ситуаций положениями главы 26.2 должен быть предусмотрен соответствующий поэтапный механизм перехода на применение упрощенной системы налогообложения.
V. В части единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности можно обосновать предложение о целесообразности возврата к первоначально поставленной перед ним главной задаче – максимально сократить возможности недобросовестных налогоплательщиков сокрытия налоговой базы и ухода от налогообложения в тех секторах экономики, где затруднен контроль налоговых органов за налично – денежным оборотом и, соответственно – за доходами налогоплательщиков. При этом данная система налогообложения ни в коей мере не должна подрывать заинтересованность соответствующих налогоплательщиков в развитии своей деятельности, но вместе с тем она и не должна выполнять функцию налогового стимулирования.
В этих целях в работе вносены следующие предложения по совершенствованию механизма вмененного налогообложения.
1. Расширить перечень видов деятельности, которые подпадают под систему единого налога на вмененный доход. Дело в том, что по сравнению с ранее действовавшим законодательством при принятии Налогового кодекса было достаточно серьезно сокращено число потенциальных налогоплательщиков, подпадающих под систему налогообложения в результате установления им вмененного дохода. В частности, из этой категории исключены все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ремонтно – строительные работы, оказывающие консалтинговые, бухгалтерские и другие подобные услуги, а также организации, занимающиеся розничной торговлей горюче – смазочными материалами, автомобилями и мотоциклами.
2. Малые и средние предприятия осуществляют свою деятельность на конкретной территории. Поэтому механизм налоговой поддержки малого предпринимательства целесообразно передать в ведение регионов и муниципалитетов. В этом случае территориальные органы власти будут иметь возможность учитывать территориальные особенности развития тех или иных видов экономической деятельности, привлекательных для субъектов малого предпринимательства.
Органы местного самоуправления, более осведомленные об особенностях функционирования малого бизнеса, должны, на мой взгляд, обладать большей самостоятельно в регулировании данного налога. В этих целях следовало бы передать право на утверждение показателя базовой доходности в ведение органов местного самоуправления на основе единой методики оценки деятельности предприятий малого бизнеса, разработанной и законодательно утвержденной на федеральном уровне. Кроме того, необходимо существенно расширить полномочия муниципальных органов власти по установлению видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится данный налог, а также в определении размера корректирующего коэффициента К2, характеризующего особенности предпринимательской деятельности, через изменения в НК РФ.
VI. Для малых предприятий, применяющих общий режим налогообложения, предлагается восстановить действовавшую до 2002 года для малого бизнеса льготу в части освобождения от уплаты налога на прибыль в первые четыре года работы и уменьшенной вдвое ставки налога на прибыль в последующие годы.
При этом необходимо установить определенные условия применения данных налоговых преференций в целях повышения их эффективности и достижения конечных целей их предоставления. В частности, применение нулевой и пониженной ставки налога на прибыль следовало бы увязать с направлением полученных от налоговой льготы средств на развитие производства. По крайней мере, на эти цели должно быть направлено не менее половины от полученных в виде налоговых льгот финансовых ресурсов.
Эту льготу разрешить применять малым предприятиям, осуществляющим инновационную деятельность, работы, услуги в рамках национальных проектов, производящих продукцию для детского и диабетического питания, медикаменты, в сфере строительства, жилищно – коммунальных услуг, социальных услуг населению.
VII. Для налогоплательщиков, применяющих единый сельхозналог, в дипломной работе предлагается ввести механизм налогообложения для неиспользуемой в сельскохозяйственном обороте земли и в качестве налоговой базы установить кадастровую стоимость неиспользуемых сельхозугодий, а также передать субъектам РФ полномочия по установлению ставки в размере 6 – 15 процентов.
VIII. На территории Московской области специальные налоговые режимы применяют 6609 организаций и 43892 индивидуальных предпринимателей. Поступления в консолидированный бюджет области от специальных налоговых режимов составили 420,2 млн. руб. или 5,4 процента к налоговым доходам бюджета области, хотя наблюдается рост за последние три года. В дипломной работе сделаны расчеты возможного увеличения доходной базы бюджета области как за счет реализации предложений по совершенствованию налогообложения малого бизнеса, так и за счет задействования неиспользованных резервов, что позволит дополнительно привлечь в бюджет области около 300 млн. руб. дополнительных доходов.
Одним из перспективных направлений является введение на территории области упрощенной системы на основе патента для индивидуальных предпринимателей, не привлекающих найма рабочей силы. Решения о введении данной системы до настоящего времени законодательными органами власти области не приняты.
На патентную систему можно перевести налогоплательщиков, сдающих внаем квартиры, гаражи, земельные участки, осуществляющих мойку автотранспортных средств, осуществляющих репетиторство. Так, по данным МИ ФНС России №4 по Московской области за 2008 год арендодателями подано 12429 декларации, в т.ч. от сдачи внаем квартир 11358 деклараций, от сдачи в аренду автотранспортных средств 379 декларации, от сдачи в аренду земельных паев 10104 декларации. По предъявленным декларациям начислено налога 132,1 млн. руб., в т.ч. на 1 налогоплательщика 911 руб. Всего же по области привлечено к налогообложению 4500 таких налогоплательщиков, с суммой предъявленного налога 4,1 млрд. руб.
Для сдающих внаем квартиры предлагается установить потенциально возможный доход исходя из 1 квадратного метра спальной площади в месяц, для сдающих в аренду транспорт - исходя из базовой доходности в месяц на 1 транспортное средство, от сдачи земельных паев - по ставкам земельного налога от кадастровой оценки земельного пая.
Перевод на патент данной категории налогоплательщиков даст дополнительно в местные бюджеты 52,5 млн. руб. Налоговыми инспекциями области за 2008 год за сданное внаем имущество предъявлено к уплате налога на доходы физических лиц всего лишь 4,1 млрд. руб., что меньше в 14,2 раза.
Вторым направлением для повышения доходной базы бюджета области является реформирование единого налога на вмененный доход.
Предлагается ввести для налогоплательщиков, оказывающих транспортные услуги по перевозке грузов размер базовой доходности 10 рублей, а физический показатель – пройденный километраж. Согласно этой методике сумма вмененного дохода у анализируемого налогоплательщика увеличивается за месяц в 32 раза.
Предлагается также существенно увеличить размер базовой доходности по таким видам деятельности, как розничная торговля, общественное питание, оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров, услуг по временному размещению и проживанию, т.к. она гораздо ниже реально получаемого дохода.
Увеличение верхней границы коэффициента К2 с 1 до 1,5 позволит прогнозировать рост единого налога на вмененный доход в области на 160 млрд. руб. Но подход должен быть дифференцированным, в зависимости от вида деятельности, географического положения налогоплательщика (областной центр, район городского типа, сельский район, поселение).
Данные рекомендации имеют системный подход, позволяющий вести анализ льгот, определять их эффективность и целевую направленность. Это позволит заинтересовать субъекты федерации и органы местного самоуправления в развитии малого предпринимательства.
Таким образом, специальные налоговые режимы с научной и практической точек зрения имеют большое экономическое и социальное значение. Они являются действенным экономическим инструментом государства по регулированию отдельных видов экономической деятельности в рамках налоговой политики. В результате доработки действующих законов на базе выводов о перспективах совершенствования специальных налоговых режимов, полученных в ходе исследования, возможно осуществить дальнейшее развитие специальных налоговых режимов на территории Российской Федерации вообще и Московской области в частности. |
обратная связь
