В связи с тем, что предприятием использует авансы при взаиморасчетах с поставщиками и покупателями (заказчиками), определим пути совершенствования учета в ООО «Нортекс». Аванс выданный, по своей сути, - это предоплата в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг.
В ситуации, когда на расчетный счет или в кассу организации поступают денежные средства от другой организации, либо от гражданина, необходимо решить, каким образом отражать данные средства в бухгалтерском учете. Если это определить как аванс, в таком случае в учете ООО «Нортекс» должна быть сделана следующая проводка:
Дебет 51 (50) Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
- поступил аванс.
Если происходит получение дохода, относящегося к будущим периодам, то в учете организации ООО «Нортекс» необходимо сделать следующую проводку:
Дебет 51 (50) Кредит 98, субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
- получен доход будущих периодов.
Пункт 2 ПБУ 9/99 определяет доход как увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Говоря иными словами, доход возникает только в том случае, если есть твердая уверенность в том, что, скорее всего, деньги, полученные от контрагентов, не придется возвращать, потому что в противном случае никакой выгоды не будет возникать.
Отдельные виды доходов будущих периодов приведены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" должно учитываться движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. К ним относятся:
- арендная или квартирная плата;
- плата за коммунальные услуги;
- выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
- абонементная плата за пользование средствами связи и др.
Во всех этих случаях у ООО «Нортекс» нет необходимости возвращать деньги контрагенту, если, конечно, не будет каких-то непредвиденных либо чрезвычайных обстоятельств. Допустим, ООО «Нортекс» уже исполнила свои обязательства перед тем, кто уплатил ей деньги, позволив ему пользоваться своим помещением, бассейном или товарным знаком. В таком случае, когда наступит "будущий период", относящийся к нему доход необходимо списать следующей проводкой:
Дебет 98, субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов" Кредит 90-1.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета авансов полученных предусматривает использование специального субсчета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции не будут признаваться доходами организации.
На основании положений п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на прибыль не должны приниматься к расчету при установлении размера налоговой базы доходы в порядке предоплаты. В данном случае не имеет значения ни объем (100 процентов, половина суммы, подлежащей уплате, и т.п.), ни характер (аванс, задаток и т.п.) предоплаты.
Поступившую на расчетный счет ООО «Нортекс» сумму предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) необходимо отражать в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки товаров (оказания услуг);
Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- отражено начисление в бюджет НДС с аванса по ставке 18%.
В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции будет являться доходом от обычных видов деятельности. Выручка может признаваться в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. В частности, принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем, что согласуется с нормами п. 6 ПБУ 9/99.
В бухгалтерском учете ООО «Нортекс» бухгалтером делаются следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет.
После фактической реализации продукции или оказания услуг бухгалтер организации производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Это отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62
- произведен зачет ранее полученного аванса.
|
обратная связь
