При планировании, учете и анализе себестоимости продукции (работ, услуг) рассматривают затраты на производство и на реализацию. Таким образом, затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.
В действующей бухгалтерской и статистической отчетности имеется информация об общей сумме затрат организации, в том числе по отдельным элементам. Кроме того, организации составляют статистическую отчетность N 5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции, услуг за... год".
Данные этой формы позволяют провести анализ затрат на производство.
При анализе затрат необходимо:
- определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по их отдельным элементам;
- исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;
- сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по их отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;
- исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;
- установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат.
Для анализа затрат на производство целесообразно составлять следующую табл. 14:
Таблица 14
Анализ себестоимости услуг ЗАО «Компания Симекс сервис» за 2007-2008гг.
Элемент затрат 2007г., тыс. руб. Удельный вес, % 2008г., тыс. руб. Удельный вес, % Отклонение, +/-, тыс.руб. Темп роста, %.
Материальные затраты 96 692 70,16 189 867 79,05 93 175 196,4
Затраты на оплату труда 12 607 9,15 17 147 7,24 4 540 136,0
Отчисления на
социальные нужды (ЕСН) 3 277 2,38 4 495 1,87 1 218 137,2
Амортизация основных
средств 4 237 3,07 5 356 2,23 1 119 126,4
Прочие расходы 21 008 15,24 23 333 9,71 2 325 111,1
Итого 137 821 100,00 240 138 100,00 102 377 174,3
Выпуск продукции 133 547 274 978 141 431 205,9
Общая сумма затрат на производство услуг в 2008 г. составила 240 198 тыс. руб. вместо 137 821 тыс. руб. в 2007 г., т.е. на 102 377 тыс. руб., или 74,3%, больше.
Выпуск продукции в денежном выражении в 2008 г. вырос по сравнению с 2007 г. на 105,9%, т.е. затраты на производство росли в меньшей степени, чем объем выпуска продукции, что можно считать положительным.
Затраты по отдельным элементам изменялись в разной степени: затраты на материалы выросли в большей степени (96,4%), чем совокупные затраты (74,3%); другие затраты увеличились от 11,1 до 37,2%.
Таблица 15
Анализ прямых материальных затрат в структуре себестоимости ЗАО «Компания Симекс сервис» за 2007-2008гг.
Элемент затрат 2007г., тыс. руб. Удельный вес, % 2008г., тыс. руб. Удельный вес, % Отклонение, +/-, тыс.руб. Темп роста, %.
сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие
изделия 89952 95,62 182707 97,64 92755 203,1
топливо 210 0,22 240 0,13 30 114,3
энергия 3800 4,04 4050 2,16 250 106,6
вода 110 0,12 120 0,07 10 109,1
Итого прямых материальных затрат 94072 100 187117 100 93045 198,9
Прямые материальные затраты в 2008г. возросли по сравнению с 2007г. на 93045 тыс. руб. или 98,9 %.Одна из причин изменения затрат на производство - увеличение объема производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию. Кроме того, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаются изменения норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов (топлива) другими.
Таблица 16
Анализ прямых трудовых затрат в структуре себестоимости ЗАО «Компания Симекс сервис» за 2007-2008гг., (тыс. руб.)
Показатель 2007 г. 2008 г. Изменения,
+/- Темп роста, %
Затраты на оплату труда 9887 14247 +4360 144,1
Отчисления на социальные нужды (ЕСН) 2570 3741 +1171 145,6
Итого прямых трудовых затрат. 12457 17988 +5531 144,4
Под влиянием изменения численности персонала и его средней заработной платы затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды увеличились в 2008г. на 5531 тыс. руб. или 44,4 %.
Таблица 17
Анализ косвенных затрат в структуре себестоимости ЗАО «Компания Симекс сервис» за 2007-2008гг., (тыс. руб.)
Показатель 2007 г. 2008 г. Изменения,
+/- Темп роста, %
Материальные расходы 2620 2750 +130 105,0
Затраты на оплату труда 2720 2900 +180 106,6
Отчисления на социальные нужды (ЕСН) 707 754 +47 106,6
Амортизация 4237 5356 +1119 126,4
Прочие расходы 21008 23333 +2325 111,1
Итого косвенных затрат 31292 35093 +3801 112,1
Косвенные затраты (условно-постоянные) возросли в 2008г. по сравнению с 2007г. на 3801 тыс. руб. или 12,1%. В частности, изменения среднегодовой стоимости основных средств, норм амортизационных отчислений, а также сроков внедрения нового оборудования и выбытия из эксплуатации старого влияют на сумму амортизации основных средств.
Различные темпы роста затрат по отдельным их элементам вызывают изменения в структуре затрат на производство. Поэтому важно анализировать структуру затрат на производство, т.е. долю отдельных элементов затрат в общем их объеме, ибо изучение структуры по элементам затрат позволяет выявить соотношение затрат живого и прошлого (овеществленного) труда, установить, как изменилась материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.
В 2008 г. (как видно из данных табл. 14) произошли некоторые изменения в структуре затрат: увеличился удельный вес материальных затрат, и снизился удельный вес затрат на оплату труда и, соответственно, ЕСН, затраты на амортизацию основных средств и прочих расходов.
|
обратная связь
