Но основании п. 105 Инструкции N 148н бюджетные учреждения должны осуществлять кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций , поэтому проверка данного участка - обязательный компонент всех программ ревизий и проверок бюджетных учреждений . Цель проверки - выявить нарушения и злоупотребления в учете наличных денежных средств бюджетного учреждения, установить соблюдение положений законодательных и нормативных документов, регламентирующих совершение кассовых операций и составление отчетности. В представленной читателям статье сгруппированы основные нарушения, выявляемые Росфиннадзором в ходе проверок бюджетных учреждений.
При проверке учета кассовых операций ревизоры руководствуются следующими нормативно-правовыми документами:
- Инструкцией N 148н;
- Указаниями о порядке применения бюджетной классификации ;
- Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ);
- Порядком ведения кассовых операций;
- Положением об организации наличного денежного обращении на территории Российской Федерации (от 05.01.1998 N 14-П), утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 19.12.1997 N 47 (далее - Положение ЦБ РФ N 14-П);
- Положением о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 24.04.2008 N 318-П.
Кроме перечисленных выше актов используются документы, подтверждающие совершение кассовых операций:
- приходные и расходные кассовые ордера;
- кассовая книга, отчеты кассира;
- журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм;
- платежные (расчетно-платежные) ведомости и другие.
Контрольные процедуры осуществляются путем фактической проверки, обследования, наблюдения, анализа. Ниже приведены основные нарушения, выявляемые в ходе проверки.
Хранение в кассе учреждения наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному учреждению, запрещено (п. 30 Порядка ведения кассовых операций). Поэтому как излишки, так и недостачи при обращении с наличными денежными средствами не допускаются. В случае их выявления после фактического снятия остатков ревизор затребует у кассира письменное объяснение о причинах их возникновения. При выявлении недостач в особо крупных размерах будет поставлен вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки с последующим сообщением в правоохранительные органы.
Несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств. В соответствии с п. 19 Порядка ведения кассовых операций прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. В случае обнаружения отклонений в датах между получением наличности в кредитной организации и оприходованием ее в кассу в акте ревизии будет отмечено нарушение. По данному факту кассир, а также главный бухгалтер и руководитель учреждения должны будут представить объяснение. Обратите внимание, что ответственность в этом случае возлагается на всех перечисленных лиц без исключения (п. 39 Порядка ведения кассовых операций).
В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.
Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения ККТ. В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ организации, в том числе бюджетные учреждения, при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны применять кассовый аппарат, включенный в Государственный реестр контрольно-кассовой техники (ККТ).
Неприменение ККТ разрешено только при оказании услуг населению с последующей выдачей бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам. Таким бланком для бюджетных учреждений является Квитанция (ф. 0504510), утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н. При определении перечня услуг, оказываемых населению, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.
Отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований. Согласно п. 13 Порядка ведения кассовых операций прием кассой бюджетного учреждения наличных денежных средств должен производиться по Приходному кассовому ордеру (ф. 0310001). Он оформляется в случае поступления наличных денежных средств как при ручном, так и при автоматизированном способе ведения учета. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом, регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003).
В соответствии с п. 14 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денежных средств из кассы учреждения осуществляется по расходным кассовым ордерам (ф. 0310002), а в случае выдачи денежных средств под отчет нескольким лицам применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, которые определены приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий по унифицированной форме 0504046, утвержденной Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером учреждения или уполномоченными на это лицами. Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и так далее имеется разрешительная надпись руководителя учреждения, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна (п. 14 Порядка ведения кассовых операций).
В отличие от денежных средств, выдаваемых на приобретение ГСМ или иных материальных ценностей, выплата заработной платы, пенсии, пособий по временной нетрудоспособности, премий, стипендий производится кассиром по платежным или расчетно-платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения или уполномоченных на это лиц (п. 17 Порядка ведения кассовых операций).
Приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам документы согласно п. 20 Порядка ведения кассовых операций должны быть погашены штампом "Оплачено" и до передачи их в кассу зарегистрированы в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003). Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров должна осуществляться раздельно (отдельно по приходным и расходным ордерам) и не должна иметь пропусков.
Невыполнение вышеперечисленных требований в акте ревизии будет отмечено как несоблюдение Порядка ведения кассовых операций.
Наличие исправлений в кассовых ордерах. В соответствии с п. 19 Порядка веления кассовых операций приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы.
Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.
Ведение неустановленного количества кассовых книг. В соответствии с п. 23 Порядка ведения кассовых операций каждое учреждение (организация) ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера данного учреждения.
В ходе проверок выявляются случаи ведения учреждениями трех кассовых книг: по бюджету, средствам, полученным от приносящей доход деятельности, и денежным документам. Данные действия рассматриваются как нарушение п. 23 Порядка ведения кассовых операций. Обращаем внимание читателей, что в утвержденной форме Кассовой книги (ф. 0504514) предусмотрено отражение поступления наличных денег как по бюджетным и внебюджетным средствам, так и по денежным документам, учет операций с последними ведется на ее отдельных листах. Учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов по форме 0504051, утвержденной Приказом Минфина России N 123н (п. 108 Инструкции N 148н).
Наличие подчисток и неоговоренных исправлений в кассовой книге. В соответствии с п. 23 Порядка ведения кассовых операций данные действия расцениваются как нарушение. В отличие от приходных и расходных кассовых документов в кассовую книгу могут вноситься исправления только лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Несвоевременное внесение записей в кассовую книгу. Согласно п. 24 Порядка ведения кассовых операций записи в кассовой книге должны быть произведены кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе на следующее число и передать в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения (п. 26 Порядка ведения кассовых операций).
Превышение установленного банком кассового лимита. На основании п. п. 5, 6 Порядка ведения кассовых операций денежные средства могут храниться в кассе учреждения в пределах лимитов, установленных банком по согласованию с руководителем учреждения. При необходимости лимиты остатков пересматриваются. Наличные денежные средства, превышающие установленный лимит остатка денежных средств, должны сдаваться в банк.
Превышение установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе учреждения является одним из грубейших нарушений кассовой дисциплины, которое в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ квалифицируется как административное правонарушение, влекущее наложение административного штрафа на должностных лиц учреждения в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.
В силу п. 2.5 Положения ЦБ РФ N 14-П лимиты остатка кассы распорядителей и получателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в ОФК, устанавливаются учреждениями Банка России или уполномоченными кредитными организациями органам Федерального казначейства с учетом указанных распорядителей и получателей средств федерального бюджета. Расчет на установление лимита остатка кассы в этом случае представляется органами Федерального казначейства с учетом распорядителей и получателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в ОФК в предусмотренном порядке.
Если учреждение не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная бюджетным учреждением в банк денежная наличность - сверхлимитной. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота учреждения с учетом особенностей режима его деятельности, Порядка ведения кассовых операций и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.
Бюджетные учреждения имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий. В указанных случаях превышение лимита кассы разрешается, но не свыше трех рабочих дней (для учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в банке (п. 9 Порядка ведения кассовых операций).
По истечении трех (пяти) рабочих дней, установленных для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, кассир в соответствии с п. 18 Порядка ведения кассовых операций обязан:
- в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано";
- составить реестр депонированных сумм (по форме 0504047, утвержденной Приказом Минфина России N 123н);
- в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавал не кассир, а другое лицо, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)";
- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп "Расходный кассовый ордер N __".
После совершения вышеперечисленных операций бухгалтерия обязана проверить отметки, сделанные кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и произвести подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы должны быть сданы в банк для зачисления на лицевой счет ОФК, и на них должен быть составлен один общий расходный кассовый ордер.
Расходование денежных средств на цели, не соответствующие их получению. Наличные деньги, полученные учреждениями в банке, должны расходоваться на цели, указанные в чеке. Чековые книжки выдаются бюджетному учреждению органами Федерального казначейства бесплатно, по его заявлению, в порядке, установленном в 2009 г. Правилами осуществления операций по обеспечению наличными деньгами, утвержденными Приказом Минфина России от 03.09.2008 N 89н. В соответствии с ними бюджетное учреждение накануне дня получения наличных денежных средств представляет в ОФК:
- Заявку на получение наличных денежных средств (ф. 0531802);
- денежный чек.
При заполнении заявки на получение наличных денег в графе 5 разд. 2 указывается назначение платежа согласно документу - основанию возникновения денежного обязательства, в графе 3 - код бюджетной классификации, в соответствии с которым должна быть осуществлена выплата (п. 9.2 Приказа Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н "О Порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов"). На основании кассовой заявки заполняется денежный чек на получение наличных денежных средств, в котором указываются цели их получения (например, на выплату заработной платы, на командировочные, на хозяйственные нужды и так далее).
Приход в кассу и выдача наличных денежных средств должны соответствовать целям их получения с лицевого счета в ОФК, в противном случае действия администрации бюджетного учреждения ведут к нецелевому расходованию бюджетных средств. В соответствии со ст. 15.14 КоАП РФ за нецелевое использование бюджетных средств бюджетополучателями предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.
Несоблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами. При осуществлении расчетов наличными денежными средствами следует соблюдать их лимит. В настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 100 000 руб. (Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У).
За превышение этой суммы ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.
Неподтверждение выдачи денежных средств распиской получателя. В соответствии с п. 27 Порядка ведения кассовых операций выдача денежных средств из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, признаются излишком кассы и зачисляются в доход учреждения.
Выдача денежных средств лицу без документа, удостоверяющего личность, или без доверенности. Пункт 15 Порядка ведения кассовых операций обязывает кассира выдавать денежные средства по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу на основании документально подтвержденных сведений, удостоверяющих личность получателя, которые отражаются в расходном ордере. Если заменяющий его документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем расходный кассовый ордер, не производится.
В соответствии с п. 16 Порядка ведения кассовых операций выдача денег лицам, не состоящим в штатном расписании бюджетного учреждения, также осуществляется по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача осуществляется по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности". Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Выдача денежных средств в подотчет без разрешения руководителя и при наличии задолженности по подотчетным суммам. В соответствии с п. 166 Инструкции N 148н авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдастся. На заявлении о выдаче сумм под отчет работник бухгалтерии проставляет соответствующий счет аналитического учета счета 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" и делает отметку об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам. Кроме того, п. 11 Порядка ведения кассовых операций запрещает выдавать денежные средства в подотчет при наличии задолженности за подотчетным лицом. В случае обнаружения данного нарушения ответственность несет как главный бухгалтер, так и руководитель учреждения.
Возвращение подотчетных сумм не в установленный срок. В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию учреждения отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Несоблюдение требований по технической укрепленности помещений кассы. Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс учреждений приведены в Приложении 3 к Порядку ведения кассовых операций. Так, руководитель учреждения обязан обеспечить условия хранения наличных денежных средств в кассе. В частности, помещение кассы должно:
- быть изолированным;
- располагаться на промежуточных этажах (если здание многоэтажное);
- закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;
- оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;
- иметь сейф или металлический шкаф для хранения денег, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;
- располагать огнетушителем;
- располагать специальным оборудованием для проверки подлинности денежных купюр (при больших поступлениях наличных денежных средств).
Одним из основных факторов, определяющих уровень надежности охраны помещения кассы учреждения, оборудованного техническими средствами, является структура комплекса охранной сигнализации, которая определяется необходимым количеством рубежей охраны, охраняемых зон и шлейфов сигнализации в каждом рубеже.
В целях сохранности все наличные деньги и ценные бумаги в учреждениях должны храниться в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи хранятся в металлических шкафах, а печати - у кассиров. Запрещается оставлять ключи и печати в общественных местах, передавать их посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителей учреждений. Проверка дубликатов должна проводиться не реже одного раза в квартал комиссией, назначаемой руководителем учреждения. Результаты проверки фиксируются в акте. Невыполнение вышеприведенных требований рассматривается как нарушение Порядка ведения кассовых операций, о чем ревизор сделает соответствующую запись в акте проверки.
Отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности. Согласно п. 32 Порядка ведения кассовых операций при приеме кассира на работу должен быть издан приказ, затем его необходимо ознакомить с Порядком ведения кассовых операций под роспись, после чего с данным работником заключается договор о полной материальной ответственности.
Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности работников несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный учреждению как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам (п. п. 33, 34 Порядка ведения кассовых операций).
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и другое) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера учреждения или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем бюджетной организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц (п. 35 Порядка ведения кассовых операций).
Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности представлена в Приложении 2 к Постановлению Минтруда России от 31.12.2002 N 85 "Об утверждении Перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности". Он составляется в двух экземплярах, один из которых должен быть в отделе кадровой службы учреждения или в бухгалтерии. Отсутствие в учреждении договоров о материальной ответственности, заключенных с кассиром, свидетельствует о халатности руководства и отсутствии действий, направленных на сохранность наличных денежных средств.
Отсутствие внутреннего контроля за наличными денежными средствами в учреждении. Действенной мерой контроля работы кассира является инвентаризация. Она бывает плановая и внеплановая. Случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, определены п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете . Кроме того, в соответствии с п. 37 Порядка ведения кассовых операций в учреждении в сроки, установленные руководителем, должна проводиться внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Заметим, что отсутствие внутреннего контроля в учреждении способствует возникновению недостач и хищений в кассе.
Порядок учета кассовых операций регламентирован п. п. 104, 105 Инструкции N 148н, в соответствии с которыми прием кассой и выдача из нее денежных средств отражаются на счете 201 04 000 "Касса". При проверках кассовых документов были обнаружены следующие ошибки.
В нарушение п. 106 Инструкции N 148н поступление в кассу учреждения и выдача из нее денежных средств отражались без использования счета 210 03 000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств", то есть были сделаны следующие проводки:
- прием:
Дебет счета 1 (2) 201 04 510 "Поступления в кассу"
Кредит счетов 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами", 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов", 3 201 02 610 "Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение"
- выбытие:
Дебет счетов 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами", 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета", 3 201 02 510 "Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение"
Кредит счета 1 (2) 201 04 610 "Выбытия из кассы".
В соответствии с п. 181 Инструкции N 148н в момент подачи заявки на получение наличных денежных средств и списания их с лицевого счета должна быть сделана запись:
Дебет счета 1 (2) 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"
Кредит счетов 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами", 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов", 3 201 02 610 "Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение".
Получение денежных средств по банковскому чеку и оприходование их в кассу учреждения оформляются проводкой (п. 106 Инструкции N 148н):
Дебет счета 1 (2) 201 04 510 "Поступления в кассу"
Кредит счета 1 (2) 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".
Согласно п. 181 Инструкции N 148н внесение наличных денежных средств на счет на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными отражается записью:
Дебет счета 1 (2) 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"
Кредит счета 1 (2) 201 04 610 "Выбытия из кассы".
В день зачисления наличных денежных средств на счет на основании выписки с лицевого (банковского) счета составляется проводка:
Дебет счетов 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами", 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета", 3 201 02 510 "Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение"
Кредит счета 1 (2) 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".
Напомним, в соответствии с п. 4 Инструкции N 148н исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, должно производиться в следующем порядке:
- ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленных сумм и текста. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено";
- ошибочная запись, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;
- ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.
|
обратная связь
