Учет операций по покупке иностранной валюты

При продаже и покупке иностранной валюты организации, как правило, несут расходы двух видов:
1) разница между курсом продажи (покупки) иностранной валюты и курсом БР, действующим на день продажи (покупки);
2) вознаграждение банку за осуществление операций по продаже (покупке) валюты.
Сумма расходов в виде разницы курсов обычно определяется по выпискам банка.
Взимание банком вознаграждения может подтверждаться также мемориальным ордером.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 продажа иностранной валюты относится к операционным расходам организации. Поэтому в бухгалтерском учете операции по продаже валюты отражаются на счете 91.
Как мы отмечали выше, продажа валюты может осуществляться банками в течение трех рабочих дней. Например, в первый день списана иностранная валюта, и лишь на третий день зачислены рубли. Поэтому для отражения операций по продаже иностранной валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути".
Таким образом, на день списания валютных средств для продажи в учете делается запись:
Дебет 57 Кредит 52 - списана валюта, подлежащая продаже.
На день поступления рублевых средств, что подтверждается выпиской с рублевого счета, в учете отражают проводки:
Дебет 51 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи;
Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 57 - списана проданная иностранная валюта по курсу БР;
Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражена разница между курсом продажи и курсом БР;
Дебет (Кредит) 57 Кредит (Дебет) 91 - отражена курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи.
Затраты на банковские услуги в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам организации. Поэтому вознаграждение банку отражается следующей записью:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51 - списано вознаграждение банку за продажу валюты.
Покупка иностранной валюты к операционным доходам и расходам организации не относится, поэтому бухгалтерский учет этих операций целесообразно вести на счете 57. При этом в учете делаются следующие записи:
Дебет 57 Кредит 51 - списаны рубли на покупку иностранной валюты по курсу продажи.
Дебет 52 Кредит 57 - зачислена купленная валюта по курсу БР.
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57 - списана разница между курсом покупки и курсом БР.
Что касается вознаграждения банка при покупке валюты, то оно может относиться к операционным расходам организации или включаться в стоимость материально-производственных запасов и основных средств, если покупка иностранной валюты производилась до принятия этих объектов к учету. Такой порядок следует из норм ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01.
Таким образом, вознаграждение банку при покупке валюты может отражаться следующими записями:
Дебет 91 Кредит 51 - списано вознаграждение банку за покупку валюты.
Или:
Дебет 08, 10, 15, 41 Кредит 51 - вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость приобретаемого имущества.
В налоговом учете расходы, возникающие при продаже и покупке иностранной валюты, уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Так, пункт 6 статьи 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.
Вознаграждение банку за совершение операций по продаже (покупке) валюты также относится к внереализационным расходам и уменьшает налогооблагаемую базу (п.15 ст.265 НК РФ).
Если же в бухгалтерском учете вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость материальных ценностей или первоначальную стоимость основных средств, то и в налоговом учете сумма вознаграждения может учитываться аналогично (п.2 ст.254 НК РФ и п.1 ст.257 НК РФ).
Рассмотрим примеры по учету продажи и покупки иностранной валюты на основе материалов ООО «ЗАВОД СПЕЦТЕХНИКИ».
Организация-экспортер (ООО «ЗАВОД СПЕЦТЕХНИКИ») отгрузила товары покупателю. Стоимость товаров составила 50 000 долларов США. По условиям контракта экспортер оплачивает таможенные платежи и международную перевозку товаров. Общая сумма таможенных платежей составила 25 долларов, стоимость перевозки по территории иностранных государств - 10 000 долларов. Указанные платежи были произведены с текущего валютного счета.
В бухгалтерском учете ООО «ЗАВОД СПЕЦТЕХНИКИ» делаются следующие записи:
Дебет 60 Кредит 52-2 - 270 000 руб. - оплачена перевозка товаров (10 000 USD по курсу 27 руб. / USD);
Дебет 76 Кредит 52-2 - 675 руб. - оплачен таможенный сбор (25 USD по курсу 27 руб. / USD);
Дебет 52-1 Кредит 62 - 1 359 000 руб. - зачислена экспортная валютная выручка (50 000 USD по курсу 27,18 руб. / USD).
Банк известил ООО «ЗАВОД СПЕЦТЕХНИКИ» о зачислении выручки на транзитный валютный счет. На следующий день ООО «ЗАВОД СПЕЦТЕХНИКИ» представил поручения на продажу валюты и поручение на зачисление не подлежащей продаже валюты на текущий валютный счет.
В обоснование расчета экспортер представил также копии платежных документов и выписок банка, свидетельствующих об оплате перевозки и таможенного оформления товаров с текущего валютного счета.