Подробнее: |
Введение
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью дальнейшего совершенствования исполнения бюджетов в системе казначейства России, в условиях, когда первостепенными задачами государства являются оптимизация управления государственными финансами и усиление контроля над их потоками. Суть происходящих перемен выражается в государственной финансовой и, прежде всего, бюджетной политике. Она характеризуется концентрацией федеральных бюджетных средств у одного государственного органа, обладающего необходимыми полномочиями по управлению ими, улучшению функционирования механизма обслуживания разных бюджетов, включая окружной уровень, а также владеющего информацией о состоянии этих явлений и процессов.
Обобщение практического опыта подтверждает, что уровень разработки вопросов управления государственными финансами в отечественной системе казначейства остается недостаточно высоким. Пока нет единой концепции взаимодействия всех вертикальных звеньев исполнительной власти по реализации бюджетной политики. Не полностью отрегулирована система исполнения территориальных и местных бюджетов органами федерального казначейства, которые обеспечивают только исполнение федерального бюджета. На качественно более высоком уровне требует решения вопрос организации информационного и правового взаимодействия органов казначейства, налоговых, таможенных структур, банков, распорядителей и получателей государственных финансовых средств.
Учитывая масштабность и актуальность задач, стоящих перед органами федерального казначейства, развитие данной финансовой структуры призвано опираться на осмысленный опыт его функционирования и разработку теории и практики управления и роли подобных зарубежных структур в этом процессе.
Степень научной разработанности проблемы характеризуется, с одной стороны, мнением многих исследователей о необходимости дальнейшего совершенствования казначейского исполнения бюджетов в финансово-экономической системе страны. Отмечается, в частности, что федеральное казначейство, хотя и относительно молодой институт в России, тем не менее, развивается он динамично с учетом традиций и быстро наращивает новый опыт эффективной работы. С другой стороны, немало представителей научных кругов, которые придерживаются полемических взглядов по поводу места, роли и будущего системы казначейства в управлении государственными финансами и соответствующего исполнения бюджетов.
Общетеоретические и методологические вопросы формирования и использования бюджетных ресурсов исследуются в трудах: А. Г. Грязновой, О. В. Врублевской, Ю. И. Любимцева, И. Д. Мацкуляка, В. Г. Панскова, Б. Е. Пенькова, М. В. Романовского и др. Анализ регионального развития межбюджетных отношений представлен в работах А. Г. Гранберга, С. Е. Лариной, В. Н. Лексина, В. Е. Селиверстова. К вопросам пополнения бюджета, организации и оптимизации налоговых платежей неоднократно обращались Р. А. Чванов, Т. Ф. Юткина и др. Управлению денежными потоками посвящены публикации А. Г. Куликова, В. Д. Мехрякова, Т. Г. Нестеренко, В. К. Сенчагова и др.
В соответствии с данной целью ставились следующие задачи:
- раскрыть эволюцию и состав основных элементов исполнения бюджетов в системе казначейства;
- определить значение учета доходов и расходов бюджетов в условиях функционирования единого казначейского счета;
- провести оценку изменения объема работы, выполняемой отделениями федерального казначейства, по учету доходов после внедрения единого казначейского счета;
- обобщить зарубежную практику казначейского исполнения бюджетов и возможности её применения в отечественных условиях;
- сформулировать ключевые направления совершенствования казначейского исполнения бюджета;
- уточнить основные принципы безопасного казначейского исполнения бюджетов;
- обосновать пути реформирования нормативно-правового обеспечения деятельности органов казначейства.
Объектом исследования выступает система казначейства, её многочисленные структуры.
Предметом исследования является совокупность финансово-бюд-жетных отношений, складывающихся в стране по поводу исполнения бюджетов в системе казначейства России, в том числе бюджетов автономных округов.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды российских и зарубежных ученых, касающиеся проблем исполнения бюджетов в системе казначейства, функционирующей в отечественных рыночных условиях. При этом применялись диалектический и логический методы, методы системного и ситуационного анализа, метод экспертных оценок.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основными целями деятельности Интерната города Москвы являются:
• оказание индивидуально-ориентированной педагогической, психологической, социальной, правовой и медицинской помощи в социальной адаптации,
• оказание консультативной помощи,
• методическая и организационная помощь по вопросам социальной защиты.
Свою деятельность интернат строит на следующих принципах:
1. Принцип системного подхода предполагает понимание, во-первых, человека как целостной системы, а во-вторых, самого человека как элемент целостной системы «человек-мир»..
2. Принцип комплексного подхода. Психолого-педагогическая и медико-социальная помощь может быть эффективна только в том случае, когда она имеет комплексный характер и направлена не только на коррекцию и развитие психологических функций и качеств, но и на общее укрепление и развитие.
3. Принцип единства диагностики и коррекционно-развивающей работы. Только на основе тонкой дифференциальной диагностики возможен выбор правильных коррекционных воздействий.
4. Принцип индивидуально-дифференцированного подхода означает необходимость учета индивидуальных особенностей каждого, нуждающегося в психолого-педагогической и медико-социальной помощи.
По результатам теоретического исследования можно отметить, что бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов и применяется при составлении проектов бюджетов, исполнении бюджетов всех уровней и обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов. Она включает классификацию доходов бюджетов, функциональную классификацию расходов бюджетов, экономическую классификацию расходов и др.
Бюджетная классификация в части классификации доходов и расходов бюджетов Российской Федерации является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней.
Бюджетная классификация предусматривает присвоение объектам классификации соответствующих группировочных кодов, обеспечивающих единство формы бюджетной документации, представление необходимой информации для составления консолидированного бюджета Российской Федерации и консолидированных бюджетов субъектов РФ, а также отчетов об их исполнении. Она применяется также для составления и исполнения смет доходов и расходов по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, в том числе на финансирование реализации нормативных правовых актов.
Первым уровнем функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации являются разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства.
Вторым уровнем являются подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов. Целевые статьи расходов бюджетов Российской Федерации образуют третий уровень и отражают финансирование расходов бюджетов по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств бюджетов в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов.
Виды расходов бюджетов Российской Федерации образуют четвертый уровень и детализируют направления финансирования расходов указанных бюджетов в пределах целевых статей.
Экономическая классификация расходов является группировкой расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию. Порядок распределения расходов по соответствующим предметным статьям и подстатьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации доведен до бюджетополучателей Приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н.
Следует заметить, что эта бюджетная классификация не может учесть всех расходов бюджетных организаций и тогда возникает проблема - на какую подстатью следует отнести тот или иной элемент затрат. Бюджетирование представляет собой планирование и подготовку бюджета, а также контроль за его выполнением. Бюджет - это план, охватывающий все стороны деятельности организации на определенный период времени.
Система бюджетирования тесно связана с системой учета. Она должна регистрировать и представлять точные данные по подразделениям, видам продукции или услуг, сегментам рынка и других показателей. При этом функционирование системы бюджетирования самым непосредственным образом зависит от эффективной системы учета затрат. Она должна представлять данные о стоимости прямых затрат труда, материалов, других ресурсов и накладных расходах по этапам работ или по местам затрат.
Другим основным требованием для успешного составления бюджетов является рациональная организационная структура учреждения, при которой четко определено разделение ответственности за результаты и правильность принимаемых управленческих решений.
Бюджеты можно подразделить на два основных вида:
- бюджеты капитальных затрат;
- бюджеты текущих операций.
Бюджеты капитальных затрат применяются исключительно для контроля и оценки долгосрочных планов, влекущих большие капитальные затраты.
Бюджеты текущих операций используются для планирования и контроля повседневной деятельности. Они охватывают сравнительно небольшой период времени (квартал, полугодие, год). Такие бюджеты включают в себя производственный бюджет, бюджет расходов по реализации продукции, работ и услуг и бюджет административных расходов.
Информация, взятая из всех бюджетов, сводится в общий финансовый бюджет - финансовый план учреждения. По нему осуществляется контроль за эффективностью и результативностью деятельности учреждения в целом. Финансовый бюджет включает бюджет кассовый - для планирования и контроля поступлений и расходов денежных средств, бюджет прибылей и убытков, плановый баланс и бюджеты долгосрочных капитальных затрат на отдаленные цели.
Основным плановым и финансовым документом, определяющим объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджетов на содержание бюджетных учреждений, является смета расходов. Ассигнования, предусмотренные в сметах, являются предельными, и расходование средств сверх этих сумм не разрешается. Нельзя также производить расходы, не предусмотренные сметой, если нет экономии выделенных сметой средств.
Анализ составления смет и их исполнения по учреждениям свидетельствует об их постоянных корректировках в течение года, неравномерности сумм поквартального планирования, отзыве бюджетных средств и их нецелевом использовании. Это все обусловливает необходимость постоянного проведения аудита эффективности бюджетных средств со стороны контролирующих органов и развития предпринимательской деятельности учреждениями для мотивации роста оказываемых услуг, повышения их качества и сглаживания неравномерности финансирования расходов по содержанию учреждений.
Большим недостатком системы бюджетирования до 2005 г. было отсутствие интеграции с бюджетной классификацией Российской Федерации. Это выражалось в невозможности использования учетных регистров при анализе состояния активов и обязательств бюджетной системы и разработке проектов бюджетов. По сути дела основная задача бухгалтеров, занятых в бюджетной сфере, сводилась к кассовому учету бюджетных средств. Органы власти при этом следили за тем, как пополняется казна, хватит ли средств на решение тех или иных проблем, не уходят ли собранные деньги "в песок". Получатели бюджетных средств обосновывали объемы необходимого им финансирования и отвечали за целевой характер использования бюджетных средств.
В современных условиях государству для эффективного управления уже недостаточно привычной системы учета, которая позволяет лишь следить за движением денежных средств. Для анализа эффективности использования бюджета, для оценки его воздействия на экономику и рационального управления финансами требуются принципиально иные сведения. Поскольку самым объективным источником такой информации являются данные бухгалтерского учета, то необходима система мер, частично отраженная в реформе бюджетной сферы и бюджетного учета.
Кроме того, до 2005 г. активы и обязательства классифицировались на основании счетов бухгалтерского учета, а операции - с помощью бюджетной классификации. Получалось, что активы и операции, которые эти активы изменяли, существовали в разных "системах координат". А это усложняло финансовый контроль и анализ расхода бюджетных средств.
В ст. 240 Бюджетного кодекса РФ предписана необходимость создания и внедрения всеобъемлющей системы учета, которая бы позволяла все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета учитывать, основываясь на едином плане счетов бюджетного учета.
В соответствии с Бюджетным посланием Президента Российской Федерации определены основные критерии такой системы:
- интеграция с бюджетной классификацией;
- объединение учета исполнения бюджета и учета в бюджетных учреждениях;
- использование метода начислений.
Основными целями бюджетной реформы на среднесрочный период, принятой Правительством РФ Распоряжением от 15.08.2003 № 1163-р, являются стимулирование структурной перестройки экономики, диверсификация ее структуры, снижение фискальной нагрузки на экономику, повышение благосостояния населения.
В результате проведенной в Главном управлении Федерального казначейства работы по совершенствованию бюджетирования и бюджетного учета Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н утверждены Указания о порядке применения новой бюджетной классификации при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 г.
Реформа в бюджетном учете, по мнению многих ученых и практиков, не является самодостаточной целью, а проводится с тем, чтобы создать такие учетные процедуры, которые позволили бы сформировать отчетную информацию, на основе которой можно принимать осознанные решения в налогово-бюджетной сфере и делать выбор в пользу наиболее эффективных способов выполнения задач и функций государства.
Функциональная классификация расходов, утвержденная вышеуказанным Приказом, имеет четырехзначные коды: два знака - раздел и два - подраздел. Разделы отражают направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства.
Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов в зависимости от экономического содержания операций, осуществляемых в секторе государственного управления. Следует заметить, что кодификация статей в экономической классификации значительно упрощена.
Бюджетные учреждения в соответствии с Бюджетным кодексом РФ (ст. 70) могут расходовать средства бюджетов исключительно:
- на оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и иными документами, регламентирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;
- на начисления на оплату труда во внебюджетные социальные фонды;
- на трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными и муниципальными законами;
- на командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством РФ;
- на оплату товаров, работ и услуг по заключенным контрактам или утвержденным сметам.
Расход средств на иные цели не допускается. Одновременно с работой по совершенствованию бюджетной классификации Минфином России был разработан единый План счетов, который интегрирует:
- методологию бухгалтерского учета исполнения бюджетов и методологию бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;
- бюджетную классификацию в части классификации доходов, экономической классификации расходов и классификации источников финансирования.
В Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, приводится План счетов и Перечень регистров бюджетного учета, составленные с учетом новых бюджетных классификаций. Благодаря интеграции с бюджетной классификацией новый единый План счетов позволяет на основе кодов классификации запасов, активов, обязательств и потоков по операциям учитывать запасы конкретного типа активов или пассивов в начале учетного периода, провести учет изменений в этих запасах, вызванных операциями, и, соответственно, вывести запас на конец отчетного периода.
Новый План счетов введен в действие с 2006 г. и применяется в секторе государственного управления, сгруппированного в соответствии с бюджетным законодательством. В Плане счетов предусмотрены объекты учета, соответствующие международным требованиям к финансовой отчетности.
Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и данной Инструкцией.
Реформирование бюджетного учета позволяет исключить дублирование функций между участниками бюджетного процесса. Поскольку органы казначейства ведут учет кассовых расходов обслуживаемых учреждений, то у бюджетных учреждений не должно быть учета кассовых расходов. Поэтому в новой Инструкции по бюджетному учету нет счетов бухгалтерского учета средств, находящихся на лицевых счетах в органах казначейства.
Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами, приведенными в Приложении № 2 к Инструкции по бюджетному учету.
Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в Приложении № 3 к данной Инструкции. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета.
Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета. В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета операции формируются в базах данных используемого программного комплекса. При выведении регистров бюджетного учета на бумажные носители допускается отличие выходной формы документа (машинограммы) от утвержденной формы документа при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа (машинограммы) содержат соответствующие реквизиты и показатели регистров бюджетного учета, предусмотренные вышеуказанной Инструкцией, и утверждающим документом соответствующего органа, организующего исполнение бюджета.
Таким образом, для эффективного функционирования бюджетной сферы необходимы система национальных счетов, отражающая особенности отраслей и сопоставимость показателей, интегрированные бюджетная классификация и План счетов бюджетного учета. Точный учет и контроль расходов бюджетных учреждений является одной из главных задач бухгалтерского учета. Правильное бюджетирование расходов учреждений является наиважнейшим условием их функционирования при необходимости рачительного и экономного использования бюджетных и внебюджетных средств.
• В состав бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений кроме баланса входят также следующие основные формы:
1. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - форма 2;
2. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - форма 4;
3. Отчет о движении основных средств - форма 5;
4. Отчет о движении материальных запасов - форма 6;
5. Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях - форма 15.
Учреждения, которые финансируются из бюджетов субъектов федерации и из местных бюджетов, месячную отчетность составляют по форме 1-мм: "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов".
Учреждения, финансируемые из средств бюджета, составляют и представляют в установленном порядке бухгалтерскую годовую, квартальную и месячную отчетность в установленные сроки. Порядок составления и представления этой отчетности установлен "Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью", утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2000 № 54н с учетом внесенных дополнений и изменений приказом от 10.09.2001 № 73н .
Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных обособленных структурных подразделений.
День представления учреждением бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.
Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по действующему законодательству, представляется с учетом требований этого законодательства.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая. М.: Проспект, 2005.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2005.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000г. №118-ФЗ.
5. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.; Проспект, 2005.
6. Федеральный закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».
7. Федеральный закон от 29 декабря 2004г. № 198-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"».
8. Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. 202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год».
9. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004г. №902 «О повышении тарифных ставок (окладов) работников федеральных государственных учреждений».
10. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2003г. №609 «О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы».
11. Постановление Минтруда России от 12 августа 2003 г. № 62 «Порядок исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости».
12. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
13. Приказ Минфина России от 2 августа 2004г. №64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».
14. Приказ Минфина РФ от 10.02.06 № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»
15. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
16. Постановление Госкомстата России от 5 января 2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
17. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России 26 августа 2004 г. № 70н.
18. Федеральный закон от 26.04.2007 N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации".
19. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 03.11.2006). Статьи 1 - 5.
20. Постановление Правительства Российской Федерации от 22.05.2004 N 249 "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов".
21. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" (ред. от 30.05.2007).
22. Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 703 "О Федеральном казначействе".
23. Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету". Пункты 1, 2, 9; Прил. N N 4, 5.
24. 7. Приказ Минфина России от 21.01.2005 N 5н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности" (с изм. от 11 ноября 2005 г.). Разд. 1 - 7.
25. Единые рекомендации по системам оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов на федеральном, региональном и местном уровнях на 2005 год. Утверждены решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений 29 декабря 2004 г., протокол № 4.
26. Инструкция по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях. Утверждена Госкомстатом СССР 17 сентября 1987г. № 17-10-0370.
27. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Новые правила ведения учета – М.: Омега –Л, 2006. – 328 с.
28. Маренков Н.Л. Практика контроля и ревизии. М.: КНОРУС, 2005. 352 с.
29. Артюхин Р.Е., Маклева Г.И. Новый План счетов бюджетного учета // Советник бухгалтера социальной сферы. М. 2005. N 5. С. 25 - 33.
30. Балдина С.В. Комментарий к новой Инструкции по бюджетному учету // БИНО: бюджетные учреждения. М. 2005. N 1. С. 11 - 24.
31. Зеленский В.А. Организация бюджетного учета в Российской Федерации // БИНО: бюджетные учреждения. М. 2004. N 3. С. 38 - 47.
32. Артюхин Р.Е., Маклева Г.И. Бюджетный учет и отчетность: в 2 ч. М.: ЭКАР, 2005. Ч. 1. С. 9 - 26, 29, 30, 34 - 52.
33. Маклева Г.И. Реформирование бюджетного учета в Российской Федерации // Советник бухгалтера социальной сферы. М. 2004. N 1. С. 16 - 31.
34. Нестеренко Т.Г. Основные направления совершенствования бюджетного законодательства и межбюджетных отношений в Российской Федерации // Сборник Департамента финансов г. Москвы / Под ред. Н.В. Редько, Т.А. Репиной. Межбанковский финансовый дом. 2006.
|
обратная связь
