Для анализа структуры доходов целесообразно использовать Отчет о прибылях и убытках организации (форма бухгалтерской отчетности №2). В табл. 1.7 представлены соответствующие расчеты по Отчету о прибылях и убытках. Особенностью анализа является то, что по данным отчета о прибылях и убытках за 2008 год определяются отклонения показателей в абсолютном выражении. Затем выручка от реализации принимается за 100% в каждом из периодов и относительно ее определяется структура статей Отчета о прибылях и убытках и соответствующие изменения.
Данные о доходах и расходах предприятия позволяют определить сумму прибыли, а структурный анализ видов доходов позволяет определить наиболее существенные из показателей, которые влияют на общий финансовый результат.
По данным таблицы 1.7. можно сделать вывод, что наиболее существенным видом дохода является выручка от реализации продукции. За отчетный период выручка возросла на 8769 тыс. руб. остальные виды доходов также присутствуют в отчете о прибылях и убытках, но их доля не существенна по отношению к объему выручки. Можно сказать, что за анализируемый период не произошло существенных изменений в структуре Отчета о прибылях и убытках, что наибольшее отклонение не превышает 1.2%.
Таблица 1.7.
Анализ прибыли предприятия по отчету ООО «Обувь-трейд»
№ п/п Наименование показателей 2007
тыс. руб. 2008
тыс. руб. Откло
нения
тыс. руб. Удельный вес Откло-
нения
%
2007
% 2008
%
А В 1 2 3 4 5 6
1 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг 83920 92689 8769 100.0% 100.0%
2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 70969 77743 6774 84.6% 83.9% -0.7%
3 Валовая прибыль 12951 14946 1995 15.4% 16.1% 0.7%
4 Коммерческие расходы 5903 6047 144 7.0% 6.5% -0.5%
5 Управленческие расходы 6195 7951 1756 7.4% 8.6% 1.2%
6 Прибыль (убыток) от продаж 853 948 95 1.0% 1.0% 0.0%
7 Операционные доходы 857 548 -309 1.0% 0.6% -0.4%
8 Операционные расходы 94 208 114 0.1% 0.2% 0.1%
9 Внереализационные доходы 237 460 223 0.3% 0.5% 0.2%
10 Внереализационные расходы 542 59 -483 0.6% 0.1% 0.5%
11 Прибыль (убыток) до налогообложения 1311 1689 378 1.6% 1.8% 0.2%
12 Налог на прибыль и иные обязательные платежи 315 405 90.72 0.4% 0.4% 0.0%
13 Чистая прибыль (убыток) отчетного года 996 1284 287.28 1.2% 1.4% 0.2%
Также по данным проведенного анализа видно, что доля себестоимости в структуре выручки уменьшилась на 0,7 % в 2008 году по сравнению с 2007 годом, что является положительной тенденцией политики управления себестоимостью продукции, а также наблюдается снижение коммерческих расходов на 0,5 %. Недостатком политики управления доходами данного предприятия является снижение доли операционных доходов на 0,4 % в анализируемом периоде.
Следующим этапом анализа проведем оценку структуры доходов от реализации по каждому виду продукции. Для этого необходимо сопоставить данные об объемах продаж цен реализации и себестоимости. Эти данные представлены в таблице 1.8.
Таблица 1.8.
Валовая прибыль по видам продукции
№ п/п Вид продукции Выручка от реализации, тыс. руб. Себестоимость, тыс. руб. Валовая прибыль, тыс. руб.
2008 г. 2007 г. 2008 г. 2007 г. 2008 г. 2007 г.
А В 1 2 3 4 5 6
1 Одежда для мужчин 10196 8392 8149 7183 2046 1209
2 Одежда для женщин 11123 9231 9963 8132 1160 1099
3 Одежда для подростков 12050 11749 10699 9877 1350 1872
4 Спортивный инвентарь 19465 18462 18005 16243 1460 2220
5 Спортивные сумки 9269 4196 7671 3497 1598 699
6 Обувь для мужчин 8342 6714 6711 5434 1631 1280
7 Обувь для женщин 8342 10070 6183 8158 2159 1913
8 Обувь для подростков 5561 5874 3982 4398 1580 1476
9 Аксессуары 3708 5035 2999 4301 708 734
10 Прочие 4634 4196 3379 3749 1255 447
11 итого 92689 83920 77742 70971 14947 12949
В таблице 1.8. представлены данные об объемах реализации и затратам по всем основным видам продукции. Валовая прибыль по каждому виду продукции рассчитана как разность между выручкой от реализации и себестоимостью по каждому конкретному виду продукции. Источником данных являются документы бухгалтерского учета.
По данным данной таблицы видно, что в структуре выручки от реализации по видам продукции наибольший удельный вес в 2007 году занимает 22 % спортивный инвентарь, в 2008 году ситуация не изменилась – 21 %, наименьшую доля в выручке составляют аксессуары не более 4-5 % в общей структуре выручки. Тем не менее, наибольшая валовая прибыль приходится в 2007 году приходится на спортивный инвентарь, а в 2008 году ситуация изменилась и в структуре валовой прибыли 14,4 % занимает обувь для женщин, 13,69 % одежда для мужчин и т.д., что означает изменение в ассортименте, т.е. его структурный сдвиг, о чем свидетельствует таблица 2.3, и можно провести анализ доходов по видам продукции (см. таблицу 1.9).
Таблица 1.9.
Анализ валовой прибыли по видам продукции
№ п/п Вид продукции Валовая прибыль, тыс. руб. Измене=
ние, тыс. руб. Структура, % Изменение структуры
2008 2007 2008 2007 %
А В 1 2 3 4 5 6
1 Одежда для мужчин 2046 1209 838 13.7% 9.3% 4.35%
2 Одежда для женщин 1160 1099 60 7.8% 8.5% -0.73%
3 Одежда для подростков 1350 1872 -522 9.0% 14.5% -5.42%
4 Спортивный инвентарь 1460 2220 -760 9.8% 17.1% -7.37%
5 Спортивные сумки 1598 699 899 10.7% 5.4% 5.29%
6 Обувь для мужчин 1631 1280 351 10.9% 9.9% 1.03%
7 Обувь для женщин 2159 1913 246 14.4% 14.8% -0.33%
8 Обувь для подростков 1580 1476 104 10.6% 11.4% -0.83%
9 Аксессуары 708 734 -26 4.7% 5.7% -0.93%
10 Прочие 1255 447 808 8.4% 3.5% 4.95%
11 итого 14947 12949 1999 100.0% 100.0% 0.00%
В таблице 1.9. для расчета структуры валовой прибыли по видам продукции за 100% принимается общая величина валовой прибыли. Затем рассчитываются доли валовой прибыли по основным видам продукции. Таким образом, по данным таблицы 2.4, в 2008 году наибольшую долю в структуре доходов приносят спортивный инвентарь, одежда для мужчин, обувь для женщин, обувь для подростков, обувь для мужчин и спортивные сумки.
Вместе с тем, в 2007 году наибольшая доля доходов приходилась на одежду для подростков, спортивный инвентарь, обувь для женщин и обувь для подростков (см. Приложение 3 и 4).
Для анализа выручки от реализации целесообразно использовать четыре факторные модели:
1) ВР = Оо + ТП1 – Впр – П от – О1; (2.1)
2) ВР = Прп + Zпол, (2.2)
где ВР - объем реализованной продукции без НДС и акцизов;
Оо - остаток нереализованной продукции на начало отчетного периода;
ТП1 - фактический объем ТП;
Впр - прочее выбытие продукции;
О1 - остаток нереализованной продукции на конец отчетного периода;
П от - продукция, отгруженная, но не оплаченная в отчетном периоде;
Прп - прибыль от реализации продукции;
Zпол - полная себестоимость реализованной продукции.
Далее рассмотрим влияние двух групп факторов на изменение ВР.
3) BP = pq; (2.3)
4) BP = Об Коб, (2.4)
где р - средние оптовые цены единицы реализованной продукции;
q – объем реализованной продукции в натуральном выражении;
Об - средний остаток оборотных средств по балансу;
Коб - коэффициент оборачиваемости оборотных средств.
Далее следует рассмотреть влияние четырех групп факторов на изменение Выручки.
1-я группа
а) Оо - остаток нереализованной продукции на начало отчетного периода;
б) ТП1 - фактический объем производства товарной продукции;
в) ВР - выручка от реализации продукции в отчетном периоде;
г) О1 - остаток нереализованной продукции на конец отчетного периода.
Факторный анализ Выручки в зависимости от первой группы факторов проводится балансовым методом (табл. 1.10)
Таблица 1.10.
Факторный анализ выручки от реализации балансовым методом, тыс. руб.
Показатели 2007 2008 Отклонение
Абсолютное Относи
тельное
1. Остаток нереализованной продукции на начало года 5154 5987 833 116,2%
2. Объем производства товарной продукции, ТП 84753 93685 8932 110,5%
3. Выручка от реализации, ВР 83920 92689 8769 110,4%
4. Остаток нереализованной продукции на конец года 5987 6983 996 116,6%
ВР0 = О0+ТП1-О1 = 5154+84753-5987=83920 тыс. руб.
5154+84753-5987=83920
ВР1 = О0+ТП1-О1 = 5987+93685-6983 = 92689 тыс. руб.
Изменение выручки составило:
ΔВР = ВР1 – ВР0 = 92689 -83920 = 8769 руб.
Из таблицы видно, что выручка от реализации продукции составила по отчету 92689 тыс. руб., что выше прошлого периода на 8769 тыс. руб., или 10,4%. Объем производства товарной продукции выше по сравнению с прошлым годом на 8932 тыс. руб. или 10,5%.
Из таблицы, видно, что положительное влияние на увеличение выручки от реализации оказали следующие факторы:
- увеличение остатков нереализованной продукции на начало периода, что привело к увеличению выручки на 833 тыс. руб.;
- увеличение объемов производства – на 8932 тыс. руб.
Увеличение объемов нереализованной продукции на конец периода произошло на 996 тыс. руб.
Общее влияние факторов, таким образом составит:
ΔВР = 833 +8932 – 996 = 8769 тыс. руб.
2-я группа факторов включает в себя: а) Прп – валовая прибыль от реализации продукции; б) С/с – себестоимость реализованной продукции.
Для анализа этих факторов используем метод вертикального и горизонтального анализа. Расчеты представим в таблицах 1.11 и 1.12.
Таблица 1.11.
Вертикальный анализ
Фактор-показатель 2007 2008 Изменение
тыс.руб. уд. Вес, % тыс.руб. уд. Вес, % тыс.руб. уд. Вес, %
А 1 2 3 4 5 6
1. Валовая Прибыль 12951 15,4% 14946 16,1% 1995 0,7%
2.Себ-ть прод. 70969 84,6% 77743 83,9% 6774 -0,7%
3.Итого ВР 83920 100,0% 92689 100,0% 8769 Х
Таблица 1.12
Горизонтальный анализ
Фактор Период Влияние на ВР
2007 2008 тыс. руб. % к ВР
А 1 2 3 4
1.Вал. Прибыль 12951 14946 1995 22,8%
2.Себ-ть прод. 70969 77743 6774 77,2%
3.Итого ВР 83920 92689 8769 100,0%
Как видно из табл. 1.10 и 1.11, рост выручки от реализации продукции составил 8769 тыс. руб. что обусловлено ростом себестоимости на 6774 тыс. руб. и ростом валовой прибыли от реализации продукции на 1995 тыс. руб.
Наибольшее влияние на увеличение выручки от реализации составило увеличение себестоимости продукции на 77,2%, увеличение же валовой прибыли от реализации увеличило выручку лишь на 22,8%.
3-я группа факторов включает анализ изменения выручки в зависимости от изменения цены и объемов реализации продукции.
Факторный анализ данной модели проведем методом цепных подстановок.
Факторная модель:
ВР = рq (2.5), где
р - средняя оптовая цена единицы реализованной продукции;
q - объем реализованной продукции в натуральных измерителях.
Исходные данные для расчета влияния факторов 3 группы на выручку от реализации отражены в таблице 1.13.
Таблица 1.13.
Исходные данные для проведения расчета
№ п/п. Наименование продукции Базовый период Отчетный период
Объем проданной продукции в натуральном выражении Продажная цена единицы продукции (без НДС), тыс. руб. Объем проданной продукции в натуральном выражении Продажная цена единицы продукции (без НДС), тыс. руб.
q баз. р баз. q факт р факт
1 Одежда для мужчин 626 13,412 647 15,764
2 Одежда для женщин 538 17,164 583 19,068
3 Одежда для подростков 336 34,972 303 39,732
4 Спортивный инвентарь 483 38,192 453 42,924
5 Спортивные сумки 240 17,472 457 20,300
6 Обувь для мужчин 190 35,252 178 46,984
7 Обувь для женщин 502 20,048 362 23,044
8 Обувь для подростков 532 11,032 459 12,124
9 Аксессуары 81 62,44 52 70,952
10 Прочие 347 12,135 345 13,487
Расчет показателей для факторной модели представлен в таблице 1.14.
Таблица 1.14.
Расчет показателей для факторной модели
№ q баз * р пред р факт * q баз q факт * р факт
1 8396 9868 10199
2 9234 10259 11117
3 11751 13350 12039
4 18447 20732 19445
5 4193 4872 9277
6 6698 8927 8363
7 10064 11568 8342
8 5869 6450 5565
9 5058 5747 3690
10 4211 4680 4653
Итого 83920 96453 92689
ВР баз = р баз * q баз = 83920 тыс. руб.
ВР΄усл = р факт * q баз = 96453 тыс. руб.
ВР факт = р факт * q факт = 92689 тыс. руб.
ΔВРр = ВР΄усл – ВР баз = 96453-83920 = 12533 тыс. руб.
За счет увеличения цены выручка от реализации увеличилась в 2008 году на 12533 тыс. руб.
ΔВРq = ВРфакт – ВР΄усл = 92689 – 96453 = - 3764 тыс. руб.
За счет увеличения объема реализованной продукции в натуральных измерителях выручка от реализации уменьшилась в 2008 году на 3764 тыс. руб.
Общее влияние факторов оказалось положительным и составило 12533 - 3764= 8769 тыс. руб.
4 – группа включает следующие факторы:
Об - средний остаток оборотных средств по балансу;
Коб - коэффициент оборачиваемости оборотных средств.
Факторный анализ данной модели проведем методом разниц абсолютных и относительных величин (см. таблицу 1.15).
Таблица 1.15.
Факторный анализ выручки от реализации методом разниц абсолютных и относительных величин.
№ п/п. Показатель 2007 2008 Абс. Изменение, тыс. руб. Индекс роста, % Прирост, % (+,-)
1 Выручка от реализации 83920 92689 8769 110,4% 10,4%
2 Средние остатки оборотных средств 69961 78626 8665 112,4% 12,4%
3 Коэффициент оборачиваемости (ВР/Об) 1,20 1,18 -0,021 98,3% -1,7%
Способ абсолютных разниц:
Δ ВР об = Δоб * К об пред = 8665*1,20=10394 тыс. руб.
Δ ВР Коб = ΔКоб * Оботч = -0,021*78626= -1625 тыс. руб.
Итак, на увеличение выручки от реализации оказало влияние лишь изменение среднего остатка оборотных средств по балансу: за счет данного фактора выручка от реализации увеличилась на 10393 тыс. руб.
За счет снижения коэффициента оборачиваемости на 0,021 происходит снижение выручки от реализации на 1625 тыс. руб. Общее влияние двух факторов: Δ ВР = Δ ВР об + Δ ВР Коб = 10394-1625= 8769тыс. руб. Следовательно, положительное влияние здесь оказало лишь увеличение оборотных средств предприятия.
Таким образом, можно дать следующий вывод: объем производства товарной продукции увеличился на 10,5 %, что привело к росту выручки на 10,4 %. На рост выручки положительное влияние оказало увеличение остатков нереализованной продукции и увеличение объемов производства. Данный факт привел также к росту себестоимости пропорционально объему производства и росту валовой прибыли.
Тем не менее, выручка не оценена с учетом темпов роста цен, уровня инфляции и других факторов, также факторный анализ показал снижение коэффициента оборачиваемости денежных средств, что является негативным фактором в деятельности предприятия. К положительным можно отнести увеличение оборотных средств предприятия, что требует дополнительной оценки рентабельности и деловой активности предприятия.
По результатам анализа использования выручки можно сделать следующие выводы:
Структура затрат на предприятии имеет следующую группировку: покупка товарной продукции у поставщиков, покупная энергия, оплата труда и отчисления на социальные нужды, затраты на амортизацию, отчисления в бюджет и прочие. Анализ использования выручки показывает, что большая часть выручки 76,99 % в 2007 году и 81,99 % в 2008 году направляется на закупку товарной продукции для реализации, на амортизацию направляется всего 1,73 % в 2007 году и 1,54 % в 2008 году, что требует политики управления выручкой от реализацией и более эффективным ее использованием для рационального управления финансами предприятия.
На величину чистой прибыли в 2007 году оказывают влияние следующие факторы: увеличение выручки на 10,45%, себестоимости на 9,55%, рост управленческих расходов на 28,35%, рост процентов к уплате в 13 раз, что связано с увеличением заемных средств, снижение прочих операционных доходов на 34,13%. Прочие операционные доходы увеличились на 97,83%. Внереализационные доходы возросли на 94,09%, а внереализационные расходы сократились в 10 раз. Также, в 2008 году по сравнению с 2007 увеличилась доля отчислений в резервный фонд на 7,21%, доля отчислений в фонд накопления увеличился на 8,93%. Доля отчислений в фонд потребления сократились на 20,93%.
Недостатки:
1. Снижение доли операционных доходов на 0,4 % в анализируемом периоде.
2. Сократилась доля одежды для подростков, спортивного инвентаря, аксессуаров и обуви для подростков.
3. Выручка не оценена с учетом темпов роста цен, уровня инфляции и других факторов, также факторный анализ показал снижение коэффициента оборачиваемости денежных средств, что является негативным фактором в деятельности предприятия.
4. Увеличение себестоимости, требует разработки мероприятий по ее снижению.
5. Большая часть выручки 76,99 % в 2007 году и 81,99 % в 2008 году направляется на закупку товарной продукции для реализации, на амортизацию направляется всего 1,73 % в 2007 году и 1,54 % в 2008 году, что требует политики управления выручкой от реализацией и более эффективным ее использованием для рационального управления финансами предприятия.
|
обратная связь
