Покупатели — организации, которым предприятие отгружает продукцию, товары. Заказчики — организации, которым предприятие выполняет работы, оказывает услуги. Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются на основании заключенных между организацией и покупателем (заказчиком) договоров. Основным документом при расчетах с покупателями и заказчиками для расчетов по НДС является счет-фактура. Данные счета-фактуры в хронологическом по-рядке регистрируются в журнале учета выписанных счетов-фактур, а затем в книге продаж.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в Плане счетов выделен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — активно-пассивный счет. Начальное сальдо (по дебету) — размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (произведенные товары, выполненные работы, оказанные услуги) на начало отчетного периода.
Начальное сальдо (по кредиту) — размер задолженности ор-ганизации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на начало отчетного периода. Дебетовый оборот — суммы предъявленных покупателям и заказчикам согласно расчетным документам. Кредитовый оборот — суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов. Конечное сальдо (по дебету) — размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (произведенные товары, выполненные работы, оказанные услуги) на конец отчетного периода.
Конечное сальдо (по кредиту) — размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода.
Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 11. Регистр аналитического учета — ведомость № 16, в которой аналитические счета открываются по каждому покупателю и заказчику отдельной строкой (табл. 1.1.).
Таблица 1.1.
Основные корреспонденции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Содержание операции Дебет Кредит
Отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию (товары) 62 90-1
Отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги) 62 90-1 (91-1)
Поступили средства от покупателей и заказчиков в оплату продукции (товаров, работ, услуг) 50,51 62
Произведен взаимозачет задолженностей 60 62
Списана задолженность покупателя, заказчика в связи с истечением срока исковой давности 91-2 62
Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности организация может создать резерв по сомнительным долгам.
Для учета резервов по сомнительным долгам в Плане счетов предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» — пассивный счет.
Начальное сальдо (по кредиту) — сумма созданных резервов на начало отчетного периода. Кредитовый оборот — образование резервов. Дебетовый оборот — использование резервов. Конечное сальдо (по кредиту) — сумма созданных резервов на конец отчетного периода.
Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 12.
Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв:
Дт 91-2 Кт 63 — создан резерв по сомнительным долгам. Дт 63 Кт 62 - списана задолженность покупателя, заказчика за счет созданного резерва сомнительных долгов.
Списание невостребованной дебиторской задолженности не считается ее аннулированием. Она должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора. Для забалансового учета этой задолженности предусмотрен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику и сумме его долга.
Если до конца отчетного периода, следующего за периодом создания резерва, этот резерв будет использован не полностью, неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года. В данной ситуации надо сделать следующую проводку:
Дт 63 Кт 91-1 — неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовый результат.
Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, т. е. переуступить право требования. Такую операцию следует отразить проводками:
Дт 91-2 Кт 62 — списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации;
Дт 50, 51 Кт 91-1 — поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.
Кроме того, на счете 62 учитываются расчеты по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. Для этого по счету 62 открывается отдельный субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аналитический учет по субсчету следует вести по каждому кредитору. С суммы аванса начисляется НДС. При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить.
Таблица 1.2.
Основные корреспонденции по счету 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Содержание операции Дебет Кредит
Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции (товаров), вы полнения работ, оказания услуг
Начислен НДС с полученного
аванса 50,51
62 субсчет «Расче-
ты по авансам по-
лученным» 62 субсчет «Расчеты по авансам по-
лученным»
68
Восстановлена сумма НДС,
ранее начисленная с полученного
аванса
или 68
62 субсчет
«Расчеты
по авансам
полученным» 62 субсчет «Расче-
ты по авансам по-
лученным»
68
Зачтен аванс, полученный от по-
купателя (заказчика)
Возврат неиспользованной суммы
аванса 62 субсчет «Расче-
ты по авансам по-
лученным»
62 субсчет «Расче-
ты по авансам по-
лученным» 62
50,51
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселям выданным». Погашение собственного векселя, выданного поставщику (подрядчику), отражается бухгалтерскими записями:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселям выданным»
К 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).
В случае истечения срока исковой давности (прошло три года с мо-мента возникновения кредиторской задолженности) кредиторскую за-долженность необходимо списать бухгалтерскими записями:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить воз-можность получения необходимых данных по:
• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не на-ступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками» обособленно.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчика-ми предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По дебету этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы. По кредиту — суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
При отгрузке покупателю продукции (товара), после того как к поку-пателю перешло право собственности на эти ценности, делаются бух-галтерские записи:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».
После того как заказчик принял выполненные для него работы (ока-занные услуги), делаются бухгалтерские записи:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие доходы»).
При получении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности делаются бухгалтерские записи:
Д 51 «Расчетные счета» ( 52 «Валютные счета», 50 «Касса»)
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента воз-никновения задолженности покупателя (заказчика)) и задолженность не погашена, то ее необходимо списать:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.
Получение аванса от покупателей (заказчиков) в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) отражается бухгалтерскими записями:
Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Начисление НДС с суммы аванса отражается бухгалтерскими за-писями:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».
Начисленную сумму НДС необходимо восстановить при передаче покупателю продукции (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Необходимо сумму, учтенную в качестве аванса, числить теперь не-посредственно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (т. е. зачесть аванс, полученный от покупателей):
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Выдача покупателем (заказчиком) простого векселя в обеспечение задолженности отражается бухгалтерскими записями:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если но полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются записи:
Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму пога-шения задолженности
К 91 «Прочие доходы и расходы» — на величину процента.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказ-чиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не на-ступил;
• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаи-мосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
Все расчеты, не подлежащие учету на счетах 60-75, отражают на ак-тивно-пассивном балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхо-ванию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному меди-цинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.
Страхование бывает двух видов:
• обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);
• добровольное(по решению предприятия).
Начисление страховых платежей отражается бухгалтерскими запи-сями:
Д 20 «Основное производство»
Д 25 «Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 44 «Расходы на продажу»
другие счета учета источников страховых платежей
К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — на сумму исчисленных страховых платежей.
При перечислении платежей по договору страхования делаются бух-галтерские записи:
Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).
Сумма страхового возмещения, поступившая на предприятие при на-ступлении страхового случая, отражается бухгалтерскими записями:
Д 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»)
К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Остаточная стоимость имущества, утраченного в результате наступ-ления страхового случая, списывается бухгалтерскими записями:
Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К 01 «Основные средства» (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Го-товая продукция»).
Потери или часть потерь, которые по условиям договора страхова-ния не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, считаются прочими расходами для предприятия. На сумму таких потерь делаются бухгалтерские записи:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». В случае, когда сумма страхового возмещения превышает потери предприятия от порчи или утраты имущества, сумма такого превышения у предприятия считается прочим доходом. На сумму этого превышения делаются бухгалтерские записи:
Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». Начисление и перечисление страховых взносов при страховании работников предприятия отражаются в бухгалтерском учете аналогично начислению и перечислению взносов при страховании имущества.
При наступлении страхового случая застрахованному работнику предприятия полагается выплата соответствующего возмещения. Сумма страхового возмещения, поступившая в кассу (на расчетный, или ва-лютный счет), отражается бухгалтерскими записями:
Д 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Сумма этой выплаты, причитающаяся но договору страхования работника, начисляется бухгалтерскими записями:
Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по договору страхования».
Выплата полученного возмещения застрахованному работнику пред-приятия отражается бухгалтерскими записями:
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Рас-четы по договору страхования».
50 «Касса» (51 «Расчетные счета»).
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, отражаются, в частности:
• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в случае вы-явления расхождений сразу
или
К 10 «Материалы»
К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К 20 «Основное производство»
К 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др. — в случае выявления расхождений после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
• к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, пере-рабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недо-стачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подряд-чиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»
К 20 «Основное производство»
К 25 «Общепроизводственные расходы»
К 26 «Общехозяйственные расходы»
К 28 «Брак в производстве»
К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К 43 «Готовая продукция»;
• к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации: Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 51 «Расчетные счета» К 52 «Валютные счета» К 55 «Специальные счета в банках»;
• по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, к учету не принимаются): Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
По дебету субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» отражаются подлежащие получению (распределению) доходы в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». По кредиту субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» отражаются оприходованные активы, полученные организацией в счет доходов, в корреспонденции со счетами учета активов:
Д 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») К 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей):
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — на сумму депо-нента согласно реестру;
Д 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
К 50 «Касса»
К 51 «Расчетные счета»
К 52 «Валютные счета»
К 55 «Специальные счета в банках» — на сумму выплаты депонента.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках груп-пы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно. |
обратная связь
