Контрольно-стимулирующая функция анализа исполнения сводного бюджета осуществляется через анализ отклонений фактических показателей от плановых в разрезе центров ответственности. На этом основана система материального стимулирования сотрудников предприятия, являющаяся неотъемлемой частью бюджетного процесса.
1. Формирование бюджета продаж.
В соответствии со спецификой деятельности предприятия прогнозный бюджет продаж составляется исходя из условий заключенных и предполагаемых к заключению договоров с заказчиками. Формируется квартальный прогнозный план по выборке продукции заказчиками. До 25-го числа текущего месяца производится корректировка и подтверждение объемов выборки продукции на следующий месяц. На основании этого формируется проект бюджета продаж (таблица 2.5).
Таблица 2.5. Бюджет продаж на 1-й квартал 2008 года
Показатели Квартал 1 1 кварт. план
январь февраль март
1. Планируемый объем продаж, шт
Бассейн 1 5000 5500 5200 15700
Бассейн 2 4000 4800 5500 14300
Бассейн 3 42000 40000 35000 117000
Бассейн 4 10000 10000 12000 32000
Бассейн 5 3000 3200 4000 10200
Бассейн 6 3200 4500 4200 11900
Бассейн 7 2000 2500 2800 7300
2. Цена за единицу, руб.
Бассейн 1 66,1 66,1 66,1 66,10
Бассейн 2 55,4 55,4 55,4 55,40
Бассейн 3 138 138 138 138,00
Бассейн 4 127 127 127 127,00
Бассейн 5 245 245 245 245,00
Бассейн 6 74,2 74,2 74,2 74,20
Бассейн 7 73 73 73 73,00
3. Планируемая выручка, руб.
Бассейн 1 330 500 363 550 343 720 1 037 770
Бассейн 2 221 600 265 920 304 700 792 220
Бассейн 3 5 796 000 5 520 000 4 830 000 16 146 000
Бассейн 4 1 270 000 1 270 000 1 524 000 4 064 000
Бассейн 5 735 000 784 000 980 000 2 499 000
Бассейн 6 237 440 333 900 311 640 882 980
Бассейн 7 146 000 182 500 204 400 532 900
4. Всего планируемая выручка, руб. 8 736 540 8 719 870 8 498 460 25 954 870
2. Определение плана производства и конечного уровня запасов готовой продукции.
На основании прогнозируемого объема продаж определяется производственный план (объем и номенклатура товарного выпуска) и уровень конечных запасов готовой продукции. В соответствии со стратегией предприятия и ограничениями сроков годности продукции необходимый запас готовой продукции на конец месяца установлен в размере 15% от планируемого объема продаж следующего месяца. Планируемый запас готовой продукции на начало месяца устанавливается в размере запаса готовой продукции предыдущего месяца. Необходимый объем выпуска продукции определяется по следующей формуле:
Qвып = Qпрод + Qк.м. – Qн.м.,
где Qпрод - планируемый объем продаж продукции
Qк.м. – необходимый запас готовой продукции на конец месяца
Qн.м. – планируемый запас готовой продукции на начало месяца.
В связи с технологическими особенностями изготовления продукции незавершенное производство на предприятии отсутствует. На основании этого формируется план производства (таблица 2.6).
Таблица 2.6. Бюджет производства на 1-й квартал.2008 года
Показатели Квартал 1 1 кварт. план
январь февраль март апрель
1. Планируемый объем продаж, шт
Бассейн 1 5000 5500 5200 5000 15700
Бассейн 2 4000 4800 5500 5200 14300
Бассейн 3 42000 40000 35000 35000 117000
Бассейн 4 10000 10000 12000 10000 32000
Бассейн 5 3000 3200 4000 3500 10200
Бассейн 6 3200 4500 4200 3800 11900
Бассейн 7 2000 2500 2800 2500 7300
2. Необходимый запас готовой продукции на конец месяца, шт
Бассейн 1 825 780 750
Бассейн 2 720 825 780
Бассейн 3 6000 5250 5250
Бассейн 4 1500 1800 1500
Бассейн 5 480 600 525
Бассейн 6 675 630 570
Бассейн 7 375 420 375
3. Планируемый запас продукции на начало месяца, шт
Бассейн 1 750 825 780
Бассейн 2 600 720 825
Бассейн 3 6300 6000 5250
Бассейн 4 1500 1500 1800
Бассейн 5 450 480 600
Бассейн 6 480 675 630
Бассейн 1 300 375 420
4. Количество продукции, подлежащее изготовлению, шт
Бассейн 1 5075 5455 5170 15700
Бассейн 2 4120 4905 5455 14480
Бассейн 3 41700 39250 35000 115950
Бассейн 4 10000 10300 11700 32000
Бассейн 5 3030 3320 3925 10275
Бассейн 6 3395 4455 4140 11990
Бассейн 1 2075 2545 2755 7375
3. Определение потребности в материалах и составление бюджета закупок. На основании плановой величины выпуска продукции калькулируется потребность в материалах – тех материальных оборотных ресурсов предприятия, которые:
- списываются на цели основного производства;
- относятся непосредственно на производство отдельного вида продукции.
Используемые в производстве продукции материалы формируют прямые материальные затраты предприятия – одной из составных величин совокупных производственных затрат. Базой для расчета потребности в основных материалах является плановая величина выпуска продукции.
Калькуляция прямых материальных затрат производится на основании технологического нормирования, при котором, исходя из технологии производства, определяются удельные прямые затраты в физическом выражении на единицу выпуска продукции. Производим расчет потребности в материалах по плану производства на первый квартал 2007г.(таблица 4, Приложение 3).
После определения потребности в материалах составляется проект бюджета закупок с учетом начального остатка запасов материалов на складе и целевого конечного остатка запасов материалов:
Закупка = Потребность в + Конечные запасы – Начальные запасы
материалов материалах материалов материалов
Бюджет закупок (в стоимостном выражении) составляется на основе рассчитанной потребности в закупках (в стоимостном выражении) и плановых цен закупок по видам материалов (таблица 2.7).
Таблица 2.7 Бюджет закупок материалов на 1-й квартал 2008г.
Материалы Остаток на 01.01.08 Потребность на 1 кв. 2008г. (план) Остаток на 01.04.08 (план) Закупки (план) Прогнозная цена закупок, руб. Бюджет закупок, руб.
1 11235 17484 5828 12077 9,3 112321
2 19760 25869 8623 14732 0,22 3241
3 48470 12046 4015 0 0,11 0
4 12175 39250 13083 40158 1,76 70679
5 35438 39250 13083 16895 0,4 6758
6 7320 3988 1329 0 3,05 0
7 24117 32549 10850 19282 3,6 69414
8 210 411 137 338 22,4 7570
9 785 2143 714 2072 44,7 92634
10 288389 184938 61646 0 0,08 0
11 4015 4463 1488 1935 2,8 5418
Итого 15788639
По результатам расчетов бюджет закупок материалов предприятия на первый квартал составляет 15788639 рублей.
4. Составление бюджета прямых затрат труда.
На данном этапе составляется проект бюджета прямых затрат труда на основе:
- плана валового выпуска
- тарифной сетки предприятия (стоимости 1 трудочаса основных производственных рабочих в соответствии со сложностью работ).
На данном этапе рассчитываем потребность в прямых трудо-часах и выражаем эту потребность в стоимостном выражении как статью переменных издержек предприятия (табл. 2.8).
Таблица 2.8 Бюджет прямых затрат по плану производства на 1-й квартал 2008 года
Продукция Удельные трудозатраты на 1 ед выпуска, нормо-час/кг Объем выпуска, шт Совокупные трудозатраты, нормо-час Стоимость 1 нормо-часа, руб. Бюджет прямых затрат труда, руб.
1 0,17 15700 2672 24 64131
2 0,16 14480 2331 19 44294
3 0,08 115950 9496 55 522297
4 0,07 32000 2352 51 121042
5 0,17 10275 1757 65 114207
6 0,30 11990 3554 27 95954
7 0,21 7375 1527 23 35112
Итого 23689 997037
На основании расчета бюджет прямых затрат на оплату труда на 1-й квартал составляет 997037 рублей.
5. Определение себестоимости списания материалов в производство и формирование бюджета прямых затрат.
На данном этапе производим расчет плановой себестоимости списания единицы материалов в хозяйственную деятельность. На предприятии расчет себестоимости производится по методу средневзвешенной. Основные моменты, определяющие специфику ведения комплексного нормативного учета в разрезе отдельных подбюджетов и статей расходов бюджета производственных затрат. Разграничение между бюджетом прямых затрат (бюджет прямых материальных затрат и бюджет прямых затрат на оплату труда) и бюджетом косвенных расходов (бюджет общепроизводственных расходов). Прямые затраты непосредственно относятся на производство конкретных видов продукции. Специфика косвенных расходов состоит в том, что при сложившейся на предприятии системе учета эти расходы могут напрямую идентифицированы с производством отдельных видов продукции и отдельным производственным линиям (видам продукции).
На основании полученной величины себестоимости списания в производство и потребности в материалах в физическом объеме составляем бюджет прямых материальных затрат (таблица 3.6). Ключевыми вопросами, которые необходимо решить при выборе учетного механизма распределения ОПР по видам продукции, являются следующие:
- выбор наиболее адекватной базы распределения
- выбор варианта текущего учета ОПР (в течение бюджетного периода)
- разработка технологической последовательности учетной процедуры распределения ОПР по видам продукции, исходя из выбранной базы распределения и варианта текущего учета ОПР.
После того, как база распределения определена, рассчитывается ставка распределения как соотношение совокупной величины ОПР к совокупной величине показателя, выбранного в качестве базы распределения. Величина общепроизводственных расходов, относимая на отдельный вид продукции, таким образом, рассчитывается как произведение величины базы распределения по данному виду продукции на ставку распределения.
Производим объединение бюджета прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда и формируем бюджет прямых затрат в целом (таблица 2.9).
Таблица 2.9. Бюджет полных прямых затрат по плану производства на 1-й квартал 2008 года
Продукция Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет прямых материальных затрат Бюджет полных прямых затрат
Изделие 1 64131 391381 455512
Изделие 2 44294 284194 328489
Изделие 3 522297 10401669 10923966
Изделие 4 121042 2827993 2949034
Изделие 5 114207 1541138 1655345
Изделие 6 95954 491092 587046
Изделие 7 35112 150864 185976
Итого 997037 16088331 17085368
На основании расчетов бюджет полных прямых затрат по плану производства на 1-й квартал составляет 17085368 рублей.
6. Составление бюджета общепроизводственных расходов и бюджета производственных затрат.
На данном этапе группируем затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств, расходы по страхованию производственного имущества, расходы на отопление, освещение производственных помещений, арендную плату, оплату труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства и т.д. Бюджет общепроизводственных расходов на 1-й квартал составляет 1580500 рублей. Невозможность непосредственного отнесения общепроизводственных расходов на себестоимость отдельного вида продукции обуславливает применение такой учетно-аналитической процедуры, как распределение общепроизводственных расходов по видам продукции. В качестве базы распределения используется показатель, привязанный к той или иной статье прямых затрат, - либо стоимостной показатель, либо натуральный показатель. Основным фактором при выборе базы распределения является специфика технологического цикла предприятия, степень схожести по натурально-вещественному составу статей общепроизводственных расходов и соответствующих статей прямых затрат. Целью распределения общепроизводственных расходов по видам продукции является получение достоверных данных о полной себестоимости выпуска и реализации отдельных видов продукции. Производим распределение бюджета ОПР по отдельным видам продукции на основе базы распределения и расчета ставки распределения (таблица 3.8).
После распределения бюджета общепроизводственных расходов по отдельным видам продукции консолидируем бюджеты прямых затрат и общепроизводственных расходов и формируем бюджет производственных затрат предприятия (таблица 2.10).
Таблица 2.10. Бюджет производственных затрат по плану производства на 1-й квартал 2008 года
Продукция Бюджет прямых затрат Бюджет ОПР Бюджет производственных затрат затрат
Изделие 1 455512 143792 599305
Изделие 2 328489 140253 468741
Изделие 3 10923966 780370 11704336
Изделие 4 2949034 212995 3162029
Изделие 5 1655345 76268 1731612
Изделие 6 587046 152948 739994
Изделие 7 185976 73875 259851
Итого 17085368 1580500 18665868
Бюджет производственных затрат по плану производства на 1-й квартал составляет 18665868 рублей.
7. Расчет себестоимости выпуска продукции.
Производим расчет удельной себестоимости выпуска продукции методом средневзвешенной по условным единицам продукции. В соответствии с технологическим процессом переходящий остаток незавершенного производства на предприятии отсутствует, следовательно удельная себестоимость единицы выпуска продукции равняется удельным затратам по одной условной единице выпуска. Совокупная себестоимость выпуска равняется сумме величин себестоимости выпуска по отдельным продуктам (таблица 2.11).
Таблица 2.11. Себестоимость выпуска продукции по плану производства на 1-й квартал 2008 года
Продукция Себестоимость выпуска, руб. Физический объем выпуска, шт. Удельная себестоимость выпуска, руб./шт.
Изделие 1 599305 15700 38,17
материалы 391381
заработная плата 64131
ОПР 143792
Изделие 2 468741 14480 32,37
материалы 284194
заработная плата 44294
ОПР 140253
Изделие 3 11704336 115950 100,94
материалы 10401669
заработная плата 522297
ОПР 780370
Изделие 4 3162029 32000 98,81
материалы 2827993
заработная плата 121042
ОПР 212995
Изделие 5 1731612 10275 168,53
материалы 1541138
заработная плата 114207
ОПР 76268
Изделие 6 739994 11990 61,72
материалы 491092
заработная плата 95954
ОПР 152948
Изделие 7 259851 7375 35,23
материалы 150864
заработная плата 35112
ОПР 73875
Итого 18665868 207770
8. Проект бюджета переменных коммерческих расходов и распределение переменных коммерческих расходов по видам продукции.
На данном этапе бюджетного процесса составляем проект бюджета переменных коммерческих расходов с последующим распределением по видам реализуемой продукции. Планирование величины переменных коммерческих расходов производим на основе определения плановой ставки начисления, привязанной к отдельным показателям объема продаж (таблица 2.12).
Таблица 2.12. Бюджет переменных коммерческих расходов по плану производства на 1-й квартал 2008 года
Статьи ПКР Сумма, руб.
1. Расходы по хранению и отгрузке 339000
1.1. материальные затраты (аренда) 252000
1.2.фонд оплаты труда складских рабочих 87000
2. Транспортные расходы 524760
2.1.материальные затраты 197160
2.2.фонд оплаты труда водителей 327600
3. Расходы на прямую рекламу 72600
Итого 936360
Бюджет переменных коммерческих расходов на 1-й квартал составляет 936360 рублей. Производим распределение плановой величины совокупных ПКР по видам продукции на основании планируемых объемов продаж (таблица 3.12).
9. Формирование бюджета постоянных расходов.
Постоянные расходы подразделяются:
- общехозяйственные (административные) расходы
- общие коммерческие расходы.
Бюджет постоянных расходов формируется на основе сметного планирования по центрам ответственности. Сметы затрат подразделений составляются на основе их целевых планов развития. На основе смет затрат калькулируется бюджет постоянных расходов предприятия (таблица 2.13).
Таблица 2.13. Бюджет постоянных расходов по плану производства на 1-й квартал 2008
Статьи расходов Сумма, руб.
1. Общехозяйственные расходы 951900
1.1. аренда помещений 360000
1.2. фонд оплаты труда АУП 525000
1.3. коммунальные платежи 66900
1.3.1. электроэнергия 15900
1.3.2. отопление 13500
1.3.3. услуги связи 37500
2. Общие коммерческие расходы 285000
2.1. фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта 243000
2.2. расходы на общую рекламу 42000
Итого 1236900
10. Калькуляция себестоимости продаж. Расчет показателей маржинального дохода и рентабельности в разрезе видов продукции.
Расчет себестоимости продаж отдельных видов продукции производим по полным переменным затратам, относящимся на данный вид продукции и включающим в себя производственные расходы и переменные коммерческие расходы (метод директ-костинг). Величина производственных расходов в себестоимости реализации рассчитывается методом средневзвешенной на основе баланса отгрузки:
Начальная + Выпуск - Отгрузка = Конечная величина
величина запасов запасов готовой
готовой продукции продукции
Алгоритм расчета величины производственных затрат в себестоимости продаж в разрезе отдельных видов продукции (таблица 2.14).
Таблица 2.14. Расчет плановой величины производственных расходов в себестоимости продаж отдельных
Показатели 1 2 3 4 5 6 7 Всего
1. Остатки готовой продукции на 01.01.08г.
1) Количество, шт. 750 600 6300 1500 450 480 300
2) Балансовая стоимость, руб. 29588 19764 621495 146670 77130 29794 10662 935102
3) Удельная стоимость, руб./шт. 39,45 32,94 98,65 97,78 171,4 62,07 35,54
2. Выпуск продукции
4) Количество, шт. 15700 14480 115950 32000 10275 11990 7375
5) Себестоимость выпуска, руб. 599305 468741 11704336 3162029 1731612 739994 259851 18665868
6) Удельная себестоимость выпуска, руб./шт. 38,17 32,37 100,94 98,81 168,53 61,72 35,23
3. Отгрузка (реализация)
7) Количество, шт. 15700 14300 117000 32000 10200 11900 7300
8) Удельные производственные затраты, руб./шт. 38,23 32,39 100,82 98,77 168,65 61,73 35,25
9) Совокупные производственные затраты, руб. 600219 463238 11796500 3160548 1720203 734601 257296 18732605
4. Плановые остатки готовой продукции на 01.04.08г.
10) Количество, шт. 750 780 5250 1500 525 570 375
11) Удельные производственные затраты, руб./шт. 38,23 32,39 100,82 98,77 168,65 61,73 35,25
12) Балансовая стоимость, руб. 28673 25268 529330 148151 88540 35187 13217 868365
Добавляем плановую величину переменных коммерческих расходов (распределенную по видам продукции) и рассчитываем плановую величину себестоимости продаж в разрезе отдельных видов продукции на данный бюджетный период (таблица 2.15).
Таблица 2.15. Себестоимость продаж по видам продукции по плану на 1-й квартал
Продукция Физический объем продаж, шт. Совокупная себестоимость продаж, руб. Удельная себестоимость продаж, руб./шт.
Производственные затраты Переменные коммерческие расходы Всего
Изделие 1 15700 600219 70542 670761 42,72
Изделие 2 14300 463238 64251 527489 36,89
Изделие 3 117000 11796500 525692 12322192 105,32
Изделие 4 32000 3160548 143779 3304327 103,26
Изделие 5 10200 1720203 45830 1766032 173,14
Изделие 6 11900 734601 53468 788068 66,22
Изделие 7 7300 257296 32800 290095 39,74
Итого 18732605 936360 19668965 |
обратная связь
