Для полноценного осознания целей и задач системы бухгалтерского учета необходимо вспомнить несколько основополагающих моментов. Прежде всего, это структура современного предприятия в зависимости от сферы его деятельности. Это может быть огромный супермаркет или маленький магазинчик во дворе дома, крупная компания по производству автомобилей или маленькая автомастерская – в любом случае функционирование каждого из них связано с совершением различных хозяйственных процессов. [35, с.7].
Общая схема работы производственного предприятия представлена на рис. 1.1.Рис. 1.1. Схема работы производственного предприятия
Из схемы работы торгового предприятия, представленной на рис. 1.2, видно, что в торговом предприятии отсутствует процесс производства.
Бухгалтерский учет в торговой организации выполняет следующие функции.
1. Функция контроля товарных закупок и продаж реализуется в трех видах: предварительный контроль - производится до начала хозяйственной операции, чтобы прогнозировать ее результат; текущий контроль - осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с наибольшим эффектом; последующий контроль - проводится после завершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат и предвидеть дальнейший ход событий.
2. Функция обеспечения сохранности ценностей достигается использованием развернутого плана счетов и системы бухгалтерских проводок, охватывающих все аспекты движения и хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Эта функция усиливается развитым механизмом учета и инвентаризации.
3. Информационная функция характеризуется непрерывностью и документированностью бухгалтерского учета, в котором в любой момент может быть представлена полная информация о состоянии дел на торговом предприятии.
4. Функция обратной связи реализуется налаженным сбором и анализом сведений о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах, результаты которого оперативно передаются в необходимые инстанции для принятия ответственных решений.
5. Аналитическая функция позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитной политики. С ее помощью выявляются основные рычаги рентабельности торгового предприятия, находятся узкие места в хозяйственной деятельности, обобщается материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия.
Предприниматели и бухгалтеры торговых предприятий выстраивают систему бухгалтерского учета в соответствии с основными целями своей деятельности:
1) получение запланированной величины прибыли;
2) оптимальное соотношение доходов и расходов предприятия;
3) увеличение торговых оборотов, доли занимаемого рынка, торговых площадей и численности персонала;
4) создание финансовых резервов для гарантии самостоятельности;
5) достижение независимости от различных кредиторов и др.
Для реализации данных целей практикой выработаны рекомендации, умелое применение которых позволяет достигать оптимального соотношения между доходами и расходами и реальной экономии денежных средств. Они заключаются в следующем:
- уменьшение товарных запасов и, как следствие, снижение затрат на их приобретение и хранение;
- увеличение товарооборота, способствующее уменьшению товарных запасов;
- приобретение товаров по меньшей покупной стоимости;
- увеличение продажной цены товаров;
- снижение объема кредитования поставщиков товаров;
- активная работа по востребованию долгов покупателей;
- сокращение операционных и управленческих расходов;
- снижение численности работников на определенный период времени с сохранением качества торгового процесса;
- сокращение аппарата управления;
- организация более эффективного использования торгового оборудования.
Необходимо подчеркнуть, что в современных условиях коренным образом меняется роль бухгалтера торговой организации: он должен быть не просто счетоводом, ведущим учет хозяйственный операций, но и аналитиком, оказывающим помощь менеджерам организации при выполнении таких функций, как планирование, контроль и регулирование, организационная работа, деловые контакты, стимулирование и др.
Планирование - предоставление информации по следующим вопросам: организация процесса продаж, т.е. какие товары продавать, на каких рынках и по каким ценам; оценка предложений по капиталовложениям; подготовка краткосрочных планов, координация разработки краткосрочных планов. Контроль и регулирование - информирование менеджера о случаях отклонения определенных результатов производства от плановых показателей, т.е. своевременное проведение оперативного анализа производственных результатов организации и определение слабых мест производства. Организационная работа - участие в формировании рацио-нальной системы учета, способствование повышению уровня эффективности системы управленческого учета. Деловые контакты - предоставление менеджеру важной информации о деловой активности организации, на основе которой он может сделать выводы об эффективности деятельности, своевременно наметить и реализовать мероприятия по устранению недостатков. Стимулирование - участие в составлении смет, что побуждает менеджеров организовывать свою работу таким образом, чтобы ор-ганизация в целом могла достичь поставленных перед ней целей.
Главные задачи бухгалтерского учета в торговой организации сводятся к следующим:
- предоставлять полную и точную информацию своему руководству о финансово-экономическом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и в области материальных поставок, о нарастающем дефиците денежных средств;
- осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, с сотрудниками торгового предприятия по оплате труда и по средствам, выданным в подотчет;
- контролировать работу материально-ответственных лиц торгового предприятия;
- отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств по платежам в бюджет;
- нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному денежному обороту торгового предприятия;
- выполнять в срок и предоставлять в государственные контролирующие органы полный и точный баланс, другую финансовую отчетность предприятия.
Как известно, объектом бухгалтерского учета в торговле является товар. Определение товара для целей бухгалтерского учета дано в ПБУ 5/01: товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц предназначенных для продажи.
Когда торговая организация приобретает товары, то она должна их оприходовать, то есть внести записи о поступлении товаров (их количестве, цене, сведения о поставщике и документе, по которым поступил товар) в соответствующие учетные документы. Только после оприходования товаров их можно продавать. Торговая организация может приходовать покупные товары:
- по цене поставщика, то есть включать в себестоимость поступившего товара только цену (без НДС), которая указана в расчетных документах поставщика согласно договору купли-продажи;
- по продажной цене, то есть, по цене, которая включает в себя торговую наценку.
На практике в оптовой торговле применяется первый вариант оприходования товаров, а в розничной торговле чаще всего ведется учет товаров по продажным ценам. При втором варианте учета поступившие товары сразу учитываются по ценам, по которым их будут продавать. В бухгалтерском учете для этого используют балансовый счет 42 «Торговая наценка». При продаже такого товара его себестоимость должна быть списана с бухгалтерского учета также по продажной цене.
Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты налогов. Торговая наценка оформляется в реестре розничных цен (табл. 1.1), в котором отражается размер торговой надбавки и, соответственно, определяется продажная цена на весь ассортимент товаров, поступающих в розницу.
Таблица 1.1
Реестр розничных цен
Наименование товаров Наименование поставщика Цена товара без НДС, руб./кг Торговая
наценка НДС
с продажной цены, руб.
(гр.4+гр.6)х
18% Продаж
ная (розничная) цена
гр.4+гр.6+гр.7
% руб.
гр4хгр5
2 3 4 5 6 7 8
Конфеты «Коровка» ООО «Сластена» 100 44 44 26 170
В бухгалтерском учете поступление товаров и торговая наценка оформляется такими проводками (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Бухгалтерские проводки по поступлению товаров
Содержание хозяйственной операции Сумма,
руб. Дебет Кредит
Отражена стоимость конфет по цене поставщика (100 х 200 кг) 200000 41 60
Отражена сумма торговой наценки (44 руб. х 200 кг) 8800 41 42
В результате на счете 41 «Товары» сформирована продажная стоимость партии конфет с НДС, которая составила 33984 руб. /(20000+8800) х1,18/.
Торговая организация может выбрать любой из возможных методов начисления торговой наценки и закрепить своей решение в учетной политике:
- торговая наценка в виде единого процента на все товары или отдельные виды товаров;
- торговая наценка в виде фиксированной суммы;
- устанавливается продажная цена на товар, а затем по факту начисляется сумма торговой наценки [23, с. 326].
Выбытие товаров (реализация или списание) фиксируется в тех же учетных документах. Вариант реализации товаров в розничной торговой организации зависит от порядка формирования учетной цены товара и особенностей налогообложения НДС (табл. 1.3) [23, с. 211].
Таблица 1.3
Варианты розничной реализации товаров
Учетная цена
товара Особенности налогообло-жения НДС Содержание операции
Проводка Дата проводки,
основание
Дебет Кредит
Покупная
Плательщик НДС
Выручка от продажи товаров в розничных ценах (включающих НДС)
50
90-1
Дата поступления выручки в кассу Основание:
отчет кассира -операциониста
Списана себестоимость проданных товаров в учетных ценах 90-2
41-2
Дата поступления выручки в кассу Основание: товарный отчет
Начислен НДС с выручки от продажи 90-3
68-3
Покупная
Не является плательщи-ком НДС
Выручка от продажи товаров в розничных ценах
50
90-1
Дата поступления выручки в кассу Основание: отчет кассира-операциониста
Списана себестоимость проданных товаров в учетных ценах
90-2
41-2
Дата поступления выручки в кассу Основание: товарный отчет
Продажная
Плательщик НДС
Выручка от продажи товаров в розничных ценах (включающих НДС) 50
90-1
Дата поступления выручки в кассу Основание: отчет кассира-операциониста, товарный отчет
Списан проданный товар по розничным ценам 90-2
41-2
Начислен НДС с выручки от продажи 90-3
68-3
Сторно реализованного наложения 90-2
42
Бухгалтерская справка
Продажная
Не является плательщи-ком НДС Выручка от продажи товаров в розничных ценах 50
90-1
Дата поступления выручки в кассу Основание: отчет кассира-операциониста, товарный отчет
Списан проданный товар по розничным ценам 90-2
41 -2
Сторно реапизованного наложения 90-2
42
Бухгалтерская справка
Из таблицы 1.3 видно, что вариант торговых операций с товарами, учет которых осуществляется по покупным ценам, практически совпадает со схемой оптовой торговли.
Особое внимание следует обратить на порядок отражения в учете расчетов с поставщиками импортных товаров, чтобы минимизировать возможные риски искажения бухгалтерской и налоговой отчетности [30].
В соответствии со статьей 318 Таможенного кодекса РФ, при ввозе товара на таможенную территорию РФ уплачиваются различные таможенные платежи, в том числе: ввозная таможенная пошлина; НДС и акцизы; таможенные сборы.
Кроме того, при приобретении импортных товаров необходимо учитывать суммовые разницы, которые возникают в результате колебания курса валюты. Пунктом 6 ПБУ 5/01 определено, что фактические затраты на приобретение товаров определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы возникают, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, в формировании первоначальной стоимости товаров участвуют суммовые разницы, возникшие до момента принятия товаров к учету.
Необходимо учитывать и то, что в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ стоимость имущества, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности на это имущество. Но в дальнейшем сформированная стоимость имущества, несмотря на изменение курса иностранной валюты, остается прежней.
Известно, что источником образования доходов в торговых организациях является товарооборот. Товарооборот – это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Различают товарооборот: оптовый – продвижение товаров от производителя в розничную торговую сеть; розничный – доведение товаров непосредственно до потребителей [23, с. 26].
Доход торговой организации (валовой доход) определяется как разница между товарооборотом без НДС и себестоимостью проданных товаров. Доход торговой организации представляет собой торговую наценку (надбавку).
Правильно организованный учёт и систематический контроль доходов и расходов торговой организации позволяет решать важные задачи: уменьшение товарных запасов и, как следствие, снижение затрат на их приобретение и хранение; увеличение товарооборота, способствующее уменьшению товарных запасов; приобретение товаров по меньшей покупной стоимости; увеличение продажной цены товаров; снижение объема кредитования поставщиков товаров; сокращение расходов на продажу; снижение численности работников на определенный период времени с сохранением качества торгового процесса; организация более эффективного использования торгового оборудования.
Таким образом, организация бухгалтерского учета торговой организации основана на функциях: контроля товарных закупок и продаж, обеспечения сохранности ценностей, информационной функции, функции обратной связи и аналитической функции. Торговые предприятия выстраивают систему бухгалтерского учета в соответствии с основными целями своей деятельности: получение запланированной величины прибыли; оптимальное соотношение доходов и расходов предприятия; увеличение торговых оборотов, доли занимаемого рынка, торговых площадей и численности персонала; создание финансовых резервов для гарантии самостоятельности; достижение независимости от различных кредиторов и др. |
обратная связь
