После составление программы аудиторской проверки кассы ООО «Мегаполис-продукт», аудиторы приступили к ее непосредственной проверке. Перед началом проведения аудита кассы ООО «Мегаполис-продукт» » аудиторы осмотрели помещение организации, помещение кассы, помещение бухгалтерии. Аудиторы также ознакомились с учредительными документами общества, провели беседу с руководителем, главным бухгалтером, заместителем главного бухгалтера, кассиром.
Эксперты аудиторской фирмы ООО «СДМ - Консалтинг» в соответствии с договором №19/А от 22.12.2007г. провели аудиторскую проверку кассовых операций ООО «Мегаполис-продукт» за 1 полугодие 2008 г. Проверка проводилась с 14.01.2008г. по 09.03.2008г. В проверке принимали участие:
- руководитель группы, ведущий аудитор Астахова Марина Геннадьевна, квалификационный аттестат № К 025531 от 29.04.2005г.
- помощник аудитора Иванова Татьяна Михайловна.
На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.
Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие указанию N 1050-У. Результаты проверки могут быть оформлены таблицей (Приложение 7).
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в Приложении 8.
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.
Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной постановлением N 132, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.
К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщил результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы. После окончания проверки бухгалтерской отчетности аудитор оценил характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщил выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.
Результаты выборочной проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются (Приложение 9).
При проверке организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:
касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;
обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;
все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.
Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.
На данном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.
Целесообразность использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности:
журнал-ордер N 1 и ведомость N 1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации");
Главная книга;
баланс предприятия (ф. N 1), 2-й раздел актива;
движение денежных средств (ф. N 4 приложения к балансу).
При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.
Ниже приведен примерный перечень вопросов.
Установлена ли сигнализация в кассе?
Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?
Заключен ли договор на охрану?
Где и у кого хранятся дубликаты ключей?
Инкассируется ли данная организация?
Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?
Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?
Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?
Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?
Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?
Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?
Была ли произведена ревизия при смене кассира?
Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?
В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?
Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?
Проводятся ли внезапные проверки кассы?
Периодичность плановых инвентаризаций кассы.
Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?
Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?
Ведется ли на предприятии кассовая книга?
Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок на который они выдаются?
Составляет ли кассир реестр дополнительных сумм?
Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?
Для обеспечения полноты формируемой информации, а также для предотвращения повторных процедур необходимо предусмотреть сопоставление полученных данных.
Основные правила ведения кассовых операций таковы:
1. Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же после получения или выдачи денег.
Согласно п. 2.5 документа 2 в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе.
После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомление об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета.
При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе. По предприятию, не предоставившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх лимитов определен штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности, при этом на руководителей предприятий, допустивших нарушения, налагается административный штраф в 50-кратном размере установленной законодательством Российской Федерации минимальной месячной оплаты труда (МРОТ).
Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить в учетной практике.
Категория "существенность" является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что соответственно влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Согласно п. 3 правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. N 696 информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
При оценке существенности необходимо учитывать не только количественные, но и качественные стороны информации, такие, как вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние (например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденции развития).
Аудитор планирует существенность для того, чтобы вычислить предельный уровень суммарной ошибки, которую можно допустить в отчетности, чтобы она продолжала оставаться достоверной. Кроме того, существенность планируется в целях определения объема аудиторской проверки (расчета выборки).
Таблица 3.1. Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности
┌──────────────────────────────┬─────────────────────┬────────┬──────────────────┐
│ Наименование │ Значение базового │Уровень │ Значение, │
│ базового показателя │ показателя │сущест- │ применяемое для │
│ │ бухгалтерской │веннос- │определения уровня│
│ │ отчетности │ти пока-│ существенности, │
│ │ проверяемого │зателя, │ тыс. руб. │
│ │ экономического │ % │ │
│ │ субъекта, тыс. руб. │ │ │
├──────────────────────────────┼─────────────────────┼────────┼──────────────────┤
│Балансовая прибыль предприятия│ 29441 │ 5 │ 1472 │
├──────────────────────────────┼─────────────────────┼────────┼──────────────────┤
│Валовой объем реализации без│ 211564 │ 2 │ 4231 │
│НДС │ │ │ │
├──────────────────────────────┼─────────────────────┼────────┼──────────────────┤
│Валюта баланса │ 195558 │ 2 │ 3911 │
├──────────────────────────────┼─────────────────────┼────────┼──────────────────┤
│Собственный капитал (итог│ 87175 │ 10 │ 8718 │
│раздела IV баланса) │ │ │ │
├──────────────────────────────┼─────────────────────┼────────┼──────────────────┤
│Общие затраты предприятия │ 189382 │ 2 │ 3788 │
└──────────────────────────────┴─────────────────────┴────────┴──────────────────┘
По данным табл. 1 составим следующий расчет.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1472 + 4231 + 3911 + 8718 + 37885) : 5 = 4424 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(4424 - 1472) : 4424 х 100% = 66,73%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(8718 - 4424) : 4424 х 100% = 97,06%.
Новое среднее арифметическое составит:
(4231 + 3911 + 3788) : 3 = 3977 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(4000 - 3977) : 3977 х 100% = 0,8%, т.е. находится в пределах 20%.
Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 4000 тыс. руб.
Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 3.2).
Недостатком данного метода является стандартный уровень ошибки в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на отдельных участках учета может различаться. Также не учитываются направления проверки (при квартальных проверках в одном квартале большее внимание может быть уделено дебиторам, в другом квартале - материалам), вероятности ошибок на счетах (счет 70 "Расчеты по оплате труда", как правило, не содержат существенных ошибок, даже выявленные ошибки связаны чаще либо со счетом 68 "Расчеты по подоходному налогу", либо со счетом 69 "Расчеты с органами социального страхования"), и другие факторы. В некоторых случаях влияние таких факторов нивелируется поправочными коэффициентами, что значительно усложняет систему расчета показателей, используемых при аудиторской проверке.
Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности. В ходе проверки аудиторы обнаружили ряд нарушений, которые представлены в таблице 3.
Таблица 3.2. Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса)
┌────────────────────────────────┬──────────┬────────────┬───────────────┐
│ Статьи актива │ Сумма, │Доля статьи │ Уровень │
│ │тыс. руб. │ в валюте │существенности,│
│ │ │ баланса, % │ тыс. руб. │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│Основные средства │ 28655 │ 14,65 │ 586 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│Незавершенное строительство │ 2073 │ 1,06 │ 42 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│Материалы │ 4373 │ 2,24 │ 89 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│Покупатели и заказчики │ 145016 │ 74,15 │ 2966 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│Прочие дебиторы │ 6862 │ 3,51 │ 140 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│Краткосрочные финансовые│ 3500 │ 1,79 │ 72 │
│вложения │ │ │ │
│Валюта баланса │ 195558 │ │ 4000 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│ Статьи пассива │ │ │ │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│Добавочный капитал │ 33807 │ 17,29 │ 691 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│Прибыль прошлых лет │ 32630 │ 16,69 │ 667 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│Прибыль текущего года │ 20305 │ 10,38 │ 415 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│Поставщики и подрядчики │ 58736 │ 30,04 │ 1201 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│Задолженность: │ │ │ │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│по оплате труда │ 4843 │ 2,48 │ 99 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│по социальному страхованию │ 2567 │ 1,31 │ 53 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│перед бюджетом │ 21735 │ 11,11 │ 445 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│авансы полученные │ 17115 │ 8,75 │ 350 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│Резервы предстоящих платежей │ 3386 │ 1,73 │ 69 │
├────────────────────────────────┼──────────┼────────────┼───────────────┤
│Валюта баланса │ 195558 │ │ 4000 │
└────────────────────────────────┴──────────┴────────────┴───────────────┘
Информационное письмо руководству
О результатах проверки состояния бухгалтерского учета за первое полугодие 2008года.
Уважаемый Владимир Ильич!
По причине отсутствия окончательно сформированной бухгалтерской отчетности аудитор не может провести полный анализ соответствия хозяйственных операций на счетах бухгалтерского, с учетом требований действующего законодательства и оценить степень достоверности составления на основе сформированных регистров бухгалтерского учета. Поэтому по результатам проверки сделаны предварительные замечания по организации и ведению бухгалтерского учета по кассовым операциям.
Считаем необходимым, сообщить Вам основные выводы по следующим вопросам:
1. Аудиторы представили рекомендации по устранению выявленных нарушений, приведенные в таблице 3. Обществу следует до проведения аудита годовой отчетности, исправить выявленные нарушения и произвести соответствующие пометки об исправлениях в графе «Отметка об исполнении». При этом, необходимо указать: кем были приняты указания к исполнению рекомендаций аудитора, дата исполнения.
2. Аудитор обращает Ваше внимание на необходимость повышения уровня системы внутреннего контроля в связи со следующими факторами, а именно:
- большинство организационных документов, представленных на проверку, не утверждены уполномоченными лицами, например, организационная структура предприятия, должностные инструкции, положения о договорной работе;
- выявлены факторы наличия договоров по хозяйственной деятельности без указания даты составления.
С учетом изложенного, аудитор рекомендует:
- усилить контроль со стороны юридической и финансовой служб Общества за составлением, оформлением, хранением организационных, распорядительных, финансово-хозяйственных документов, обеспечить участие главного бухгалтера в процессе разработки Учетной политики Общества;
- усилить контроль за исполнением кассовой дисциплины.
3. В случае несогласия с мнением аудитора или невозможности исполнения данных рекомендаций, просим указать причины и ответственное
контактное лицо. При возникновении вопросов, касающихся изложенного, мы незамедлительно готовы обсудить их с Вами.
Генеральный директор В.С. Белова
Руководитель проверки М.Г. Астахова
В результате аудиторской проверки учетной политики, кассовых операций, ревизии кассы, приказов руководителя организации о назначении на должность кассира, о материальной ответственности кассира, подотчетных лиц, остатков по счетам, аудиторы провела экспресс-анализ организации и ведении бухгалтерского учета в ООО «Мегаполис-Продукт» и представили свои рекомендации по исправлению нарушений. Результаты экспресс-анализа представлены в Приложении 9.
Обобщив всю полученную информацию, аудитор сформировал свое мнение о достоверности отчетности и выразил его в форме аудиторского заключения.
|
обратная связь
