С общего режима, и с обычного упрощенного переходить на патентный разрешено с первого числа квартала (п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ). Однако согласно ст. 346.13 Налогового кодекса РФ менять УСН на другую систему можно только в начале следующего календарного года, поэтому и форму УСН удастся сменить не раньше чем в начале следующего года. Но если организация на УСН была принудительно переведена на общий режим, ей предоставляется право приобрести патент в середине года. Единственное, что нужно учесть, это должен пройти месяц с момента подачи заявления.
Перечислим документы, разработанные для организаций, которые собираются работать на патенте:
1) N 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента";
2) N 26.2.П-2 "Уведомление об отказе в выдаче патента";
3) N 26.2.П-3 "Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента".
Формы утверждены приказом ФНС России от 31.08.2005 г. N САЭ-3-22/417 (зарегистрирован в Минюсте России 15.09.2005 г. N 7010).
Патент выдается сроком на квартал, полугодие, 9 месяцев, год, причем срок отсчитывается с первого дня квартала. Годовая стоимость равна произведению потенциально возможного дохода и налоговой ставки 6%, определенной п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ.
При переходе на упрощенную систему налогообложения до истечения 12 месяцев от начала использования права на освобождение, суммы налога на добавленную стоимость за период, в котором они использовали право на освобождение, не восстанавливают.
Однако нужно иметь в виду, что применение ст. 145 Налогового кодекса РФ освобождает организации и предпринимателей только от исполнения обязанности по уплате НДС в качестве налогоплательщика. В качестве налоговых агентов данные субъекты должны исполнять свои обязанности в общем порядке.
Организация с 1 января 2007 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. Поданным инвентаризации, проведенной на указанную дату, на балансе организации числятся товары на сумму 500 000 руб. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации без учета переоценок составляет 700 000 руб. НДС по всему указанному имуществу был принят к вычету.
В декабре 2006 г. организация восстановила налог, приходящийся на имущество, которое в дальнейшем предполагается использовать при "упрощенке". В учете организации сделана такая проводка:
Дебет счета 91 "Прочие расходы",
Кредит счета 68 "Расчеты по НДС" - 216 000 руб. ((500 000 руб. + 700 000 руб.) х 18%) - восстановлен НДС при переходе на упрощенную систему.
В налоговом учете организация отнесла 216 000 руб. на прочие расходы.
Применение тех или иных налоговых режимов обусловлено определенными условиями, выполнение которых необходимо для применения указанных режимов. Так, для применения ЕСХН необходимо выполнение установленных требований к составу выпускаемой продукции. При этом переход на уплату ЕНВД производится не пожеланию налогоплательщика, а при введении данного специального налогового режима на территории субъекта РФ. В свою очередь, индивидуальные предприниматели не имеют права выступать участниками соглашений о разделе продукции.
В соответствии с внесенными изменениями в общие положения правил применения упрощенной системы налогообложения упрощенная система налогообложения предусматривает освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога.
Также изменения были внесены и в п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым индивидуальный предприниматель освобождается от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Статья 346.12 Налогового кодекса РФ также претерпела определенные изменения и дополнения. Так, например, произошло увеличение размера дохода, полученного за девять месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, позволяющего ей такой переход. Его размер теперь составляет 15 млн. руб.
Также изменен порядок формирования предельного размера доходов, учитываемых для реализации права применения упрощенной системы налогообложения. Теперь определение предельного размера дохода с учетом не только доходов от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ), но и с учетом прочих доходов, т.е. с учетом требований ст. 248 Налогового кодекса РФ. Такие требования содержит п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, и данные изменения являются более значительными, чем указанные выше. Следует отметить, что данные изменения были обусловлены тем фактом, что для многих хозяйствующих субъектов поступления в виде прочих доходов составляют значительный удельный вес в общей сумме доходов.
Также п. 2 ст. 346.12 дополнен абзацем, в соответствии с которым величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, применяемые ранее.
Кроме того, существенно изменен перечень налогоплательщиков, не имеющих права применения упрощенной системы налогообложения (п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Так, данный перечень дополнен такими налогоплательщиками, как:
1) адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
2) бюджетные учреждения. При этом в данном случае речь идет о коммерческой деятельности, осуществляемой бюджетными учреждениями. Данное нововведение обусловлено изменением процесса исполнения бюджета, т.е. необходимостью включения всех доходов, полученных бюджетным учреждением, в доходную часть бюджета. В то время как применение упрощенной системы налогообложения исключает возможность ведения учета полученных доходов в порядке, установленном Бюджетным кодексом РФ;
3) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.
Кроме того, в составе перечня налогоплательщиков, не имеющих права на применение упрощенной системы налогообложения, имеют место и другие изменения. Так, в соответствии с изменениями, внесенными в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, на применение упрощенной системы налогообложения не имеют права организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. До указанных изменений ограничение к применению упрощенной системы налогообложения имели организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляла 5%. При этом данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Определенные изменения получил подп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. В частности, он дополнен уточнением о том, что при определении предельной остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов учитываются только те объекты внеоборотных активов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом сам предельный размер остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов не изменился и составляет 100 млн. руб.
Также внесено уточнение о том, что не имеют права применять упрощенную систему налогообложения организации, которые являются участниками соглашений о разделе продукции. Ограничение прежней редакции также учитывало и индивидуальных предпринимателей. Следует отметить, что данное уточнение носит чисто технический характер, так как индивидуальные предприниматели вообще не имеют права быть участниками соглашений о разделе продукции.
1.3. Применяемые системы налогообложения субъектами малого бизнеса
Экономика преуспевающих стран во многом обязана развитию малого и среднего бизнеса. От динамичного развития предпринимательства этого уровня особенно зависят небольшие западноевропейские страны. В связи с этим как на национальном уровне, так и в рамках Евросоюза в целом принимаются различные меры по стимулированию данного сегмента экономики, что проявляется в упрощении процедуры создания малого бизнеса, предоставлении различных льгот и стимулов для быстрого развития. Немаловажная роль отводится налоговому регулированию деятельности малого бизнеса .
Упрощенная система налогообложения — специальный налоговый режим, действующий в России согласно гл. 26 НК РФ и применяющийся субъектами малого предпринимательства в соответствии с законодательством РФ наряду с общей системой налогообложения и иными налоговыми режимами, при котором в установленном порядке и при определенных условиях вместо общей совокупности налогов, сборов и платежей уплачивается единый налог и применяется упрощенная схема налоговых и бухгалтерских учета и отчетности.
Объектом налогообложения единым налогом в упрощенном режиме согласно ст. 346 НК РФ признаются:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом согласно ст. 346 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, и объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение первых трех лет применения упрощенной системы налогообложения. Несмотря на то что до 1 января 2006 г. объект налогообложения нельзя было менять в течение всего срока применений «упрощенки», некоторые специалисты в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения считают даже такое послабление одним из главных недостатков новой упрощенной системы. И Действительно, по предположению законодателей налогоплательщик, по всей видимости, должен обладать способностью предвидения своих будущих доходов и расходов в течение ближайших трех лет использования упрощенного режима налогообложения. Эта информация имеет стратегическое значение для субъекта малого предпринимательства, поскольку от нее зависит величина единого налога, различная для каждого из двух возможных объектов налогообложения. Однако она далеко не всегда доступна и достоверна, так как представляет собой лишь прогноз. А прогнозирование в условиях российской экономики, как известно, дело неблагодарное. Получается, что, выбрав, например, доходы в качестве объекта налогообложения и оказавшись в ситуации, когда разница между доходами и расходами мала, налогоплательщик понесет убытки вслед-ствие нерационального выбора, но ничего не сможет исправить вплоть до истечения трехлетнего срока применения упрощенной системы на-логообложения (и действительно, сумма единого налога с доходов на-логоплательщика в абсолютном значении будет больше суммы единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов, при условии относительно небольшой разницы между доходами и расходами). В то же время нельзя не согласиться с тем, что полная ликвидация ограничений на смену объекта налогообложения по усмотрению налогоплательщика неприемлема для налоговой системы государства. Иначе . каждый налогоплательщик в целях минимизации налоговых отчислений постоянно менял бы объект налогообложения в зависимости от результатов своей коммерческой деятельности. Фактически это положение ст. 346 НК РФ— правовой компромисс между стремлением малого бизнеса к бегству от высоких налогов и целями налоговой системы. Поэтому налогоплательщикам, применяющим «упрощенку», при выборе объекта налогообложения в условиях российского законодательства следует рассчитывать не только на маркетинговые прогнозы, но и на банальную удачу.
В соответствии со ст. 346 НК РФ налоговым периодом для единого налога признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Статьей 346 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:
♦ 6%, если объектом налогообложения являются доходы;
♦ 15%, если объектом налогообложения являются доходы, умень-шенные на величину расходов.
Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Согласно ст. 346 НК РФ налоговой базой признается:
♦ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, — денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;
♦ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, — денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенных на величину его расходов.
Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различны.
Организации обязаны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок устанавливается и для уплаты единого налога. За 2007 г. организация обязана уплатить единый налог и представить в налоговый орган налоговую декларацию по нему до 1 апреля 2007 г.
Индивидуальные предприниматели обязаны представить налоговую декларацию по единому налогу и уплатить его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). За 2007 г. индивидуальный предприниматель должен уплатить единый налог и представить в налоговый орган налоговую декларацию по нему до 1 мая 2008 г.
На протяжении всего налогового периода все налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие и за девять месяцев, исходя из ставки налога й выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия и девяти месяцев соответственно с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов налогоплательщики заполняют и сдают в налоговые органы налоговые декларации и осуществляют уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля и 25 октября соответственно). В данном случае организации и индивидуальные предприниматели находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываютея в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится в налоговые органы по месту нахождения для организации и месту жительства для индивидуального предпринимателя.
Организациям и предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Минфином России и является единой на всей территории Российской Федерации. Согласно ст. 346" НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40, и обязанностей, установленных Законом РФ от 18.06.1993 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
Основными преимуществами упрощенной системы налогообложения можно считать замену совокупности налогов, сборов и платежей общей налоговой системы, а также общеустановленную систему учета и отчетности единым налогом и упрощенной системой учета и отчетности соответственно, что позволило налогоплательщикам, перешедшим на «упрощенку», не только сократить сумму уплачиваемых налогов, но и ускорить процесс оформления сопутствующей документации. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату только одного налога на прибыль при общем режиме налогообложения по ставке 24%, преимущество упрощенного режима становится очевидным.
Упрощение порядка налоговых платежей позволяет печатать меньше платежных бланков, реже посещать банки и не путаться во множестве налоговых кодов, поскольку при применении упрощенной системы налогообложения в соответствии со ст. 34621 НК РФ налогоплательщики должны платить авансовые платежи лишь по единому налогу, в то время как при общей системе налогообложения некоторые налоги платятся ежемесячно (например, единый социальный налог (ЕСН)). Кроме того, упрощенная система в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) может применяться субъектами малого предпринимательства на всей территории Российской Федерации и.не требует принятия соответствующих законов субъектов РФ.
При этом приоритеты в своих исследованиях российские финансисты отдавали проблемам обоснования возможной тяжести налогового бремени и влияния налогов на развитие отечественной экономики. Основные дискуссии теоретиков и практиков того времени касались проблемы паритета в сочетании систем прямого и косвенного обложения.
Рис. 1. Классификация методов налогового планирования и налоговой оптимизации
Таким образом, упрощенная система налогообложения имеет ряд преимуществ и недостатков, в том числе по сравнению с общим налоговым режимом. К основным преимуществам относятся значительное сокращение суммы уплачиваемых налогов и упрощение документооборота, связанного с налоговым учетом и отчетностью; к недостаткам — потеря предприятием-продавцом привлекательности для клиентов — плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС).
|
обратная связь
