При проведении расчетов информация берется из формы N5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции, услуг за 2008 год" (Приложение 15).
Влияние изменения объема выпуска продукции в 2008г. на сумму затрат ( ) определим по формуле (2.1) и его величина составит:
= 137 821 тыс. руб.- сумма затрат на производство в 2007г.;
= 105,9%. - темп прироста объема продукции;
= 137 821 x 105,9 / 100 = 145 952,44 тыс. руб.
Влияние улучшения (ухудшения) использования производственных ресурсов в 2008г. на сумму затрат определим используя формулу (2.2):
= 74,3% - темп прироста затрат на производство;
= 105,9% - темп прироста объема продукции
следовательно, в связи с улучшением использования производственных ресурсов в 2008г. затраты на производство уменьшились на 43 551,44 тыс. руб.(137 821 х (74,3 – 105,9) / 100 = -43 551,44 тыс. руб.).
Общее влияние составляет: 145 952 – 43 551,44 = 102 401,0 тыс. руб. (Некоторые расхождения в полученных данных связаны с округлением данных в процессе расчетов.)
Таким образом, увеличение затрат на производство в 2008г. вызвано как ростом объема производства продукции (145 952,44 тыс. руб.) так и улучшением использования ресурсов (-43 551,44 тыс. руб.).
Для выявления взаимосвязи себестоимости продукции и эффективности использования производственных ресурсов используем
Покажем расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на себестоимость продукции, используя данные табл.14. Результаты представлены в табл.17.
Таблица 17
Затраты на 1 руб. объема продукции по экономическим элементам по ЗАО «Компания Симекс сервис» за 2007-2008гг.
Показатель Номер
строки 2007 г. 2008 г. Изменения,
+/-
Затраты на производство,
всего, тыс. руб. , 1 137 821 240 198 102 377
в том числе:
материальные затраты 2 96 692 189 867 93 175
затраты на оплату труда
и ЕСН 3 15 884 21 642 5 758
амортизация 4 4 237 5 356 1 119
прочие расходы 5 21 008 23 333 2 325
Объем продукции в ценах
базового периода, тыс. руб. 6 133 547 274 978 141 431
Затраты на 1 руб. продукции,
всего, коп. 7 103,19 87,36 -15,83
в том числе:
материалоемкость продукции
(стр. 2 / стр. 6 x 100) 8 72,40 69,05 -3,35
зарплатоемкость продукции
(стр. 3 / стр. 6 x 100) 9 11,89 7,87 -4,02
амортизацеемкость продукции
(стр. 4 / стр. 6 x 100) 10 3,17 1,95 -1,22
Прочие удельные затраты
(стр. 5 / стр. 6 x 100) 11 15,73 8,49 -7,24
Как видно из данных табл.17., общая сумма затрат на 1 руб. продукции уменьшилась на 15,83 коп. в связи со снижением материальности продукции на 3,35 коп., также имело место снижение зарплатоемкости продукции на 4,02 коп., амортизацеемкости - на 1,22 коп. и прочих затрат - на 7,24 коп.
Далее следует установить причины изменения отдельных затрат.
Расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на изменение суммы затрат на производство показан в табл.18.
Таблица 18
Влияние эффективности использования производственных ресурсов на изменение себестоимости по ЗАО «Компания Симекс сервис»
Фактор Изменение затрат на производство,
тыс. руб.
Расчет Результат, +/-
1. Повышение материальности
продукции -3,35 x 274 978 -9 211,8
2. Снижение зарплатоемкости
продукции -4,02 x 274 978 -11 054,1
3. Снижение амортизацеемкости
продукции -1,22 x 274 978 -3 354,7
4. Снижение удельных затрат -7,24 x 274 978 -19 908,4
Всего +15,83 x 274 978 -43 529,0
Уменьшение материалоемкости продукции вызвало снижение затрат на производство на 9 211,8 тыс. руб., также снижение зарплатоемкости и прочих удельных затрат позволило уменьшить рост затрат на производство на 34 317,2 тыс. руб. (11 054,1 + 3 354,3 + 19 908,4). В связи с чем общее снижение затрат на производство составит 43 529,0 тыс. руб.
Для детализации изменения материалоемкости продукции разложим показатель материалоемкости на составные элементы, используя формулу (2.10).
Таблица 19
Детализация факторов изменения материалоемкости услуг ЗАО «Компания Симекс сервис» за 2007-2008гг.
Показатель Номер
строки 2007 г. 2008 г. Изменения,
+/-
Материальные затраты, всего, 1 96 692 189 867 +93 175
в том числе:
сырье, материалы, покупные
полуфабрикаты, комплектующие
изделия 2 92 472 185 307 +92 835
топливо 3 210 240 +30
энергия 4 3 900 4 200 +300
вода 5 110 120 +10
выпуск товаров и услуг 6 133 547 274 978 +141 431
Затраты на 1 руб. продукции, коп.
Материалоемкость продукции
(стр. 1 / стр. 6) 7 72,40 69,05 -3,35
Сырье, материалы, покупные
полуфабрикаты, комплектующие
изделия (стр. 2 / стр. 6) 8 69,24 67,39 -1,85
Топливо (стр. 3 / стр. 6) 9 0,16 0,09 -0,07
Энергия (стр. 4 / стр. 6) 10 2,92 1,53 -1,39
Вода (стр. 5 / стр. 6) 11 0,08 0,04 -0,04
Данные табл.19 свидетельствуют о том, что уменьшение материалоемкости продукции имело место в связи со снижением затрат на сырье, материалы и покупные изделия на 1 руб. затрат на производство на 1,85 коп., а также со снижением затрат на топливо, электроэнергию и воду.
Влияние отдельных факторов на сумму материальных затрат составило:
- в связи со снижением затрат на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты на 1,85 коп. – 5 087,1 тыс. руб. (1,85 х 274 978 / 100);
- из-за понижения энергоемкости продукции на 1,39 коп. - на 3 822,2 тыс. руб. (1,39 x 274 978 / 100);
- в связи с понижением затрат на воду на 1 руб. продукции на 0,04 коп. - на 110,0 тыс. руб. (0,04 x 274 978 / 100);
- из-за снижения затрат на топливо на 1 руб. продукции на 0,07 коп. – 192,5 тыс. руб. (0,07 x 274 978 / 100).
Общее влияние: 5 087,1+ 3 822,2 + 110,0 + 192,5 = 9 211,8 тыс. руб.
Изучение данных бухгалтерского учета позволяет установить причины изменения частных показателей материалоемкости. Это повышение цен на бумагу, картон и другие материалы, рост тарифов на электроэнергию и воду.
На расход материальных затрат влияет применяемая технология, проведение режима экономии и др.
Для того чтобы детализировать факторы изменения зарплатоемкости продукции составим табл.20.
Таблица 20
Влияние отдельных факторов на зарплатоемкость услуг ЗАО «Компания Симекс сервис» за 2007-2008гг.
Показатель Номер
строки 2007 г. 2008 г. Изменения,
+/-
Затраты на оплату труда с
ЕСН, тыс. руб. 1 15 884 21 642 +5 758
Выпуск продукции, товаров,
услуг, тыс. руб. 2 133 547 274 978 +141 431
Среднесписочная численность
персонала, чел. 3 103 147 +44
Зарплатоемкость продукции,
коп. (стр. 1 / стр. 2 x 100) 4 11,89 7,87 -4,02
Трудоемкость продукции, чел/тыс.руб. (стр. 3 / стр. 2) 5 0,00077 0,00053 -0,00024
Средняя годовая заработная плата одного работника (с учетом ЕСН), тыс.руб. (стр. 1 / стр. 3) 6 154,21 147,22 +6,19
В нашем примере в связи с уменьшением трудоемкости услуг на 0,00024 руб. зарплатоемкость продукции уменьшилась на 0,037 руб. (-0,00024 x 154,21 = -0,037), а в связи с уменьшением роста среднегодовой заработной платы на 6,99 тыс. руб. зарплатоемкость продукции снизилась на 0,004 коп. (0,00053 – 6,99 = 0,004). Общее влияние: -0,037 - 0,004 = 0,033 руб., или 3,3 коп.
Общая сумма экономии затрат в связи со снижением зарплатоемкости продукции составила 11 054,1 тыс. руб. (см. табл. 20), в том числе за счет снижения трудоемкости продукции на 10 174 тыс. руб. (-0,037 x 274 978 ), и уменьшения роста средней заработной платы одного работающего увеличил экономию на 1 100 тыс. руб. (0,004 x 274 978), общее влияние – 11 274 тыс. руб. (+10 174 + 1 100 = 11 274 тыс. руб.), некоторое расхождение в данных 11 054,1 и 11 274,0 - результат округления данных в процессе расчетов.
Таким образом, в основном экономия получена в связи со снижением трудоемкости продукции и снижением средней заработной платы одного работника.
Снижение трудоемкости продукции может быть результатом изменения ассортимента выпускаемой продукции (т.е. изготовления менее трудоемкой продукции), механизации и автоматизации производства, внедрения прогрессивной технологии, повышения квалификации рабочих, улучшения использования рабочего времени и т.п. На среднегодовой уровень заработной платы могут оказать влияние также изменения в структуре персонала, в формах оплаты труда работников. Влияние этих и других факторов можно установить на основе анализа данных бухгалтерского учета, учетной политики организации и положений по оплате труда, в частности перечня премий, выплачиваемых работающим в соответствии с коллективным договором, включаемых в себестоимость.
Для детализации факторов, влияющих на амортизацеемкость услуг, составим табл.21.
Таблица 21
Влияние отдельных факторов на амортизацеемкость услуг ЗАО «Компания Симекс сервис» за 2007-2008гг.
Показатель Код
строки 2007 г. 2008 г. Отклонение,
+/-
Амортизация, тыс. руб. 1 4 237 5 356 +1 119
Выпуск товаров, работ,
услуг, тыс. руб. 2 133 547 274 978 +141 431
Амортизацеемкость продукции
(стр. 1 / стр. 2 x 100) 3 3,173 1,948 -1,225
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб. 4 28 250 31 520 +3 270
Средняя норма амортизации
(стр. 1 / стр. 4) x 100 5 14,998 16,992 +1,994
Фондоемкость продукции
(стр. 4 / стр. 2), тыс. руб. 6 0,2 115 0,1 146 -0,0969
Повышение средней нормы амортизации увеличило амортизацеемкость продукции на 0, 4217 [+1,994 x 0,2115], а снижение фондоемкости продукции на 0,0969 уменьшило амортизацеемкость продукции - на 1,6965 [16,692 х (-0,0969)] .
Общее влияние: 0,4217 – 1,6465 = -1,2248 тыс. руб.
Снижение амортизацеемкости позволило снизить затраты на производство в размере 3 354,7 тыс. руб., в том числе за счет снижения фондоемкости продукции: 4 527,5 тыс. руб. (-1,6465 x 274 978 / 100).Однако увеличение средней нормы амортизационных отчислений вызвало повышение затрат (+0,4217 x 274 978 / 100 = 1 159,6 тыс. руб.).
Общее влияние – 3 367,9 тыс. руб. (-4 527,5 + 1 159,6 = -3 367,9 тыс. руб.), некоторое расхождение в данных 3 354,7 и 3 367,9 - результат округления данных в процессе расчетов.
Проведенный факторный анализ ЗАО «Компания Симекс сервис» позволил установить влияние отдельных факторов на формирование затрат, выявить основные направления снижения затрат на производство. |
обратная связь
