В настоящее время малые предприятия могут функционировать в условиях одной из четырех систем налогообложения :
1. Общепринятая система налогообложения
2. Общепринятая система с использованием льгот по налогу на прибыль;
3. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности;
4. Система единого налога на вмененный доход.
Каждая из этих систем обладает специфическими особенностями при формировании совокупных налоговых обязательств. Вместе с тем, каждая из них опирается на единую методическую базу, которой являются стоимостные объекты системы бухгалтерского учета.
Далее, в зависимости от норм ведения учетных операций (учетной политики) формируется разная база для налогообложения. Следовательно, при проведении сравнительного анализа указанных систем налогообложения, необходимо обратить особое внимание на формирование налоговых обязательств в системе бухгалтерского учета.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, из утвержденных соответствующими органами, самостоятельно приспосабливает реестры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих условий:
1. Единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающий его ведение на основе принципа начисления и двойной записи.
2. Сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.
3. Накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.
Данная технология формирования совокупных налоговых обязательств в налоговой науке и практике получила название общепринятой системы налогообложения, использовать которую имеют право и малые предприятия.
Говоря о существующих налоговых льготах для малых предприятий, отметим льготы по налогу на прибыль: в этом случае мы имеем общепринятую систему налогообложения с использованием льгот по налогу на прибыль. При введении в действие Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий” было предусмотрено, что, помимо общих льгот, в первые два года после регистрации не уплачивают налог на прибыль малые предприятия: по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления и т.д. С 1994 года малые предприятия освобождены от обязанности вносить авансовые платежи по налогу на прибыль. Эту меру неплохо было бы распространить на все предприятия.
Кроме того, имеем систему налогообложения малых предприятий, которая в налоговом законодательстве известна как система упрощенного налогообложения, учета и отчетности, где используются адаптированные к малым предприятиям принципы и способы ведения учетных операций, составления отчетности и расчетов обязательств по единому налогу с совокупной выручки или совокупного дохода .
Для индивидуальных предпринимателей упрощенная схема предлагает замену уплаты подоходного налога на доход от предпринимательской деятельности уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Пока выбор упрощенной системы налогообложения принадлежит предпринимателю. Применить упрощенную систему имеют право организации, численность которых не превышает 15 человек. Здесь проявляется серьезная нестыковка, так как в Законе РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства “ от 14 июня 1995 года №88-ФЗ определяет этот показатель минимум - 30 человек.
Четвертая схема налогообложения субъектов малого предпринимательства предполагает уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Объектом обложения единым налогом, в данном случае, устанавливается совокупный доход или валовая выручка. Причем, при выборе объекта обложения принцип добровольности отсутствует. Его выбор предоставляется органу государственной власти субъекта Федерации.
При обложении совокупного дохода в федеральный бюджет налог зачисляется по ставке 10%, в региональный бюджет налог может быть установлен в пределах 20%. Если объектом обложения служит валовая выручка, то в федеральный бюджет направляется 3,33% от ее суммы, в региональный – 6,67%.
Конституцией РФ установлено, что первейшей обязанностью налогоплательщика является обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 23 НК РФ). Это в полной мере относится и к индивидуальным предпринимателям.
Эта обязанность наступает только в том случае, если налог установлен законами. Обязанность по уплате налога и сбора прекращается при наличии хотя бы одного из четырех обстоятельств:
1. Уплата налога налогоплательщиком.
2. Возникновение обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога.
3. Смерть налогоплательщика или факт признания его умершим в установленном гражданским законодательством порядке.
Момент исполнения обязанности по уплате налога определен в ч. 2 ст. 45 НК РФ. Таким моментом является дата предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. При уплате налога наличными денежными средствами обязанность налогоплательщика считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного Комитета РФ по связи и информации. Однако налог не может быть признан уплаченным в случаях:
• отзыва налогоплательщиком своего платежного поручения из банка;
• возврата платежного поручения налогоплательщику банком;
• наличия к моменту предъявления в банк платежного поручения на уплату налога неисполненного требования, предъявленного к счету налогоплательщика, которое в соответствии с гражданским законодательством исполняется в первоочередном порядке, и у налогоплательщика нет достаточных денежных средств для удовлетворения всех требований.
Налоговые органы могут определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет и внебюджетные фонды расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике и данных по другим налогоплательщикам, осуществляющим аналогичную деятельность в подобных условиях (п. 7 ст. 31 НК РФ). Информация о налогоплательщике может включать в себя обороты по счету, время проведения деятельности, площадь торговой точки или сдаваемой внаем квартиры, место расположения помещения, которое используется для извлечения дохода и т. п.
Указанный выше метод определения сумм налога возможен только в случаях:
• отсутствия у налогоплательщика учета его доходов, расходов, объектов налогообложения;
• ведения учета в такой форме, которая не позволяет определить налогооблагаемую базу и исчислить налоги;
• отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных. складских, торговых помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или содержания объекта налогообложения;
• непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчетов налогов документов.
Одним из способов контроля налоговых органов за деятельностью индивидуального предпринимателя являются так называемые выездные налоговые проверки. Они проводятся с целью контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов.
Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения проверки (ч. 1 ст. 87 НК РФ, п. «в» ч. 2 приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 8 октября 1999 г. «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок»),
Выездная налоговая проверка может проводиться в отношении одного налогоплательщика по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Не допускается назначение выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя по тем видам налогов, вопросы правильности исчисления, уплаты, удержания и (или) перечисления которых были охвачены предыдущей выездной налоговой проверкой, со дня окончания которой прошло менее одного года. При этом днем окончания предыдущей налоговой проверки считается дата подписания акта указанной проверки лицами, ее проводившими.
Выездная налоговая проверка налогоплательщика проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Указанное решение должно содержать: наименование налогового органа, номер решения и дату его вынесения, фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя, в отношении которого проводится данная проверка, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, за который проводится проверка, и т. п.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого индивидуального предпринимателя. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением предпринимателю требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.
Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (ч. 1 ст. 91 НК РФ).
Отметим, что при этом речь идет только о помещениях (территориях), используемых для предпринимательской деятельности (например, офис частного нотариуса или кабинет частного врача), а не о жилых помещениях.
При проведении выездной налоговой проверки налоговые органы могут проводить следующие мероприятия.
Осмотр.
Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр помещений и территорий налогоплательщика, а также документов и предметов.
Осмотр производится в присутствии понятых. Сам индивидуальный предприниматель также вправе присутствовать при проведении осмотра.
При осмотре могут производиться фото- и видео съемка, сниматься копии с необходимых документов (ст. 92 НК РФ).
Истребование документов.
Должностное лицо налогового органа, проводящего налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Индивидуальный предприниматель обязан направить или выдать их налоговому органу в течение пяти дней.
Документы представляются в виде заверенных должным образом копий (ч. 1 ст. 93 НК РФ). Если предприниматель отказывается представить требуемые документы, то это признается налоговым правонарушением и влечет за собой ответственность в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).
В случае такого отказа должностное лицо налогового органа вправе произвести выемку нужных ему предметов или документов.
Выемка документов.
Выемка документов и предметов производится на основании постановления должностного лица налогового органа, проводящего проверку. Оно подлежит утверждению руководителя или его заместителя соответствующего налогового органа.
Выемка документов производится только в том случае, когда есть достаточные основания полагать, что свидетельствующие о совершении налоговых правонарушениях документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (п. 1.3,2 ст. 31 НК РФ). Наличие указанных оснований будет определяться проводящими проверку должностными лицами налоговых органов.
При выемке документов должны соблюдаться следующие правила:
• не допускается производство выемки в ночное время;
• выемка производится в присутствии понятых;
• до начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки;
• не подлежат изъятию предметы и документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки;
• если у предпринимателя изымаются подлинники документов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки, то ему должны быть переданы копии этих документов одновременно с их изъятием или в срок не позднее 5 дней после осуществления выемки.
Участие понятых.
Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Это могут быть любые незаинтересованные в исходе дела физические лица.
Не допускается участие в деле в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.
Сначала должностное лицо налогового органа обязано предложить налогоплательщику-предпринимателю, у которого производится выемка документов или предметов, добровольно выдать их. В случае же отказа оно может это сделать принудительно.
При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке предметы и документы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения повреждений запоров, дверей и т. п., только если это не вызвано крайней необходимостью.
О производстве выемки изъятия документов или предметов составляется протокол. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим при производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.
Экспертиза.
Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике и т. п.
Налогоплательщик-предприниматель при назначении и проведении экспертизы имеет следующие права:
• заявить отвод эксперту;
• просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
• представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
• присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
• знакомиться с заключением эксперта (ч. 7 ст. 95 НК РФ).
Следует особо отметить, что при проведении налогового контроля налоговые органы не вправе причинять неправомерный вред налогоплательщику либо имуществу, находящемуся в его владении, пользовании или распоряжении.
Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налоговых проверок, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход) (ст. 103 НК РФ).
Акт выездной налоговой проверки.
По результатам выездной налоговой проверки должен быть составлен акт налоговой проверки. Это должно быть сделано не позднее двух месяцев со дня проведения проверки. Акт подписывается должностным лицом налогового органа и индивидуальным предпринимателем. Об отказе предпринимателя подписать акт делается соответствующая запись в акте.
В случае, если предприниматель уклоняется от получения акта налоговой проверки, должностными лицами налогового органа составляется соответствующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта налоговой проверки.
В акте указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или их отсутствие, а также вывод и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид нарушений.
Если до момента вручения акта налоговой проверки предприниматель внес в установленном порядке дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налогов и пени, то указанные дополнения и изменения должны быть учтены налоговым органом при подготовке акта проверки (Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 31 марта 1999 г. «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов»).
В случае несогласия с фактами, выводами и предложениями проверяющих, изложенными в акте, налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в налоговый орган письменное объяснение, подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным частям. По истечении двухнедельного срока в течение не более 14 дней руководитель (его заместитель) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные предпринимателем.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих решений:
1. О привлечении налогоплательщика-предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения.
2. Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
3. О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По актам налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, постановление не выносится (ст. 101 НК РФ, п. 4 Инструкции от 31 марта 1999 г. «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов»),
Копия решения налогового органа и требование об уплате недоимки вручаются налогоплательщику-предпринимателю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком копии решения. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику невозможно, оно отправляется по почте и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.
Если эти сроки каким-то образом нарушены, это может послужить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (ч. 5,6 ст. 101 НК РФ).
Исполнение решения.
Помимо требования об уплате недоимки и пеней налоговый орган обязан направить налогоплательщику еще и требование об уплате суммы налоговой санкции в добровольном порядке. В случае отказа налогоплательщика уплатить налоговые санкции добровольно налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции. Причем исковое заявление о взыскании налоговой санкции с индивидуального предпринимателя направляется а арбитражный суд, а не в обычный, как это бывает в случае со всеми остальными физическими лицами.
По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики — индивидуальные предприниматели подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении индивидуальных предпринимателей производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством.
Налоговые органы имеют право проводить инвентаризацию имущества, принадлежащего индивидуальному предпринимателю. Порядок ее проведения определен в приказе Минфина РФ от 10 марта 1999 г. № 20н, МНС РФ № гб-3-04/39.
Основными целями инвентаризации являются; выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения. Инвентаризации подлежат:
— основные средства;
— нематериальные активы;
— финансовые вложения;
— товарно-материальные ценности;
— незавершенное производство и расходы будущих периодов;
— денежные средства, денежные документы и бланки документов строгой отчетности, расчеты.
Инвентаризация имущества, используемого индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, производится по месту осуществления им предпринимательской деятельности, а также местонахождению указанного имущества.
Индивидуальный предприниматель должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.
Имущество индивидуального предпринимателя (за исключением движения имущества я день проведения инвентаризации) должно быть отражено в Книге учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и регистрах учета (ведомостях учета), ведущихся в соответствии с установленным порядком ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица, и подтверждаться первичными документами,
По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается Председателем комиссии.
Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.
Принудительное взыскание налога.
Если налогоплательщик не исполняет или не полностью исполняет обязанность по уплате налога в установленный срок, то данная обязанность исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства и имущество налогоплательщика. Решение о взыскании принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования налогового органа об уплате налога. Если решение о взыскании принимается уже после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако пропуск данного срока не лишает налоговый орган возможности обратиться в суд с иском о взыскании необходимых денежных средств.
Следует иметь в виду, что взыскание налога с предпринимателя — физического лица производится только в судебном порядке (ст. 45 НК РФ).
Взыскание задолженности по налогам производится судом на основании так называемого судебного приказа. Судебный приказ представляет собой постановление судьи, вынесенное по заявлению налогового органа о взыскании с должника-налогоплательщика денежных сумм или истребовании имущества (ч. 1 ст. 125-1 ГПК РФ).
Судья, получив от налогового органа заявление с требованием взыскать с должника неуплаченную сумму налогов, должен проверить: предусмотрен ли законом данный вид платежа, имеются ли законные основания для привлечения гражданина к данному виду платежа, соблюден ли налоговым органом установленный порядок привлечения гражданина к платежу, приняты ли во внимание налоговым органом льготы в случае, если гражданин имеет на них право и т. д.
Суд, приняв заявление о выдаче судебного приказа, обязан известить об этом должника-налогоплательщика в трехдневный срок. При этом ему дается двадцать дней для ответа на заявленное требование. В течение этих дней должник должен или признать заявленное требование налогового органа, или представить свои соображения против него. Причем бездействие должника-налогоплательщика рассматривается как признание им долга по налогам и согласие с заявленными требованиями налоговых органов. В этом случае судья выдает судебный приказ (ст. 125-7 ГПК РФ). Поэтому должникам-предпринимателям, имеющим конкретные возражения против взыскания с них налогов, следует направить в суд аргументированные возражения (в этом может помочь и адвокат, специализирующийся на налоговых делах).
Если судебный приказ был все же выдан, должник имеет право в двадцатидневный срок со дня его выдачи подать заявление о его отмене в тот же суд, если он по уважительной причине не имел возможности своевременно заявить свои возражения против требования налогового органа (ст. 125-10 ГПК РФ).
В случае неисполнения налогоплательщиком-предпринимателем обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества должника. К имуществу в данном случае относятся и денежные средства на счетах в банке, и наличные денежные средства (ч. 1 ст. 48 НК РФ).
К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового заявления (ч. 3 ст. 48 НК РФ).
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении следующего имущества:
1. Денежные средства на Счетах в банке.
2. Наличные денежные средства.
3. Имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений.
4. Готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве.
5. Имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.
6. Другое имущество, за исключением предназначенного для личного пользования физическим лицом или членами его семьи.
Следует отметить, что должностные лица налоговых органов сами не вправе приобретать имущество налогоплательщиков — физических лиц, реализуемого в порядке исполнения решения суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица.
Гражданско-процессуальным законодательством установлен перечень видов имущества, на которые не может быть обращено взыскание. К ним относятся:
1. Жилой дом или приватизированная квартира в пределах минимальных норм жилой площади, если должник и его семья постоянно в них проживают.
2. Предметы домашней обстановки, утвари, одежда, необходимые для должника и лиц, находящихся на его иждивении (одежда, обувь, мебель и т, д.).
3. Все детские принадлежности.
4. Инвентарь (в том числе пособия и книги), необходимый для продолжения профессиональных занятий должника (см. Перечень видов имущества граждан, на которые не может быть обращено взыскание по исполнительным документам — Приложение 1 к ГПК РФ).
Существует ряд ситуаций, когда при уже вынесенном решении об обращении взыскания на имущество должника-предпринимателя конкретные действия (исполнительное производство) могут быть приостановлены на определенный срок. К ним относятся:
1. Смерть должника-налогоплательщика, объявление его умершим или признание безвестно отсутствующим, недееспособным, а также возбуждение арбитражным судом производства по делу о несостоятельности (банкротстве) индивидуального предпринимателя,
В этом случае исполнительные действия приостанавливаются до определения правопреемников (то есть наследников должника), передачи судом имущества безвестно отсутствующего управляющему, определенному органами опеки и попечительства, или назначения недееспособному должнику опекуна либо принятия решения по указанному делу.
2. Участие должника в боевых действиях в составе Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск и воинских формирований, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Исполнительное производство в данном случае приостанавливается до увольнения с военной службы.
3. Должник но согласен с принятым решением суда и решил оспорить исполнительный документ, о чем подал в суд соответствующее заявление (жалобу). В этом случае исполнительные действия приостанавливаются до рассмотрения дела по существу,
4. Должник не согласен с претензиями к ному налоговых органов и подал в суд жалобу на действия налоговых органов.
Подача такой жалобы также приостанавливает действия судебного пристава-исполнителя до рассмотрения дела по существу.
5. В суд поступило исковое заявление от заинтересованного лица об исключении из описи имущества, на которое обращено взыскание (например, от супруга должника-налогоплательщика или от его родственников, которые считают, что имущество или его часть принадлежат им).
До принятия судом решения по этому вопросу судебный пристав-исполнитель не вправе совершать никаких действий со спорным имуществом,
Во всех вышеперечисленных ситуациях исполнительное производство прекращается в обязательном порядке, при этом проявлять инициативу от должника-налогоплательщика не требуется,
Кроме вышеуказанных «обязательных» оснований приостановления исполнительных действий существуют еще ситуации, когда судебный пристав может пойти навстречу должнику и приостановить свои действия по его просьбе. Таких вариантов несколько.
1. Должник проходит военную службу по призыву в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях и органах, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и просит приостановить исполнительные действия до окончания службы.
2. Должник находится в длительной служебной командировке. Исполнительные действия могут быть приостановлены до его возвращения,
3. Должник находится на лечении в стационарном лечебном учреждении. Исполнительные действия могут быть приостановлены до окончания лечения и возвращения должника домой.
4. Должник заявил отвод судебному приставу-исполнителю, получил отказ и подал на это жалобу в суд. По его просьбе исполнительные действия могут быть приостановлены до рассмотрения дела по существу.
5. Должник-налогоплательщик находится в отпуске за пределами места совершения исполнительных действий. В этом случае он может направить в суд просьбу о приостановлении исполнительных действий до его возвращения.
После устранения указанных обстоятельств исполнительное производство возобновляется судом, его приостановившим, по инициативе судебного пристава-исполнителя (ст. 21—22 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).
Обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации.
Взыскание обращается в первую очередь на денежные средства должника в рублях и иностранной валюте и иные ценности, в том числе находящиеся в банках и иных кредитных организациях.
Наличные денежные средства, обнаруженные у должника, изымаются.
При наличии сведений об имеющихся у должника денежных средствах и иных ценностях, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, на них налагается арест.
Довольно часто должники перевозят свое имущество к третьим лицам (родственникам, знакомым), чтобы избежать таким образом обращения на него взыскания. Если судебному приставу будет точно известно о местонахождении этого имущества, то выносится соответствующее определение суда и взыскание обращается на это имущество. В этом случае на него налагается арест (ст. 391 ГПК РФ). Для того чтобы принять все эти меры, суд должен сначала выяснить правовые основания владения имуществом. Так, если имущество было сдано в аренду, оно не может быть изъято у арендатора до прекращения договора аренды, поскольку даже при смене собственника договор аренды сохраняет силу. В то же время имущество, переданное на хранение, может быть изъято немедленно.
Арест имущества у третьих лиц производится в присутствии понятых (ст. 48 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).
Арест на имущество должника налагается не позднее одного месяца со дня вручения должнику постановления о возбуждении исполнительного производства, а в необходимых случаях — одновременно с его вручением.
Арест имущества должника состоит из описи имущества, объявления запрета распоряжаться им, а при необходимости — ограничения права пользования имуществом, его изъятия или передачи на хранение. Виды, объемы и сроки ограничения определяются самим судебным приставом-исполнителем в каждом конкретном случае с учетом свойств имущества, значимости его для собственника или владельца, хозяйственного, бытового или иного использования и других факторов.
Нарушение запрета судебного пристава-исполнителя распоряжаться или несоблюдение ограничения права пользоваться имуществом должника, на которое наложен арест, влечет за собой наложение штрафа в размере до ста минимальных размеров оплаты труда.
Денежные средства в рублях и иностранной валюте, драгоценные металлы и драгоценные камни, ювелирные и другие изделия из золота, серебра, платины и металлов платиновой группы, драгоценных камней и жемчуга, а также лом и отдельные части таких изделий, обнаруженные при описи имущества должника, на которое наложен арест, подлежат обязательному изъятию.
Опись имущества происходит в присутствии самого должника и понятых. В случаях отсутствия должника опись составляется в присутствии кого-либо из совершеннолетних членов его семьи, а при отсутствии этих лиц — с участием уполномоченных лиц из жилищно-эксплуатационной конторы.
Судебный пристав-исполнитель вправе опечатать предметы, подвергшиеся описи. При описи имущества должник-налогоплательщик вправе заявить судебному приставу-исполнителю, на какие предметы взыскание должно быть обращено в первую очередь. Судебный пристав-исполнитель обязан удовлетворить такое заявление, если оно не препятствует исполнению решения (ст. 371 ГПК РФ).
Как правило, «арестованное» имущество передается на хранение самому должнику под роспись в акте ареста имущества.
Реализация арестованного имущества, за исключением имущества, изъятого по закону из оборота, осуществляется путем его продажи в двухмесячный срок со дня наложения ареста.
Следует отметить, что должностные лица налоговых органов сами не вправе приобретать имущество налогоплательщиков — физических лиц, реализуемое в порядке исполнения решения суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица.
Налоговые органы имеют право и обязанность контролировать соответствие крупных расходов физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) их доходам, (п. 10 ст. 31 НК РФ).
Налоговому контролю подлежат расходы физического лица, приобретающего в собственность не любое имущество, а только то, которое специально указано в законе. К нему относятся следующие объекты:
1. Недвижимое имущество (квартиры, жилые дома, дачи и т. п.), за исключением многолетних насаждений. Сюда же относятся морские, речные и воздушные транспортные средства.
2. Механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимому имуществу.
3. Акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты.
4. Культурные ценности.
5. Золото в слитках (ст. 86-1 НК РФ).
Справка. Сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат. Сберегательные сертификаты бывают на предъявителя и именные (ст. 844 ГК РФ).
Ответственность предпринимателя за нарушения, связанные с осуществлением налогового контроля.
Как уже было сказано выше, арест имущества должника должен применяться как мера обеспечения при взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.
Налоговым кодексом установлена ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ).
Неправомерное использование имущества может выражаться, например, в его продаже после ареста организации или гражданину (даже если преследовалась цель выполнения налоговых обязанностей после получения средств за проданное имущество).
Общий порядок доступа должностных лиц налоговых органов на территорию (помещение), используемое налогоплательщиком для предпринимательской деятельности, был подробно рассмотрен выше.
При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов на указанную территорию (кроме жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у них данных о налогоплательщике по аналогии.
Ответственность за указанное правонарушение предусмотрена ст. 124 НК РФ.
Следует особо подчеркнуть, что состава данного налогового правонарушения не будет в том случае, если представители налоговых органов не предъявили специального судебного решения о разрешении проведения действий по налоговому контролю в жилых помещениях (используемых для предпринимательской деятельности).
Ответственность по ст. 124 НК РФ предусмотрена в виде штрафа в размере 5 тысяч рублей.
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
Ответственность за данное правонарушение предусмотрена ст. 126 НК РФ.
Если индивидуальный предприниматель не представил в установленный срок сведения или документы, необходимые налоговому органу для осуществления налогового контроля, он подлежит штрафу в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (ч. 1 ст. 126 НК РФ). При этом речь идет о сведениях о деятельности самого предпринимателя.
Часть 2 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за неподачу предпринимателем сведений о третьих лицах (иных налогоплательщиках), а также уклонение от подачи таких сведений либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями. В этом случае предпринимателю придется платить штраф в размере 500 рублей.
При этом применение данной статьи имеет следующие особенности:
• должен существовать запрос налогового органа в документальной (письменной) форме на получение такого рода документов;
• в запросе должен быть указан вид сведений о налогоплательщике;
• запрашиваемые сведения должны иметь форму документа (письменную форму);
• необходимые налоговым органам документы должны иметься в наличии у предпринимателя.
Обжалование неправомерных действий налоговых органов.
Каждый налогоплательщик имеют право обжаловать акты налоговых органов в отношении них, а также действия или бездействия должностных лиц налоговых органов, если, по мнению налогоплательщика, акты или действия нарушают их права (ст. 137 НК РФ).
Подать жалобу на действия налоговых органов можно (по выбору налогоплательщика) в два места — вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Причем подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
Необходимость модернизации системы налогового администрирования назрела давно и является настоятельным требованием времени.
Основные цели программы модернизации:
- совершенствование контроля за соблюдением налогового законодательства для обеспечения стабильных налоговых поступлений путем повышения собираемости налогов и сокращения случаев уклонения налогоплательщиков от выполнения налоговых обязанностей;
- повышение эффективности функционирования налоговой системы путем реорганизации структуры налоговых инспекций и внедрения системы электронной обработки данных;
-улучшение обслуживания налогоплательщиков и расширение сферы предоставляемых им услуг.
Переориентация налоговой системы с фискальной на стимулирующую позволяет в полной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования, создавая предпосылки для экономического роста и инвестиций - надежного фундамента стабильных поступлений в бюджет. Применение новых информационных технологий в сфере налоговой работы позволяет резко сократить затраты, упростить и удешевить контакты с налогоплательщиками, поставить налоговый контроль на новую высоту.
В начале года налоговые инспекции области перешли на новую типовую структуру. При этом произошло их укрупнение. Из 13 ранее действовавших инспекций осталось 10. В то же время во всех крупных муниципальных образованиях организованы территориально обособленные структурные подразделения, относящиеся к определенной головной межрайонной инспекции.
Функциональный принцип организации структур налоговых инспекций обеспечивает рациональное использование имеющихся трудовых ресурсов, создает условия для эффективного использования средств вычислительной техники и современных информационных технологий, позволяет обрабатывать все возрастающий объем информации без увеличения численности персонала налоговых органов.
Каждый налоговый работник специализируется на ведении минимума конкретных технологических операций налогового процесса. Именно в этом и состоит переход на функциональную структуру. С этой целью разработаны должностные инструкции на каждое рабочее место.
Модернизация системы налогового администрирования базируется на внедрении системы электронной обработки данных (ЭОД), которая объединяет все направления деятельности инспекции: регистрацию юридических и физических лиц, учет налогоплательщиков, камеральный контроль, выездные проверки и т.д. Для этого система имеет модуль регистрации прохождения каждого документа в электронном виде, будь то декларация, заявление или запрос. В любой момент можно увидеть, где находится документ и в каком состоянии его исполнение. Это очень важно для своевременного информирования налогоплательщика по возникающим вопросам на стадиях прохождения его документов.
Одними из первых в Курской области переход на общероссийскую автоматизированную систему электронной обработки данных местного уровня начали осуществлять в 2004 году Инспекция ФНС России по г.Курску и Межрайонная инспекция ФНС России №3 по Курской области. А в сентябре 2005 года завершится переход всех остальных налоговых инспекций на работу в условиях функционирования ПК «Система ЭОД местного уровня». Посредством использования данного программного продукта налоговые органы области включатся в единое информационное пространство налоговых органов Российской Федерации, что позволит более оперативно и качественно производить электронный обмен данными о налогоплательщиках с любой инспекцией России.
Внедрение ЭОД позволит ускорить процесс перехода налогоплательщиков на систему представления налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Переход на представление отчетности в электронном виде через специализированного оператора связи позволит налогоплательщикам:
- сэкономить рабочее время, затрачиваемое на представление отчетности;
- избежать дублирования налоговых деклараций, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, на бумажных носителях;
- не допускать ошибок при подготовке отчетности за счет обеспечения средствами входного контроля автоматической проверки правильности составления отчета;
- иметь возможность оперативного обновления форматов представления документов в электронном виде в случае изменения или введения новых форм налоговой и бухгалтерской отчетности;
- получать подтверждение доставки отчетности;
- обеспечить конфиденциальность информации, содержащейся в направленных документах, защиту от просмотра и корректировки.
Одним из приоритетных направлений модернизации системы налогового администрирования является совершенствование системы обслуживания налогоплательщиков, которая подразумевает функционирование на всех уровнях налоговых органов подразделений по работе с налогоплательщиками. Отделы работы с налогоплательщиками осуществляют прием отчетности и других документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, предоставляют налогоплательщикам информацию о состоянии расчетов с бюджетом и сверке по лицевым счетам, информируют налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве через средства массовой информации и Интернет-ресурсы, занимаются подготовкой разъяснений по запросам налогоплательщиков и проведением семинаров.
В целях по |
обратная связь
