Рассмотрим применение элементов системы «стандарт-кост» на примере ООО «Зенит». Предприятие, как отмечается в учетной политике, для расчета затрат на производство продукции использует позаказный метод калькулирования.
Для иллюстрации системы «стандарт-кост» выполним расчет отклонений по прямым затратам на материалы и прямым затратам на заработную плату. Рассчитаем плановую себестоимость производства изделия « А ».
Первоначально определим прямые расходы сырья и материалов для данного вида продукции. Для изготовления изделия «А» требуются такие компоненты как: материал № 1,2,3,4,5,6,7,8,9. Нормативный расход материалов на 100 кг готовой продукции представлен в табл. 2.7.
Таблица 2.7. Расчет расходов материалов для производства изделия «А»
Наименование основных материалов Норма расхода на 100 кг готовой продукции, кг Цена, руб./кг Сумма, руб.
1 2 3 4
материал 1 57,48 5,25 301,77
материал 2 14,61 16,50 241,07
материал 3 22,97 24,60 565,06
материал 4 7,00 50,00 350,00
материал 5 0,26 14,10 3,67
материал 6 0,02 240,00 3,84
материал 7 0,20 1,80 0,36
материал 8 16,00 17,80 284,80
материал 9 0,12 295,00 35,11
Итого 1 785,67
Рассчитаем количество материалов, необходимых для производства планового выпуска - 1 200 кг готовой продукции в месяц.
Таблица 2.8. Расчет нормативных расходов сырья
Наименование основных материалов Количество, кг Цена, руб./кг Сумма, руб.
1 2 3 4
материал 1 57,48*1200/100=689,76 5,25 3 621,24
материал 2 14,61*1200/100=175,32 16,50 2 892,78
материал 3 22,97*1200/100=275,64 24,60 6 780,74
материал 4 7,00*1200/100=84,00 50,00 4 200,00
материал 5 0,26*1200/100=3,12 14,10 43,99
материал 6 0,02*1200/100=0,19 240,00 46,08
материал 7 0,20*1200/100=2,40 1,80 4,32
материал 8 16,00*1200/100=2,40 17,80 3 417,60
материал9 0,12*1200/100=1,43 295,00 421,26
Итого 21 428,02
Итак, для производства 1200 кг изделия «А» в месяц планируется расход материалов на сумму 21 428,02 рублей.
Теперь рассчитаем фактический расход сырья на основании фактической выработки продукции, которая составила 1 144 кг в месяц.
Таблица 2.9. Фактический расход материалов
Наименование основных материалов Количество, кг Цена, руб./кг Сумма, руб.
1 2 3 4
материал 1 663,52 5,20 3 450,30
материал 2 165,88 16,50 2 737,02
материал 3 263,12 24,55 6 459,60
материал 4 77,79 49,50 3 850,70
материал 5 2,97 13,00 38,67
материал 6 0,23 237,50 54,34
материал 7 2,29 1,80 4,12
материал 8 180,18 18,00 3 243,24
материал 9 1,37 290,00 398,11
Итого 20 236,10
Для производства 1 144 кг продукции израсходовано материалов на сумму 20 236,10 рублей.
Сравнивая фактические и плановые затраты материалов, определяем, что фактические затраты отклоняются от нормативных. Проанализируем причины этих отклонений.
Анализ отклонений прямых материальных затрат
Фактические материальные затраты могут отличаться от нормативных, по причинам:
• отклонений по цене;
• отклонений по расходу материалов;
«наличия производственного брака и (или) замены материалов. Отклонения по цене на материалы отражают разницу между суммой, которая была фактически уплачена за определенное количество материала, и суммой, которую предполагалось заплатить за то же количество в соответствии с установленными нормативами. Учитывая, что между закупкой материалов и их использованием в производстве может проходить то или иное время, возникает вопрос о выборе момента исчисления отклонений по цене на материалы. Представляется, что расчет в момент приобретения является более предпочтительным, чем расчет в момент использования, поскольку, чем раньше поступит информация относительно отклонений по цене на материалы, тем выше вероятность осуществления надлежащих корректирующих воздействий. Величина отклонений по цене на материалы может быть рассчитана следующим образом:
ΔЦм = (фактическая цена - нормативная цена) * фактическое количество закупленных материалов
Расчет отклонений по цене на материалы представлен в табл. 2.10.
Таблица 2.10. Расчет отклонений в стоимости материалов за счет изменения цен
Наименование основных материалов Сумма, руб.
1 2
материал 1 (5,20 - 5,25) * 57,48/100 *1 144= -32,88 руб.
материал 2 отклонений нет
материал 3 (24,55-24,60) *22,94/100*1 144 = -13,14 руб.
материал 4 (49,50-50,00) *7,00/100*1 144 = -40,04 руб.
материал 5 (13,00-14,10) *0,26/100*1144 =-3,27 руб.
материал 6 (237,50- 240,00 )*0,02/100*1144 = -0,46 руб.
материал 7 отклонений нет
материал 8 (18,00-17,80) *16,00/100*1144 = 36,61 руб.
материал 9 (290,00-295,00) 0,12/100*1144 = -6,81 руб.
Итого -59,94 руб.
Итого отклонение по цене на материалы = -59,94 руб. (благоприятное) Отклонение по цене на материал №8 36,61 руб. является неблагоприятным, поскольку данный материал был куплен по более высокой цене, чем предполагалось ранее. В то же время отклонение по цене на материалы № 1,3,4,5,6,9, составившее 96,55 рублей, считается благоприятным вследствие того, что фактическая цена приобретения оказалась ниже, чем заложенная в смету. В итоге мы получаем благоприятное отклонение по цене на материалы в 59,94 рублей (-96,55+ +36,61).
Благоприятные отклонения по цене на материалы возникают при закупках по цене ниже нормативной. Однако следует отметить, что приобретение (в целях экономии) материалов низкого качества, хотя и обеспечивает благоприятное отклонение по цене, вполне может привести к неблагоприятному отклонению по использованию материалов.
Неблагоприятные отклонения по цене на материалы могут иметь место вследствие неточно установленных нормативных цен, завышенной закупочной цены, инфляционного роста цен, приобретения материалов другого качества, чрезмерных транспортных расходов, дефицита сырья и др. Когда выявляемые отклонения по цене на материалы регулярно становятся неблагоприятными, данный факт необходимо учитывать при ценообразовании на базе затрат, поскольку он является сигналом к тому, что издержки уже не отражают текущего уровня цен. При этом анализ отклонений позволяет скорректировать цены до их фактического уровня. Для более детального анализа целесообразным представляется подразделение традиционно применяющихся отклонений по ценам на материалы на отклонения оценки и отклонения планирования.
Отклонения оценки вычисляются в связи с тем, что обычные отклонения по цене на материалы вполне приемлемы для общего контроля затрат, но не очень эффективны для оценки деятельности отдела снабжения, поскольку цены складываются в основном на рынке независимо от полномочий руководителя данного подразделения.
Отклонения планирования, также выделенные из обычного отклонения, рассчитываются с помощью сопоставления рыночной и нормативной цены. Такие отклонения используются для проверки прогнозов и стандартов, способствуют определению того, нуждаются ли и, если да, в какой степени, существующие планы в корректировке под влиянием
тенденции в изменении цен на материалы.
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции. Сравним стандартный расход материалов с фактическим, представленным в табл. 6 и табл. 7: согласно плановым материальным затратам стандартный расход материалов по каждому виду материала должен был составить:
Таблица 2.11. Плановая норма расхода на 100 кг готовой продукции
Наименование основных материалов Плановая норма расхода, кг
1 2
материал 1 57,48
материал 2 14,61
материал 3 22,97
материал 4 7,00
материал 5 0,26
материал 6 0,02
материал 7 0,20
материал 8 16,00
материал 9 0,12
Таблица 2.12. Фактическая норма расхода на 100 кг готовой продукции
Наименование основных материалов Фактическая норма расхода, кг
1 2
материал 1 663,52/1144*100=58,00
материал 2 165,88/1144*100=14,50
материал 3 263/1144*100=23,00
материал 4 77,79/1144*10=6,80
материал 5 2,97/1144*100=0,26
материал 6 0,23/1144*100=0,02
материал 7 2,29/1144*10=0,20
материал 8 180,18/1144*100=15,75
материал 9 1,37/1144*100=0,12
С учетом того, что фактически произведено продукции 1144 кг, стандартный расход материалов на изготовление этого количества изделия представлен в табл.8.
Таблица 2.13. Стандартный расход материалов на изготовление фактического объема продукции
Наименование основных материалов Количество, кг
1 2
материал 1 57,48*1144/100 = 657,57
материал 2 14,61*1144/100 = 167,14
материал 3 22,97*1144/100 = 262,78
материал 4 7,00*1144/100 = 80,08
материал 5 0,26*1144/100 = 2,97
материал 6 0,02*1144/100 = 0,18
материал 7 0,20*1144/100 = 2,29
материал 8 16,00*1144/100 = 183,04
материал 9 0,12*1144/100 = 1,36
Отклонения по расходу материалов отражают то, насколько отличие фактически использованного количества основных производственных материалов от нормативного количества, предназначенного для обеспечения фактического выпуска продукции, влияет на размер прямых материальных затрат. Такие отклонения могут выявляться либо при поступлении материалов в производство, либо в конце производственного процесса.
На момент расчета отклонений по расходу материалов существенное влияние оказывает метод учета затрат и калькуляции себестоимости. Так как, ООО «Зенит» использует позаказный метод учета, то отклонения количества лучше выделять при поступлении материалов в производство, которое происходит по мере необходимости и в соответствии с производственным графиком. Для расчета отклонений по расходу материалов необходимо устранить влияние ценового фактора, поэтому такие отклонения оцениваются по нормативной цене.
ΔИМ = (фактическое количество использованных материалов-нормативное количество материалов для фактического объема производства)* нормативная цена
Отклонения по расходу материалов на изготовление 1144 кг изделия «А» представим в табл. 2.14.
Таблица 2.14. Отклонения в стоимости материалов за счет изменения объема производства и удельного расхода материалов
Наименование основных материалов Сумма, руб.
1 2
материал 1 (663,52-657,57)*5,25 =31,21
материал 2 (165,888-167,14)*16,50= - 20,76
материал 3 (263,12-262,78)*24,50= 8,46
материал 4 (77,79-80,08)*50,00= -114,40
материал 5 отклонений нет
материал 6 (0,23-0,18)*240,00= 11,00
материал 7 отклонений нет
материал 8 (180,18-183,04)*17,80= -50,91
материал 9 (1,37-1,36)*295,00=3,38
материал 1 -132,00
Итого отклонений по расходу материалов = -132,00 рублей - благоприятное отклонение.
Благоприятное отклонение отмечается по расходу материалов № 2,4,8 на сумму 186,07 рублей, поскольку фактически было отпущено в производство данного материала меньше, чем планировалось из-за изменения объема производства и норм расхода. Благоприятные отклонения по расходу материалов могут быть связаны с применением материалов более высокого качества, при введении в производственный процесс для изготовления каждой единицы конечного продукта только части требуемого материала и т.п. При этом результатом последнего, если это не вызвано усовершенствованием технологического процесса, может оказаться выпуск продукции ненадлежащего качества.
По использованию материалов № 1,3,6,9 отклонение на сумму 54,07 рублей неблагоприятное из-за большего фактического расхода. Неблагоприятные отклонения по расходу материалов могут быть вызваны как применением неточных нормативов и разницей во влажности материалов, так и различными неэффективными действиями, такими как: недостаточно чёткое планирование графика производственного процесса, ошибки в наладке оборудования, использование материалов более низкого качества с целью экономии на цене, нерегулярные закупки, потери материалов на производственной линии, использование недостаточно квалифицированного труда, невозвращение на склад неиспользованных материалов и др. Совокупное отклонение по материалам - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции. Стандартные удельные затраты материалов представлены в табл. 1. С учетом фактического объема производства 1 144 кг общая сумма стандартных затрат представлена в табл.2.15.
Таблица 2.15.
Наименование основных материалов Сумма, руб.
материал 1 301,77*1144=3 452,25
материал 2 241,07*1144=2 757,78
материал 3 565,06*1144=6464,31
материал 4 350,00*1144=4 004,00
материал 5 3,67*1144=41,94
материал 6 3,84*1144=43,93
материал 7 0,36*1144=4,12
материал 8 284,80*1144=3 258,11
материал 9 35,11*1144=401,60
Итого 20 428,04
Фактические затраты материалов представлены в табл. 3, следовательно, совокупное отклонение по материалам равно:
Таблица 2.16. Совокупное отклонение по материалам
Наименование основных материалов Сумма, руб.
1 2
материал 1 3 450,30-3 452,25=- 1,94
материал 2 2 737,02т - 2 757,78= - 20,76
материал 3 6 459,60-6464,31=-4,71
материал 4 3 850,70-4 004,00=-153,30
материал 5 38,67-41,94=-3,27
материал 6 54,34-43,93=10,41
материал 7 4,12-4,12=0
материал 8 3 243,24-3 258,11=-14,87
материал 9 398,11-401,60=-3,49
Итого - 191,94
Общее отклонение по материальным затратам составило -191,94 рублей.
Оно складывается под воздействием двух факторов:
отклонение по цене -59,94 рублей,
отклонение по использованию материалов -132,00 рублей.
Как видно, общее отклонение по материальным затратам получается благоприятным, отклонение по расходу материалов благоприятно, и оно больше, чем благоприятное отклонение по цене.
|
обратная связь
