Рассмотрены проблемы и предложения по совершенствованию систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в целях увеличения доходов консолидированного бюджета областей и стимулирования развития малого бизнеса областей.
Дальнейшее развитие и совершенствование системы налогообложения малого бизнеса должно осуществляться в следующих направлениях.
I. Прежде всего, отметим невозможность сопоставления показателей, используемых в различных налогах, в качестве критерия, определяющего такую категорию налогоплательщиков, как субъект малого предпринимательства.
Все критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства в ходе проведения исследования были разделены на 2 группы.
Таблица 4
Разделение субъектов малого предпринимательства
1 группа критериев 2 группа критериев
Влияют на размер бизнеса оценивают размер бизнеса по косвенным признакам
- объем производства - вид деятельности
- численность работников - организационно – правовая форма
- стоимость основных средств и нематериальных активов - наличие филиалов
- количество учредителей
- доля внесений учредителей в уставном капитале
Для определения субъекта малого предпринимательства оптимальным вариантом было бы применение нескольких критериев одновременно. Причем наиболее приемлемый – это комбинирование, как критериев, непосредственно влияющих на размер бизнеса, так и критериев позволяющих оценить размер бизнеса по косвенным признакам. Обоснование и внедрение конкретного определения субъекта малого предпринимательства требует в первую очередь глубокого статистического исследования самой деятельности данной категории экономических субъектов, масштаба их деятельности, и факторов на неё влияющих.
Прежде всего, следовало бы более четко определить два критерия, согласно которым налогоплательщики могут быть отнесены к категории субъект малого предпринимательства – объем производства и стоимость основных средств и нематериальных активов. В Федеральном законе от 24 июля 2007 г. № 209 право введения этих критериев предоставлено Правительству. Данные критерии являются для системы налогообложения этой категории налогоплательщиков важнейшим элементом налогообложения. Поэтому они, на мой взгляд, должны быть установлены в законе.
II. Для субъектов малого предпринимательства право применения механизма ускоренной амортизации не предусмотрено. При этом установлены специальные повышающие коэффициенты к основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды, повышенной сменности, а также к основным средствам, которые являются предметом финансового лизинга.
Применение субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации могло бы способствовать развитию и расширению возможностей их участия не только в торговле, но и в различных производственных отраслях.
Посредством введения права на применение субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации в отношении какой – либо группы основных средств, к примеру мини – пекарней, можно было бы регулировать развитие определенных отраслей народного хозяйства и привлекать инвестиции в данную отрасль субъектов малого предпринимательства.
III. Исследуем возможность увеличения размера оборота, позволяющего переход на упрощенную систему налогообложения и ограничения срока действия упрощенной системы.
Анализ основных экономических показателей, характеризующих деятельность малых предприятий Московской области в 2008 году показал, что доход на 1 малое предприятие составил 8,2 млн. руб., в т.ч. в торговле 14,9 млн. руб., в транспорте – 2,3 млн. руб., строительстве – 7,8 млн. руб., в обрабатывающих производствах – 8,7 млн. руб.
Этот доход соответствует действующему в настоящее время критерию права перехода на упрощенную систему налогообложения 15 млн. рублей. Но такое жесткое ограничение не дает малым предприятиям возможности для дальнейшего роста их доходов.
На мой взгляд, упрощенная система должна применяться ограниченный период времени, поскольку она предполагает существенное снижение налоговой нагрузки, что оказывает стимулирующее воздействие на малый бизнес и необходимо для начального развития малому предприятию. Оптимальный срок применения упрощенной системы налогообложения должен составлять не более 5 – 7 лет с момента регистрации или перехода на упрощенную систему налогообложения.
Одновременно с этим следовало бы разрешить малым предприятиям дополнительно индексировать в этот период величину предельного размера их доходов, сверх индексации на коэффициент - дефлятор. Это будет стимулировать расширение и развитие малого бизнеса, поскольку неизменные объемы производства являются сдерживающим фактором их развития.
Можно предложить увеличивать размеры предельного дохода в третьем году работы малых предприятий в условиях упрощенной системы налогообложения не менее чем на 15% , в четвертый год - еще на 20%, в пятый – 7 годы еще на 25 %. По истечении этого срока все указанные предприятия должны перейти на общий режим налогообложения. На мой взгляд, только реализация этих мер станет побудительным мотивом для роста объемов производства на малых предприятиях и сохранения их объемов на «свету».
IV. При анализе положений главы 26.2 части второй Налогового кодекса было обосновано, что ограничение возврата на упрощенную систему, после отказа от ее применения не ранее, чем через год после такого перехода в известной степени является излишним.
Это утверждение основано на том, что возможность перехода и так ограничена необходимостью доказательства размера выручки за период 9 месяцев текущего года. Кроме того, положениями главы 26.2 установлено, что плательщик, применявший упрощенную систему налогообложения, но по каким – либо причинам желающий перейти на общую, может это сделать только с начала следующего календарного года.
Основываясь на этих доводах можно заключить, что ограничение права перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим в первую очередь ставит в определенные рамки добровольность применения систем налогообложения субъектом малого предпринимательства, и во – вторых, противоречит целям пополнения доходной части бюджета, т.к. при общей системе малое предприятие уплачивает все предусмотренные Налоговым Кодексом налоги.
Кроме того, встает еще один вопрос. Почему субъект малого предпринимательства должен терять право применения упрощенной системы на год вперед, если его доходы от реализации превысили предел с учетом коэффициента – дефлятора, утвержденного МЭРиТ РФ вследствие крупной разовой сделки, которой в перспективе больше не предвидится, и с начала следующего отчетного периода плательщик снова будет удовлетворять всем условиям.
По моему мнению, здесь целесообразно применять механизм, позволяющий пересчет налога по принципам, аналогичным общей системе, а не полный возврат на общую систему. Ограничением для дальнейших злоупотреблений могло стать лишение возможности применения упрощенной системы налогообложения в случае повторного факта превышения критериев по выходу из данной системы.
Необходимо также обратить внимание на следующее дополнительное ограничение права добровольного перехода на упрощенную систему налогообложения. Дело в том, что действующий налогоплательщик может перейти на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, т.е. с начала года, указав в заявлении о переходе размер выручки за 9 месяцев текущего года.
Вместе с тем для вновь созданных организаций и зарегистрированных предпринимателей предусмотрено право перехода с начала регистрации. Однако, что делать тому, кто не воспользовался правом при регистрации, и не хотел бы ждать реализации своего права на применение не менее 9 месяцев будущего года. Для устранения подобных ситуаций положениями главы 26.2 должен быть предусмотрен соответствующий поэтапный механизм перехода на применение упрощенной системы налогообложения.
V. В части единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности можно обосновать предложение о целесообразности возврата к первоначально поставленной перед ним главной задаче – максимально сократить возможности недобросовестных налогоплательщиков сокрытия налоговой базы и ухода от налогообложения в тех секторах экономики, где затруднен контроль налоговых органов за налично – денежным оборотом и, соответственно – за доходами налогоплательщиков. При этом данная система налогообложения ни в коей мере не должна подрывать заинтересованность соответствующих налогоплательщиков в развитии своей деятельности, но вместе с тем она и не должна выполнять функцию налогового стимулирования.
В этих целях в работе внесены следующие предложения по совершенствованию механизма вмененного налогообложения.
1. Расширить перечень видов деятельности, которые подпадают под систему единого налога на вмененный доход. Дело в том, что по сравнению с ранее действовавшим законодательством при принятии Налогового кодекса было достаточно серьезно сокращено число потенциальных налогоплательщиков, подпадающих под систему налогообложения в результате установления им вмененного дохода. В частности, из этой категории исключены все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ремонтно – строительные работы, оказывающие консалтинговые, бухгалтерские и другие подобные услуги, а также организации, занимающиеся розничной торговлей горюче – смазочными материалами, автомобилями и мотоциклами.
2. Малые и средние предприятия осуществляют свою деятельность на конкретной территории. Поэтому механизм налоговой поддержки малого предпринимательства целесообразно передать в ведение регионов и муниципалитетов. В этом случае территориальные органы власти будут иметь возможность учитывать территориальные особенности развития тех или иных видов экономической деятельности, привлекательных для субъектов малого предпринимательства.
Органы местного самоуправления, более осведомленные об особенностях функционирования малого бизнеса, должны, на мой взгляд, обладать большей самостоятельно в регулировании данного налога. В этих целях следовало бы передать право на утверждение показателя базовой доходности в ведение органов местного самоуправления на основе единой методики оценки деятельности предприятий малого бизнеса, разработанной и законодательно утвержденной на федеральном уровне. Кроме того, необходимо существенно расширить полномочия муниципальных органов власти по установлению видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится данный налог, а также в определении размера корректирующего коэффициента К2, характеризующего особенности предпринимательской деятельности, через изменения в НК РФ.
VI. Для малых предприятий, применяющих общий режим налогообложения, предлагается восстановить действовавшую до 2002 года для малого бизнеса льготу в части освобождения от уплаты налога на прибыль в первые четыре года работы и уменьшенной вдвое ставки налога на прибыль в последующие годы.
При этом необходимо установить определенные условия применения данных налоговых преференций в целях повышения их эффективности и достижения конечных целей их предоставления. В частности, применение нулевой и пониженной ставки налога на прибыль следовало бы увязать с направлением полученных от налоговой льготы средств на развитие производства. По крайней мере, на эти цели должно быть направлено не менее половины от полученных в виде налоговых льгот финансовых ресурсов.
Эту льготу разрешить применять малым предприятиям, осуществляющим инновационную деятельность, работы, услуги в рамках национальных проектов, производящих продукцию для детского и диабетического питания, медикаменты, в сфере строительства, жилищно – коммунальных услуг, социальных услуг населению.
VII. Для налогоплательщиков, применяющих единый сельхозналог, в дипломной работе предлагается ввести механизм налогообложения для неиспользуемой в сельскохозяйственном обороте земли и в качестве налоговой базы установить кадастровую стоимость неиспользуемых сельхозугодий, а также передать субъектам РФ полномочия по установлению ставки в размере 6 – 15 процентов.
VIII. На территории Московской области специальные налоговые режимы применяют 6609 организаций и 43892 индивидуальных предпринимателей. Поступления в консолидированный бюджет области от специальных налоговых режимов составили 420,2 млн. руб. или 5,4 процента к налоговым доходам бюджета области, хотя наблюдается рост за последние три года. В дипломной работе сделаны расчеты возможного увеличения доходной базы бюджета области как за счет реализации предложений по совершенствованию налогообложения малого бизнеса, так и за счет задействования неиспользованных резервов, что позволит дополнительно привлечь в бюджет области около 300 млн. руб. дополнительных доходов.
Одним из перспективных направлений является введение на территории области упрощенной системы на основе патента для индивидуальных предпринимателей, не привлекающих найма рабочей силы. Решения о введении данной системы до настоящего времени законодательными органами власти области не приняты.
На патентную систему можно перевести налогоплательщиков, сдающих внаем квартиры, гаражи, земельные участки, осуществляющих мойку автотранспортных средств, осуществляющих репетиторство. Так, по данным МИ ФНС России №4 по Московской области за 2008 год арендодателями подано 12429 декларации, в т.ч. от сдачи внаем квартир 11358 деклараций, от сдачи в аренду автотранспортных средств 379 декларации, от сдачи в аренду земельных паев 10104 декларации. По предъявленным декларациям начислено налога 132,1 млн. руб., в т.ч. на 1 налогоплательщика 911 руб. Всего же по области привлечено к налогообложению 4500 таких налогоплательщиков, с суммой предъявленного налога 4,1 млрд. руб.
Для сдающих внаем квартиры предлагается установить потенциально возможный доход исходя из 1 квадратного метра спальной площади в месяц, для сдающих в аренду транспорт - исходя из базовой доходности в месяц на 1 транспортное средство, от сдачи земельных паев - по ставкам земельного налога от кадастровой оценки земельного пая.
Перевод на патент данной категории налогоплательщиков даст дополнительно в местные бюджеты 52,5 млн. руб. Налоговыми инспекциями области за 2008 год за сданное внаем имущество предъявлено к уплате налога на доходы физических лиц всего лишь 4,1 млрд. руб., что меньше в 14,2 раза.
Вторым направлением для повышения доходной базы бюджета области является реформирование единого налога на вмененный доход.
Предлагается ввести для налогоплательщиков, оказывающих транспортные услуги по перевозке грузов размер базовой доходности 10 рублей, а физический показатель – пройденный километраж. Согласно этой методике сумма вмененного дохода у анализируемого налогоплательщика увеличивается за месяц в 32 раза.
Предлагается также существенно увеличить размер базовой доходности по таким видам деятельности, как розничная торговля, общественное питание, оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров, услуг по временному размещению и проживанию, т.к. она гораздо ниже реально получаемого дохода.
Увеличение верхней границы коэффициента К2 с 1 до 1,5 позволит прогнозировать рост единого налога на вмененный доход в области на 160 млрд. руб. Но подход должен быть дифференцированным, в зависимости от вида деятельности, географического положения налогоплательщика (областной центр, район городского типа, сельский район, поселение).
Данные рекомендации имеют системный подход, позволяющий вести анализ льгот, определять их эффективность и целевую направленность. Это позволит заинтересовать субъекты федерации и органы местного самоуправления в развитии малого предпринимательства.
Таким образом, специальные налоговые режимы с научной и практической точек зрения имеют большое экономическое и социальное значение. Они являются действенным экономическим инструментом государства по регулированию отдельных видов экономической деятельности в рамках налоговой политики. В результате доработки действующих законов на базе выводов о перспективах совершенствования специальных налоговых режимов, полученных в ходе исследования, возможно осуществить дальнейшее развитие специальных налоговых режимов на территории Российской Федерации вообще и Московской области в частности.
Достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения. Среди направлений совершенствования налоговой системы в работе акцентировано внимание на стимулирующей функции налогов, которые на практике реализуются, посредством применения различных видов налоговых льгот.
Вместе с тем предоставления налоговых льгот нередко вступают в противоречие с принципами справедливости и нейтральности налогообложения, утверждающими необходимость минимизации влияния налогов при межотраслевом распределении ресурсов и капитала.
Основной подход при формировании системы налоговых льгот должен базироваться на сущностном содержании льготы, форме субсидии, эффективность которой достигается лишь при её максимальной концентрации в точках экономического роста.
Из этого следует, что в условиях ограниченности материальных и финансовых ресурсов государство должно поддерживать только те предприятия, которые, использовав государственную поддержку и одновременно осуществив на её основе комплекс организационно – технических мероприятий, способны добиться увеличения объемов и качества выпускаемой продукции. В то же время применение налоговых льгот одновременно ведет к усложнению налогового законодательства и усилению контрольной работы налоговых органов.
Второе важное направление совершенствования налоговой системы заключается в изменении организационного и функционального устройства налоговых ведомств, по причине их множества с параллельными системами учета, отсутствие механизма введения единой налоговой статистики, дублированием в работе, недостаточной ответственности, ростом затрат на содержание данных органов.
Совершенствование налоговой системы должно быть сформулировано в рамках Государственной налоговой доктрины России, а методы и средства решений – в общей концепции налоговой политики и основных направлений развития налоговой системы.
Необходима переориентация функций налоговой системы с фискальной на стимулирующую, что позволит без ущерба для экономики и в полной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования, создавая предпосылки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу.
В странах с развитой экономикой основной упор делается на налогообложение потребления, то есть физических лиц, как основных потребителей товаров и услуг в любой стране. В Российской Федерации основная тяжесть налогового бремени хоть и лежит на производстве, но постепенно переходит на физические лица, несмотря на низкий уровень доходов преобладающей части населения и несформировавшийся средний класс.
Данное переложение налогового бремени связано с преобладанием доли наличных расчетов в общем объеме расчетов населения за потребленные товары, а также низким уровнем легальных доходов населения в связи с выплатой заработной платы работодателями, минуя налогообложение.
Кроме этого, на данный процесс влияет имеющий место преимущественно количественный способ получения доходов, сложный механизм контроля над физическими лицами по сравнению с организациями. Прямое налогообложение в РФ находится на той стадии развития, которая требует глобальных изменений, чтобы приносить доходы в бюджет.
В настоящее время Правительство РФ снижает долю косвенного налогообложения, в связи с чем, в 2005 году в налоговое законодательство внесено достаточно много изменений и дополнений. Их общее направление — сокращение числа налогов, рационализация налоговой системы и дальнейшее снижение налоговой нагрузки.
Все изменения и дополнения, внесенные в последние два года в НК РФ, рассмотрены в работе с точки зрения их влияния на формирование устойчивой тенденции развития налоговой системы в России, в том числе на её отдельных территориях. В работе рассмотрены изменения по ряду прямых налогов (ЕСН, водному налогу, земельному и имущественным налогам).
С учетом последних изменений в налоговом законодательстве к прямым налогам в Российской федерации относятся: налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, государственная пошлина, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц и другие. В настоящее время в бюджете Российской Федерации прямые налоги по удельному весу составляют половину всех налоговых доходов.
Исследование системы прямого налогообложения региона в части пополнения бюджетов других уровней позволило выявить ряд следующих закономерностей. В структуре консолидированного бюджета РФ прямые налоги составляют 67% против 19% в федеральном бюджете и 80,5% в бюджете региона. Данная динамика связана с изменением с 2002г. порядка зачисления НДС, который стал 100% зачисляться в федеральный бюджет, что, естественно, снизило долю прямых налогов в консолидированном бюджете (рис. 1).
Рис. 1. Удельный вес прямых и косвенных налогов в консолидированном бюджете РФ, в %
В России процесс совершенствования налогового законодательства еще не завершен. Одни налоговые платежи поступательно вводятся, другие – упраздняются. Характерной тенденцией является то, что косвенные налоги постепенно заменяются прямыми, что следует отметить как позитивный фактор.
Исследование, выполненное в настоящей дипломной работе по проблеме совершенствования прямого налогообложения в России, анализ практического механизма налогообложения, выявленные преимущества и недостатки, тенденции и закономерности в его функционировании позволили разработать модель улучшения системы прямого налогообложения, направленную на оптимизацию налогово-бюджетного механизма, видового сочетания налогов, их элементной структуры (рис. 2).
Блок №1
Ввести Изменить
Обеспечение социального характера подоходного налогообложения. Введение прогресcивного налогообложения
Увеличение налогонеоблагаемого минимум для обеспечения цивилизованных условий жизни (НДФЛ) Корреспонденция прожиточного минимума с минимумом необлагаемым налогом
Введение дифференцированной шкалы оценки объектов имущества
(применение коэффициентов пересчета) Усиление объективности
при налогообложении
имущества
Возврат инвестиционной льготы по налогу на прибыль Изменение размера налогооблагаемой базы
Возврат местным бюджетам ранее отмененных налоговых долей (налог на прибыль организаций) Увеличение налоговых доходов муниципальных образований
Блок № 2
Ввести Изменить
Упорядочение методологических подходов в особых налоговых режимах (ЕНВД, УСНО) Корректировка коэффициентов с учетом инфляционного уровня
Систематизация льгот и преференций регионального уровня Повышение объективности получаемых льгот.
Формирование оптимальной налоговой политики (сочетания косвенного и прямого налогообложения) Уменьшение нагрузки на отдельные слои населения.
Усиление контроля за формированием и функционированием субъектов налоговой системы РФ Рациональное использование налоговых доходов бюджетной системы.
Блок №3
Ввести Изменить
Возврат налога на содержание жилфонда объектов соц. культ.быта Пополнение налоговых доходов бюджета МО
Сохранение муницип. долей ставок по отдельным видам налогов. Снижение дотационности местных бюджетов
Рис. 2. Модель развития прямого налогообложения
Модель дифференцирована по видам налогов, закрепленных, за всеми уровнями налоговой системы. Исходя из этого предлагаемые мероприятия структурированы по трем блокам: федеральном, региональном, муниципальном. В каждом блоке показаны элементы в части совершенствования в системе прямого налогообложения, направленные на улучшение всей налоговой системы государства.
Предложения, реализуемые в блоке №1 на федеральном уровне связанны с изменением технологии расчета и взимания таких прямых налогов, как НДФЛ, налог на прибыль.
Совершенствование регионального налогообложения, отраженное в блоке №2, предполагает упорядочение технологических подходов в особых налоговых режимах (ЕНВД, УСНО).
Реформирование системы местного налогообложения (блок №3): связано с возвратом отдельных ранее отмененных налогов, налоговых долей в федеральных налогах. Так отменен налог на содержание жилфонда и объектов социально культурной сферы, взимаемый на местном уровне он составлял до 40% объема налоговых доходов муниципальных образований.
Кроме того изменения в федеральном блоке связаны с возвратом местным бюджетам доли в НДС, который с 2002г. полностью централизуется в федеральный бюджет.
Кроме доли возврат муниципальным образованиям 2% доли налога на прибыль (24%), отмененной в 2006г. способствовал бы снижению количества бюджетных реципиентов. Совершенствование местного налогообложение должно включать сохранение долей в таких налогах, как плата за воду и добыча полезных ископаемых.
Практическая реализация предложений отраженных в разработанной модели способствовала бы более объективному и научно-обоснованному налогообложению, снижению бюджетных дотаций, повысило бы прогноз в расчетах налогового потенциала территорий.
Развитие экономических отношений в России сопровождается преобразованием финансово-бюджетной, налоговой, кредитно-денежной и других систем хозяйствования. Налоговые отношения – отношения перераспределительного характера, основанные на первичных распределительных отношениях. Налоги – это отношения собственности, а проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние в обществе.
По мнению большинства ученых, на современном этапе реформирования налоговой системы необходима разработка концепции прямого налогообложения, которая должна учитывать как мировой опыт, так и специфические особенности государственной системы России.
Налогообложение находится на стыке всех социально – политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, богатство нации в целом.
По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги – это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально – политические и экономические ценности в государстве.
|
обратная связь
