Для оценки организации и состояния бухгалтерского учета была разработана следующая программа:
Таблица 2.7
Оценка организации и состояния бухгалтерского учета на ООО «Юниторг»
№п/п
Фактор
Оценка фактора
высокая средняя низкая
1
Форма бухгалтерского учета
Соответствует установленным требованиям Частично не соответствует
Не соответствует
Х
2
Автоматизация учета
Полная Частичная Ручной учет
Х
3
Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей Высокая
Средняя
Низкая
Х
4
Квалификация и опыт работы главного бухгалтера Достаточно высокие Средние
Низкие
Х
5
Организация документооборота Высокая
Средняя
Низкая
Х
6
Соответствие учетной политики требованиям ПБУ Соответствует Частично не соответствует Не соответствует
Х
7
Порядок документирования хозяйственных операций:
— кассовые документы,
— банковские,
— авансовые отчеты,
— счета-фактуры,
— накладные, Практически не содержат существенных отклонений от нормативных требований Содержат отдельные отклонения
Содержат значительное количество существенных отклонений
Х
8
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств:
— основных средств,
— материалов,
— товаров,
— незавершенного производства,
— задолженностей, Соответствует установленным нормативным требованиям
Частично не соответствует
Не соответствует
Х
9
Ведение регистров бухгалтерского учета:
— Главная книга
Соответствует установленным нормативным требованиям
Частично не соответствует
Не соответствует
Х
10
Порядок отражения операций в регистрах учета:
— учет основных средств,
— учет нематериальных активов,
— учет материально-
производственных запасов,
— учет доходов,
— учет расходов, Практически не содержит существенных отклонений от нормативных требований
Содержит отдельные отклонения
Содержит значительное количество существенных отклонений
Х
11
Порядок составления бухгалтерской отчетности
Соответствует установленным нормативным требованиям Содержит отдельные отклонения от установленного порядка Содержит значительное количество существенных отклонений
Х
Итого оценок: 9 3
1
Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета
Высокая
Хотя в ходе проверки были выявлены следующие ошибки:
- неполное раскрытие информации о способах организации и ведения бухучета на предприятии в учетной политике;
- отсутствие схемы и графика документооборота;
- дата утверждения приказа учетной политики не соответствует требованиям законодательства, но в общей совокупности организацию и состояние бухгалтерского учета на ООО «Юниторг» можно характеризовать как высокую, что подтверждает аудиторское заключение.
Таблица 2.8
Оценка надежности контрольной среды
№п/п
Фактор
Оценка фактора
высокая средняя низкая
1
1. Стиль и основные принципы управления.
Отношение руководства к предпринимательскому риску
Осторожность руководства
Умеренность
Рискованность руководства
Х
2
Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности
Понимание их роли
Недостаточное понимание
Непонимание их роли
Х
3
Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля
Высокая
Средняя
Низкая
Х
4
Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений
Понимание необходимости и принятие соответствующих мер
Неопределенность позиции
Нежелание исправлять что-либо
Х
5
Выполнение рекомендаций аудиторов
Своевременное и четко организованное
Частичное невыполнение
Невыполнение рекомендаций
Х
Итоговая оценка Высокая
6
2. Организационная структура
Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса
Полное
Частичное несоответствие
Несоответствие
Х
7
Организационное закрепление функций внутреннего контроля
Предусмотрено
Частично предусмотрено
Не предусмотрено
%
Х
8
Организационные уровни, санкционирующие операции
Определены документально
Определяются руководством в каждом случае
Не определены
Х
Итоговая оценка Средняя
9
3. Распределение ответственности и полномочий
Наличие должностных инструкций
Разработаны
Разработаны частично
Не разработаны
Х
10
Разделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение, списание и учет активов
Полномочия разделены
Разделены частично
Не разделены
Х
11
Установление ответственности за совершение нарушений
Установлена
Установлена частично
Не установлена
Х
Итоговая оценка Средняя
12
4. Кадровая политика
Наличие в организационной структуре кадровой службы
Имеется профессиональная кадровая служба
Кадровые вопросы отнесены к компетенции других служб Отсутствие лиц, занимающихся вопросами кадровой политики
Х
13
Подбор кадров
В соответствии с систематической кадровой политикой
В зависимости от конкретных потребностей
Случайный
Х
14
Наличие системы обучения, повышения квалификации кадров
Имеется
Имеются элементы подобной системы
Система отсутствует
Х
15
Квалификация и опыт персонала
Высокие
Средние
Низкие
Х
16
Понимание персоналом своих обязанностей и ответственности
Хорошее понимание
Среднее
Плохое понимание
Х
17
Загруженность персонала бухгалтерии
Разумная
Некоторые работники не загружены или перегружены Персонал не загружен или загружен чрезмерно
Х
18
Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства Отсутствует
Ограниченно присутствует
Неограниченно присутствует
19
Текучесть кадров
Низкая (финансовый директор, главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии работают в течение ряда лет) Средняя (имела место ротация кадров незадолго до проверяемого периода)
Высокая (ротация кадров в течение проверяемого периода)
Х
Итоговая оценка Высокая
20
5. Использование бухгалтерской отчетности для целей управления
Ведение управленческого учета
Установлена система управленческого учета и внутренней отчетности
Установлены отдельные элементы
Учет и отчетность для целей управления не используются
Х
21
Установление нормативных показателей и контроль за их выполнением
Установлена система нормативных показателей и контроль за их выполнением
Нормативные показатели устанавливаются нерегулярно или частично
Не установлены
Х
22
Осуществление анализа причин отклонений фактических показателей от нормативных Осуществляется систематически
Осуществляется нерегулярно
Не осуществляется
Х
Итоговая оценка
Высокая
Итоговая оценка надежности контрольной среды Высокая
Таким образом, финансовый контроль на предприятии находится достаточно на высоком уровне, что обеспечивает и надежность состояния бухгалтерского учета на предприятии.
Таблица 2.9
Идентификация и оценка надежности средств контроля
№ п/п
Участок хозяйственной деятельности
Характеристика Надежность средств контроля
высокая
средняя низкая
1
Приобретение и хранение основных средств и материально-производственных запасов
Наличие материально-ответственных лиц. Наличие специальных помещений для хранения. Проведение плановых и внеплановых ревизий
Х
2
Производство продукции, работ, услуг
Наличие норм расхода материалов. Наличие утвержденных смет расходов. Наличие разрешительных подписей на документах на отпуск материалов
Х
3
Оплата приобретенных активов, работ, услуг
Наличие финансового плана. Наличие разрешительных подписей в документах на оплату
Х
4
Кассовые операции
Материальная ответственность кассира. Проведение ревизий кассы
Х
5
Оплата труда
Наличие системных документов (положения об оплате труда, положения о премировании и т. д.). Ведение табеля
Х
6
Расчеты с подотчетными лицами
Наличие разрешительных подписей на выдачу авансов с указанием суммы, цели и срока возврата
Х
7
Расчеты по дебиторской задолженности
Наличие финансового плана. Принятие мер по взысканию просроченной задолженности. Оформление приказом списаний
Х
Таким образом, общая оценка организации и состояния бухгалтерского учета на предприятии, а так же системы внутреннего контроля показала следующие результаты:
- бухгалтерский учет в организации соответствует требованиям и нормативного регулирования бухгалтерского учета;
- организация бухгалтерского учета на предприятии находится на высоком уровне;
- система внутреннего контроля также находится на достаточно высоком уровне, о чем свидетельствуют результаты анализа.
Основные ошибки, выявленные при проведении аудиторской проверки:
Таблица 2.10
Результаты аудиторского обследования ООО «Юниторг»
Выявленные нарушения, неточности Обоснование нормативными документами Порядок
исправления Статья Существенность, руб./ (-)- несущественная, (+)- существенная
1. Неправильное отражение в книге продаж даты счета-фактуры № 025 от 13.03.2003 года Постановление Правительства РФ № 914
от 02.12.2000 Необходимо исправить дату счета-фактуры в книге продаж Кредиторская задолженность 0 / (-)
2. Неправильное отражение в книге продаж даты счета-фактуры № 031 от 03.04.2003 года Постановление Правительства РФ № 914
от 02.12.2000 Необходимо исправить дату счета-фактуры в книге продаж Кредиторская задолженность 0 / (-)
3. Не соответствие даты реализации в регистрах бухгалтерского учета и первичных документов ИНКОТЕРМС Бухгалтерской справкой внести исправительную проводку. Дебиторская задолженность / покупатели 250056,37 / (+)
4. Не правильно рассчитана курсовая разница ПБУ 3/2000 Бухгалтерской справкой внести исправительную проводку. Прибыль отчетного года 915,70-219,77 *(24%)=695,93 рубля 695,93/(-)
5. Не правомерное возмещение «входного НДС п.5,6 ст.169, гл. 21 НК РФ Бухгалтерской справкой восстановить возмещенную сумму НДС/ в налоговый орган предоставить уточ-ненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов Кредиторская задолженность 300 / (-)
Таким образом, можно высказать следующее мнение о ведении бухгалтерского учета на предприятии: из всех выявленных ошибок существенной признается только п.3, таким образом можно судить об эффективном бухгалтерском учете на данном предприятии, что, впрочем, объясняется высокой квалификации работников бухгалтерской службы Общества.
Предприятие не является объектом обязательного аудита, но на предприятии создана служба внутреннего финансового контроля, в задачи которого входит контроль за ведением бухгалтерского учета и формированием финансового результата деятельности предприятия, проверка товарно-материальных ценностей предприятия, анализ финансового состояния предприятия.
Служба внутреннего контроля в ООО «Юниторг» является неотъемлемой частью системы управления, обеспечивающих руководителей достоверной информацией об эффективности использования активов, выполнении функциональных задач структурными подразделениями, данными о наличии резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг), путей их реализации и т.д. В статье показаны структура этой службы, а также функции, выполняемые отдельными ее составляющими.
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" предусматривает право аудиторов и аудиторских организаций заниматься управленческим консультированием, одним из наиболее перспективных направлений которого в настоящее время является консультирование коммерческих организаций по формированию современных систем внутреннего контроля. Развитие этого сегмента рынка сопутствующих аудиту услуг обусловливается, с одной стороны, потребностью в совершенствовании системы управления коммерческой организацией для повышения ее конкурентоспособности, а с другой - растущим вниманием государства к проблеме развития систем внутреннего контроля.
Так, с 1 января 2006 г. вступили в силу требования к организации систем внутреннего контроля экономических субъектов, ценные бумаги которых включаются в котировальные списки организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Эти требования приведены в Положении о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, утвержденном приказом ФСФР России от 15.12.04 г. N 04-1245/пз-н (в ред. от 22.06.05 г. N 05-22/пз-н, от 12.01.06 г. N 06-4/пз-н). Экономические субъекты, ценные бумаги которых включаются в котировальные списки А и Б (первого и второго уровней), обязаны сформировать в составе совета директоров Комитет по аудиту и утвердить документ, определяющий процедуры внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью эмитента.
Практика работы службы внутреннего контроля (далее - СВК) в ООО «Юниторг» позволяет рассматривать ее как систему контроля, организованную в интересах собственников и руководителей и регламентируемую ее внутренними документами. Можно выделить следующие формы внутреннего контроля, применяемые по отдельности или в сочетании в ООО «Юниторг»:
структурно-функциональная форма внутреннего контроля;
контрольно-ревизионная служба.
Структурно-функциональная форма внутреннего контроля не требует от организации серьезных дополнительных затрат на ее создание и функционирование. Эта форма предусматривает разработку внешними аудиторами совместно со специалистами организации комплекса нормативных документов, регламентирующих порядок взаимодействия ее структурных единиц и руководителей в области проведения контрольных мероприятий, составления документации по их результатам, а также подготовки решений по устранению выявленных недостатков.
Наряду с внутренними аудиторами аналогичными вопросами занимаются и внутренние ревизоры в ООО «Юниторг», действующие в составе контрольно-ревизионных служб, поэтому при построении или совершенствовании деятельности СВК следует учитывать различия между этими формами контроля.
В ООО «Юниторг» в системе контроля действуют следующие принципы работы:
1. Принцип ответственности состоит в том, что каждый субъект внутреннего контроля, работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями, должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Под понятием "субъект внутреннего контроля" понимается структурное подразделение или штатный работник коммерческой организации, выполняющий функции внутреннего контроля.
2. Принцип сбалансированности означает, что субъекту внутреннего контроля нельзя поручать выполнение контрольных функций, не обеспеченных соответствующими организационными и техническими средствами для их исполнения.
3. Принцип своевременного сообщения о выявленных отклонениях предполагает, что информация о них должна быть доведена СВК до лиц, принимающих решения по данным отклонениям, в соответствующем объеме в нужное время.
4. Принцип интеграции состоит в том, что СВК является частью системы управления коммерческой организацией и должна выполнять функции корреляции деятельности ее структурных подразделений.
5. Принцип соответствия СВК и формирующей ее коммерческой организации означает, что степень сложности СВК должна отвечать особенностям ее бизнеса и структуры управления. СВК должна иметь возможность гибко настраиваться на изменения, происходящие как в самой организации, так и в работе соответствующих объектов внутреннего контроля.
6. Принцип постоянства определяет, что СВК должна функционировать постоянно, поскольку это позволит вовремя предупреждать руководство организации и ее структурных подразделений о возможном появлении существенных отклонений от плановых заданий и норм.
7. Принцип комплексности состоит в том, что весь комплекс объектов контроля в коммерческой организации должен быть охвачен СВК.
8. Принцип распределения обязанностей предполагает, что выполняемые функции распределяются между работниками аппарата управления таким образом, чтобы за одним специалистом не были закреплены во избежание злоупотреблений одновременно несколько из ряда следующих функций:
санкционирование операций с определенными активами;
регистрация данных операций;
обеспечение сохранности этих активов;
проведение их инвентаризации.
9. Принцип разрешения и одобрения состоит в том, что в коммерческой организации должно обеспечиваться формальное разрешение всех финансово-хозяйственных операций руководителями разных уровней в рамках их документально подтвержденных полномочий. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать СВК эффективной.
В ООО «Юниторг» ключевым звеном, организующим работу СВК в коммерческой организации, является служба внутреннего аудита. Правильно сформированная и эффективно работающая на основе внутренних стандартов и методик, разработанных с учетом современного опыта, она позволяет:
наладить действенный контроль над ее структурными подразделениями;
выявлять неиспользованные внутренние резервы для повышения эффективности работы;
обеспечивать выполнение консультативных функций в отношении должностных лиц организации, ее филиалов, представительств и дочерних компаний;
своевременно обнаруживать недостатки в функционировании СВК организации и вызвавшие их причины, разрабатывать меры по их устранению.
В заключение отметим, что аудиторы, разрабатывающие СВК, могут столкнуться при ее внедрении с рядом трудностей, вызванных, в частности, такими факторами, как:
отсутствие нормативно-правовой базы и необходимых методических материалов;
влияние принципов управления и показателей работы организаций, сложившихся еще при плановой системе управления;
необходимость подготовки в сжатые сроки кадрового потенциала, способного проверять финансовую отчетность, составленную по международным стандартам финансовой отчетности, а также консультаций специалистов организации по данному вопросу.
|
обратная связь
