В бухгалтерском учете ООО «Нортекс» дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
2) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов);
4) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
5) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
6) 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
7) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
8) 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
9) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).
Дебиторская задолженность, возникающая по расчетам с покупателями, в ООО «Нортекс» отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с субсчетом 90-1 "Выручка". Впоследствии при частичном или полном погашении кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками следует вести по каждому покупателю, а также по каждому выставленному счету.
На суммы оплаты за товары ООО «Нортекс» предъявляет расчетные документы покупателю и заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т счета 90 «Продажи».
В приложении 3 приведены основные дебиторы предприятия ООО «Нортекс». При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
При этом аналитический учет должен формировать информацию по выставленным счетам, не оплаченным в срок. Дебиторская задолженность может быть погашена покупателем как денежным, так и неденежным способом, если это предусмотрено договором.
Когда ООО «Нортекс» получает вексель за проданные товары (работы, услуги), у нее меняется структура дебиторской задолженности. Продавец переносит сумму задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) с одного субсчета счета 62 на другой.
В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:
Дебет 62, субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)", Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг),
Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)" - отражена номинальная стоимость полученного векселя.
По окончании вексельного срока организация-векселедержатель может предъявить вексель для оплаты должнику. Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный - вместе с процентами. Это отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 51, Кредит 62, субсчет "Векселя полученные".
Основные записи на счетах бухгалтерского учета продажи товаров, продукции, работ, услуг, расчетам с бюджетом в условиях признания выручки от продажи «по отгрузке» приведены в табл. 2.1.
В расчетном документе, подлежащем оплате покупателем, должны быть указаны:
• стоимость отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета 90);
• стоимость тары в случае оплаты ее сверх договорной цены про-дукции, товара (кредит счета 10, субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»);
Таблица 2.1.
Записи на счетах бухгалтерского учета операций продажи товаров, продукции и расчетов с бюджетом в условиях признания доходов и расходов «по отгрузке» в ООО «Нортекс»
Хозяйственная операция Документ-основание Дебет Кредит
Предъявлен к оплате счет за отгруженные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (начислена выручка от продажи) Платежные и отгрузочные документы 62 90, субсчет 90-1
Списана фактическая себестоимость товаров (по покупным ценам в оптовой торговле) Справка бух-галтерии 90, субсчет 90-2 41
Списаны расходы по продаже товаров, продукции, работ, услуг Справка бух-галтерии 90, субсчет 90-2 44
Списаны общехозяйственные расходы за проданные товары, продукцию, работы, услуги Справка бух-галтерии 90, субсчет 90-2 26
Начислен НДС:
- налогообложение «по отгрузке» Справка бух-галтерии 90, субсчет 90-3 68
- налогообложение «по оплате» Справка бух-галтерии 90, субсчет 90-3 76
Сформирован финансовый результат от продажи това-ров, продукции, работ,, услуг: Справка бух-галтерии
- прибыль 90, субсчет 90-9 99
-убыток 99 90, субсчет 90-9
• налог на добавленную стоимость, акцизы, другие налоги, ус-тановленные в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90);
• расходы по транспортировке продукции до пункта, обусловлен-ного в договоре, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции, в том числе:
а) выполненные собственными силами и транспортом поставшика (кредит счета 90);
б) выполненные специализированной автотранспортной орга-низацией (без НДС) или физическими лицами — с кредита счета учета расчетов.
В конце отчетного месяца сопоставляются суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90, формируется финансовый результат от продаж (прибыль или убыток), который списывается соответственно в кредит (прибыль) либо в дебет (убыток) счета 99 в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Синтетический счет 90 по окончании каждого месяца закрывается, т.е. сальдо не имеет.
Поступившие денежные средства в оплату товаров (продукции, работ, услуг) учитываются так:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета», 55«Спе-циальные счета в банках», 50 «Касса» и др.
Кредит сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
ООО «Нортекс» осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС, и определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения «по отгрузке». ООО «Нортекс» отгрузило ЗАО «Авангард» продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 руб.
По условиям договора ЗАО «Авангард» обязано было оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ЗАО «Авангард» не поступила. Все же через 10 дней от ЗАО «Авангард» поступили денежные средства на счет ООО «Нортекс».
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Корреспонденция
счетов Сумма,
руб. Содержание операции
Дебет Кредит
62 90-1 236 000 Отражена выручка от продажи продукции
90-2 43 160 000 Списана фактическая себестоимость
реализованной продукции
90-3 68 36 000 Начислен НДС с выручки от продажи продукции
90-9 99 40 000 Отражен финансовый результат от продажи
продукции за отчетный месяц
(236 000 - 36 000 - 160 000)
51 62 236 000 Отражено получение денежных средств
от должника в счет погашения дебиторской
задолженности
Наибольшая часть дебиторской задолженности ООО «Нортекс» погашается именно денежными средствами, следовательно, при проверке следует обратить внимание именно на денежную форму расчетов между контрагентами и правильность отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Полный финансовый цикл - от реализации и до погашения дебиторской задолженности - в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет 90, Кредит 43 - списана себестоимость реализованной продукции,
Дебет 62, Кредит 90 - отражена задолженность покупателей за проданную продукцию,
Дебет 90, Кредит 68 - отражен НДС,
Дебет 90, Кредит 44 - списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы,
Дебет 90, Кредит 99 - определена прибыль от реализации продукции,
Дебет 51, Кредит 62 - выручка от реализации зачислена на расчетный счет.
В случае неплатежа дебиторская задолженность может быть признана безнадежной по истечении срока исковой давности:
Дебет 91, Кредит 62 - списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность,
Дебет 007 - задолженность учтена на забалансовом счете.
Расходы от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Если по истечении некоторого срока покупатель ликвидирует свою задолженность, то полученная организацией на расчетный счет (51 "Расчетные счета") денежная сумма приходуется как прочие доходы, которые включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль, а задолженность списывается с забалансового учета:
Дебет 51, Кредит 91 - отражены доходы от погашения списанной в убыток задолженности,
Кредит 007 - списана с забалансового учета погашенная дебиторская задолженность.
Ценные бумаги, приобретенные за плату, могут приниматься к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений в корреспонденции со счетами расчетов (50 "Касса", 51, 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
В случае простого векселя, номинальная стоимость которого включает сумму дисконта (величину скидки), схема бухгалтерских записей у векселедержателя (заимодавца) выглядит следующим образом:
Дебет 76, Кредит 51 - выдан заем в размере номинальной стоимости векселя за вычетом суммы дисконта,
Дебет 58, Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражены финансовые вложения в размере номинальной стоимости векселя за вычетом суммы дисконта,
Дебет 58, Кредит 98 - отражена доля дисконта в общей величине финансовых вложений,
Дебет 008 - зафиксировано полученное от заемщика обеспечение в виде векселя на сумму номинальной стоимости,
Дебет 51, Кредит 76 - отражен возврат займа в сумме номинальной стоимости векселя,
Дебет 76, Кредит 58 - списана задолженность векселедателя в размере номинальной стоимости векселя,
Дебет 98, Кредит 91 - отражен доход в размере суммы дисконта,
Кредит 008 - списано обеспечение заемщика, выданное на номинальную сумму векселя.
Инвентаризация расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями (заказчиками), подотчетными и прочими лицами ООО «Нортекс» заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В частности, счет 60 должен быть подвергнут тщательной проверке в отношении товаров, оплаченных, но находящихся в пути, и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам: он проверяется по документам в согласовании с данными корреспондирующих счетов.
Периодичность инвентаризации расчетов с дебиторами организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике (п. 5 ПБУ 1/98) .
Любая проверка дебиторской задолженности должна начинаться с проверки наличия документов по инвентаризации и правильности их заполнения. Во всех представленных документах проверяются наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие подчисток и исправлений. |
обратная связь
