Заработная плата работника является результатом несложного арифметического действия: суммы оплаты труда, исчисленные согласно условиям трудового договора в установленном в организации в рамках Положения об оплате труда и прочих внутренних документов организации, именуемых в Трудовом кодексе РФ (далее - ТК РФ) локальными нормативными актами (ст. 8 ТК РФ), уменьшаются на сумму удержаний. Поэтому работник заинтересован в том, чтобы размер удержаний был как можно меньше или причины для удержания отсутствовали вовсе .
По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию организации, из заработной платы могут производиться удержания на следующие цели:
благотворительность. В случае соответствия платежей требованиям, установленным пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, работник по окончании календарного года сможет подать декларацию о доходах и заявить соответствующий социальный налоговый вычет;
добровольное страхование, в том числе медицинское;
уплата профсоюзных взносов;
оплата коммунальных услуг;
оплата пребывания ребенка в детском саду;
удержание сумм в погашение займов и процентов за пользование заемными средствами.
Сумма удержаний из заработной платы на основании письменного заявления работника отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 70, К-т 76.
Если организация по поручению работника производит перечисление денежных средств на счета других организаций, то в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т 76, К-т 51 - перечислены платежи по заявлению работника.
В организации установлена 5-дневная рабочая неделя с двумя выходными днями в воскресенье. Общее количество рабочих часов в неделю составляет 40; перерыв на обед - 1 час/0,5 часа; еженедельный непрерывный отдых - 42,5 часа; продолжительность работы накануне выходного дня - 5 часов. Продолжительность рабочего дня установлена в организации с соблюдением требований трудового законодательства.
Начисленная работникам заработная плата ООО «Нортекс» включается в расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99). Исходя из п. п. 16, 18 ПБУ 10/99, расходы в виде заработной платы учитываются в последний день периода, за который она начисляется (как правило, в последний день месяца), и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 70.
В бухгалтерском учете суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона о социальном страховании) и отражаются на счетах учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на отдельных субсчетах).
Доход работника в виде заработной платы облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Рассчитаем среднедневной заработок работник ООО «Нортекс».
Сначала определим количество календарных дней в месяцах, отработанных не полностью:
- в октябре - 24,7 (29,4 / 31 x 26);
- в декабре - 22,8 (29,4 / 31 x 24), где 26 и 24 - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в октябре и декабре соответственно.
Средний дневной заработок составит 845,13 руб. (288 613 руб. / (29,4 x 10 + 24,7 + 22,8)).
Таким образом, с учетом характера деятельности ООО «Нортекс», за налоговый период 2008 г. организация должна представить в налоговую инспекцию декларацию.
ООО «Нортекс» уплачивает авансовые платежи по итогам отчетного периода, а также ежемесячные авансовые платежи в течение квартала.
Кроме того, 21 августа 2008 г. организация единовременно выплатила своим участникам промежуточные дивиденды по результатам полугодия пропорционально их долям в уставном капитале. Общая сумма выплаченных дивидендов составила 350 000 руб., в том числе:
- дивиденды в пользу участника - иностранной организации - 100 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника - физического лица, не являющегося резидентом РФ, - 25 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника - российской организации - плательщика налога на прибыль - 200 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника физического лица - резидента РФ - 25 000 руб.
Сумма дохода от долевого участия в других организациях, полученная ООО «Нортекс» в предыдущем налоговом периоде (ранее не учтенная при исчислении налога на прибыль), составила 70 000 руб.
Сумма начисленных организацией авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды составила.
Начисленные
авансовые
платежи По итогам
полугодия
2008 г.,
руб. По итогам
9 месяцев
2008 г.,
руб. Ежемесячный
авансовый
платеж
в течение
IV квартала
2008 г.,
руб.
Всего 80 000 170 000 30 000
((170 000 -
80 000) / 3)
в том числе:
в федеральный бюджет
21 667
46 042
8 125
в бюджет субъекта РФ 58 333 123 958 21 875
ООО «Нортекс» является плательщиком налога на прибыль организаций и одновременно исполняет обязанности налогового агента (как организация, выплачивающая дивиденды своим участникам).
В налоговом периоде ООО «Нортекс» не получало доходов в виде процентов по государственным и (или) муниципальным ценным бумагам, а также дивидендов от долевого участия в иностранных организациях (лист 04). Организация не получала средств целевого финансирования и иных поступлений, подлежащих отражению в листе 07 декларации.
Организация ООО «Нортекс» установила менеджеру отдела сбыта К ежемесячную зарплату 35 000 руб.
Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом с начала 2008 г., составила:
- в январе - 35 000 руб.;
- феврале - 70 000 руб.;
- марте - 105 000 руб.;
- апреле - 140 000 руб.;
- мае - 175 000 руб.;
- июне - 210 000 руб.;
- июле - 245 000 руб.;
- августе - 280 000 руб.;
- сентябре - 315 000 руб.
С января по август 2008 г. включительно организация должна применять налоговую ставку 26%. А начиная с сентября 2008 г. ей следует использовать пониженную ставку, поскольку сумма выплат превысила 280 000 руб.
Общая ставка налога при расчете ЕСН за период январь - сентябрь составит 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Расчет ЕСН за этот период с распределением по бюджету и внебюджетным фондам будет следующим.
Куда
перечисляется
налог Расчет налога
Федеральный
бюджет 58 765 руб.
(56 000 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 7,9%)
ФСС РФ 8 470 руб.
(8120 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 1%)
ФФОМС 3 290 руб.
(3080 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,6%)
ТФОМС 5 775 руб.
(5600 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,5%)
Итого 76 300 руб.
(58 765 руб. + 8 470 руб. + 3290 руб. + 5775 руб.) =
(72 800 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 10%)
В бухгалтерском учете суммы ЕСН могут отражаться с использованием двух счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Сумма исчисленного ЕСН является расходом по обычным видам деятельности. Начисление ЕСН отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами затрат (План счетов). Для отражения расчетов по каждой части ЕСН к счету 69 могут быть открыты следующие субсчета второго порядка:
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".
Также по кредиту счета 69 проводится начисление пеней и штрафов по ЕСН в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Перечисление ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Для целей бухгалтерского учета зарплата включается в расходы по обычным видам деятельности и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Сумма отпускных, причитающихся работнику за ноябрь, отражается в бухучете как расходы будущих периодов. Отпускные были начислены организацией ООО «Нортекс» в октябре, но относятся они к следующему отчетному периоду. Такие расходы списываются в порядке, устанавливаемом организацией, в течение того периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Таким образом, сумма отпускных в октябре 2008 г. отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция по применению Плана счетов). В ноябре 2008 г. сумма отпускных списывается с кредита счета 97 в дебет счета учета затрат.
Суммы заработной платы, отпускных, а также вознаграждение по договору являются объектом налогообложения по ЕСН и включаются в налоговую базу в месяце их начисления (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237, ст. 242 НК РФ). Налог исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (п. 1 ст. 243 НК РФ). При этом ЕСН с вознаграждения по договору не уплачивается в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).
Поскольку налоговая база с января по октябрь 2008 г. не превысила 280 000 руб., ЕСН за октябрь 2008 г. будет исчислен в следующем размере.
Направление
налога Налоговая
база, всего Расчет ЕСН
с общей
налоговой базы по заработной
плате по вознаграждению по отпускным
Федеральный
бюджет 38 000 руб. 7 600 руб.
(38 000 руб. x
20%) 5 000 руб.
(25 000 руб. x
20%) 600 руб.
(3000 руб. x
20%) 2 000 руб.
(10 000 руб. x
20%)
ФСС РФ 35 000 руб. 1 015 руб.
(35 000 руб. x
2,9%) 725 руб.
(25 000 руб. x
2,9%) - 290 руб.
(10 000 руб. x
2,9%)
ФФОМС 38 000 руб. 418 руб.
(38 000 руб. x
1,1%) 275 руб.
(25 000 руб. x
1,1%) 33 руб.
(3000 руб. x
1,1%) 110 руб.
(10 000 руб. x
1,1%)
ТФОМС 38 000 руб. 760 руб.
(38 000 руб. x
2%) 500 руб.
(25 000 руб. x
2%) 60 руб.
(3000 руб. x
2%) 200 руб.
(10 000 руб. x
2%)
В бухгалтерском учете начисление ЕСН отражается по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" записями по соответствующим субсчетам второго порядка (Инструкция по применению Плана счетов).
Начисление ЕСН в части отпускных, приходящихся на ноябрь 2008 г., в октябре 2008 г. отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". В ноябре сумма налога списывается с кредита счета 97 в дебет счета учета затрат.
Сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет уменьшается на налоговый вычет в виде страховых взносов на ОПС, начисленных за тот же период (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ).
Величина страхового взноса за октябрь 2008 г. в отношении сотрудника 1978 года рождения составит:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии:
3040 руб. = 38 000 руб. x 8%;
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии:
2280 руб. = 38 000 руб. x 6%.
Таким образом, сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет:
2280 руб. = 7600 руб. - (3040 руб. + 2280 руб.).
Согласно учетной политике организации применение налогового вычета по ЕСН отражается записью по субсчетам второго порядка счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчетов "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование" на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии).
Перечисление сумм ЕСН отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб. Первичный
документ
Бухгалтерские записи в октябре 2008 г.
Начислена
заработная плата за
октябрь 2008 г. 26 70 25 000 Расчетно-
платежная
ведомость
Начислены отпускные
за ноябрь 2008 г. 97 70 10 000 Записка-расчет
о предоставлении
отпуска работнику
Начислено
вознаграждение по
договору 20 70 3 000 Договор, Расчетно-
платежная ведомость
Начислен ЕСН с суммы заработной платы
В федеральный
бюджет 26 69-2-1 5 000 Бухгалтерская
справка-расчет
В ФСС РФ 26 69-1-1 725 Бухгалтерская
справка-расчет
В ФФОМС 26 69-3-1 275 Бухгалтерская
справка-расчет
В ТФОМС 26 69-3-2 500 Бухгалтерская
справка-расчет
Начислен ЕСН с суммы вознаграждения
В федеральный
бюджет 20 69-2-1 600 Бухгалтерская
справка-расчет
В ФФОМС 20 69-3-1 33 Бухгалтерская
справка-расчет
В ТФОМС 20 69-3-2 60 Бухгалтерская
справка-расчет
Начислен ЕСН с суммы отпускных
В федеральный
бюджет 97 69-2-1 2 000 Бухгалтерская справка-расчет
В ФСС РФ 97 69-1-1 290 Бухгалтерская справка-расчет
В ФФОМС 97 69-3-1 110 Бухгалтерская справка-расчет
В ТФОМС 97 69-3-2 200 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен налоговый вычет
Сумма ЕСН,
подлежащая уплате в
федеральный бюджет,
уменьшена на
величину страховых
взносов на ОПС
(3800 руб. +
1520 руб.) 69-2-1 69-2-2,
69-2-3 5 320 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в ноябре 2008 г.
ЕСН перечислен с
расчетного счета
организации 69-1-1,
69-2-1,
69-3-1,
69-3-2 51 1 015
2 280
418
760 Выписка банка по
расчетному счету
Отражено списание
расходов будущих
периодов
(10 000 руб. + 2000 руб. +
290 руб. + 110 руб. +
200 руб.) 26 97 12 600 Бухгалтерская
справка-расчет
Использованы следующие наименования субсчетов по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".
|
обратная связь
