Судя по работе над совершенствованием налогового законодательства, которая проводится совместно правительством и парламентом, в Налоговый кодекс будут внесены весьма серьезные изменения. Первые четыре правительственных законопроекта, подготовленных в соответствии с Основными направлениями налоговой политики на 2010 и 2011 годов, уже приняты Госдумой под занавес весенне-летней парламентской сессии.
Проект федерального закона N 66610-5 "О внесении изменений в главы 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" был разработан в целях реализации инновационного сценария развития экономики, а также создания условий для улучшения социального обеспечения граждан. В частности, поправки в главу 25 Налогового кодекса предусматривают увеличение норматива, исчисляемого из суммы расходов на оплату труда, с 3 до 6%, в пределах которых взносы организации по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов. Существенно улучшаются в интересах работников и их труда условия принятия в расходы затрат организации на образование своих сотрудников. В состав расходов включаются суммы, уплаченные организацией в возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
Новым законодательным актом предусматривается также возможность использования повышающих коэффициентов в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
Аналогичные поправки внесены в главы 23 и 24 Налогового кодекса, согласно которым освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом оплата профессионального образования и профессиональной подготовки физических лиц, а также суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Весьма значительные поправки внесены в главу 26 Налогового кодекса. В частности, шкала расчета НДПИ изменена таким образом, что взимание налога будет начинаться не с 9 долларов США за баррель, а с 15 долларов.
Официальный представитель Правительства РФ, статс-секретарь - заместитель министра финансов РФ С.Д. Шаталов, выступая в Государственной думе по поводу законопроекта N 66610-5, обратил внимание на то, что благодаря принятию законопроекта существенно более либеральными становятся правила, в соответствии с которыми работодатели смогут тратить средства на образование своих работников. Причем речь идет не только о тех работниках, которые уже сегодня трудятся в организации, но и о тех, которые еще только будут в ней работать и которые для этого должны получить соответствующее профессионально-техническое или даже высшее образование. Сегодня по высшему образованию такие возможности отсутствуют, точно так же, как отсутствуют возможности вкладывать средства в образование тех, кто не является собственно работником данного предприятия.
Что касается новых законодательных положений, разрешающих предприятиям включать в состав расходов суммы процентов, которые уплачиваются в пользу работников по договорам ипотеки, то это тоже очень важная сегодня мера, считает заместитель министра.
Весьма обнадеживает в плане обозначившейся тенденции и увеличение коэффициента (до 1,5) для расходов, связанных с научными исследованиями. Благодаря этому работодатель (организация) сможет списать и уменьшить налоговую базу не только на суммы расходов, но и на суммы, которые даже превышают понесенные им расходы.
И, наконец, несколько слов о блоке поправок по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу, который сопровождает поправки по налогу на прибыль. Инвестиции в человеческий капитал, если бы не было сделано таких поправок, подлежали бы налогообложению у непосредственных получателей такой выгоды, и, кроме того, они подпадали бы под налогообложение единым социальным налогом. Так что новации оказались весьма своевременными, полагает С.Д. Шаталов.
Проект федерального закона N 66613-5 "О внесении изменений в главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" был направлен на реализацию положений Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в части совершенствования специальных налоговых режимов для малого предпринимательства, а также в целях устранения противоречий в применении специальных налоговых режимов, выявленных в результате правоприменительной практики.
Как отмечает С.Д. Шаталов, три главы Налогового кодекса, посвященные специальным налоговым режимам (единому сельхозналогу для сельхозтоваропроизводителей, упрощенной системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход), действуют с 2003 года. За это время накопилась достаточно богатая правоприменительная практика. У государства появилась реальная возможность принять принципиальные решения, направленные на то, чтобы создать дополнительные преференции для малого бизнеса, снять административные, бюрократические барьеры и существенно уменьшить количество расходов налогоплательщиков, связанных с исполнением налоговых обязательств.
В результате принятия законопроекта N 66613-5 по всем трем налоговым режимам резко сокращен объем отчетности. Налоговые декларации будут подаваться не четыре раза в год и не два раза в год, как положено по сельхозналогу, а один раз в год. Внесены уточнения, которые определяют, каким образом облагаются налогом дивиденды в том случае, если получателями их являются те налогоплательщики, которые применяют эти три специальных режима налогообложения.
Из других важных положений нового закона заслуживает внимания положение о разрешении налогоплательщикам, которые применяют упрощенную систему налогообложения и для которых существует закрытый перечень расходов, которые они могут учитывать при налогообложении, учитывать расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Для тех, кто владеет транспортными средствами, это принципиально важно.
Проект федерального закона N 66616-5 "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" разработан во исполнение пункта 23 Плана действий Правительства РФ по реализации в 2008 году основных положений Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 гг.), утвержденного распоряжением Правительства РФ от 13 марта 2008 г. N 316-р. Этот пункт предусматривает внесение изменений в главу 22 Налогового кодекса в части дифференциации ставок акцизов на нефтепродукты по принципу снижения ставки акциза на топливо более высокого качества.
Данный правовой акт направлен на решение первоочередных проблем развития нефтеперерабатывающей отрасли, в частности на стимулирование производства нефтепродуктов повышенного качества. Основной целью документа является создание условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторного топлива улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью.
Предложенная система исчисления акцизов построена на налогообложении автомобильного бензина и дизельного топлива по убывающей шкале ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", который утвержден постановлением Правительства РФ от 27 февраля 2008 г. N 118. Предложенная новым законом разница в уровне ставок акциза на бензин между классами позволит производителям возместить затраты на улучшение качества бензина, считают в правительстве и парламенте.
Ставки акцизов по классам дизельного топлива определены исходя из действующего уровня ставки 1080 рублей за 1 тонну и структуры производства дизельного топлива по классам. Разница в уровне ставок акцизов на дизельное топливо между классами составляет 200 рублей в расчете на 1 тонну, что позволит обеспечить производителям возмещение затрат на улучшение качества дизельного топлива.
Дифференциация ставок акцизов по годам на период с 2009 по 2011 год осуществлена с учетом установленных пунктом 53 Технического регламента предельных сроков производства автомобильного бензина и дизельного топлива 2-4 классов. В частности, производство автомобильного бензина и дизельного топлива 2-го класса должно осуществляться до 31 декабря 2008 года; 3-го класса - до 31 декабря 2009 года; 4-го класса - до 31 декабря 2012 года. При этом выпуск в оборот (то есть реализация производителями, являющимися налогоплательщиками акциза) автомобильного бензина с октановым числом не менее 80 и автомобильного бензина с октановым числом не менее 92, а также дизельного топлива, не соответствующего характеристикам, предусмотренным в техническом регламенте, допускается в течение трех лет со дня его вступления в силу.
Законом уточнен объект налогообложения акцизами в условиях введения дифференциации размеров ставок акцизов на нефтепродукты в зависимости от их качественных характеристик и индексированы ставки акцизов на подакцизные товары на 2009-2011 годы.
В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции индексируются специфические ставки акцизов на подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), на 10% по сравнению с соответствующим предыдущим годом. По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28%.
Реализация положений нового закона приведет к созданию стимулов к увеличению объемов производства экологически более безопасных автомобильных бензинов и дизельного топлива и будет способствовать сохранению уровня розничных цен на нефтепродукты с одинаковыми потребительскими свойствами (автомобильный бензин с одинаковым октановым числом, дизельное топливо с одинаковой температурой застывания).
С.Д. Шаталов в ходе рассмотрения законопроекта N 66616-5 сделал экскурс в недавнее прошлое. По его информации, в минувшем году, когда принимался бюджет на три года и, соответственно, устанавливались ставки акцизов на 2008, 2009 и 2010 годы, предполагалось, что инфляция будет составлять 7, 6,5 и 6%. Исходя из этих параметров и происходила индексация. В реальности инфляция оказалась выше. Поэтому в этот раз ставки скорректированы на все три следующих года, а именно на 2009, 2010 и 2011-й, исходя из 10%. Это будет несколько меньше, чем накопленная сумма инфляции за тот период.
Вторая существенная поправка коснулась того, что принципиально изменилось акцизное налогообложение моторного топлива. Речь идет и о бензинах, и о дизельном топливе. Это связано с тем, что в феврале текущего года введены технические регламенты, в соответствии с которыми моторное топливо не будет классифицироваться по октановому числу, а будет квалифицироваться по своим экологическим качествам, то есть по содержанию серы, других добавок, ароматических углеводородов и т.д. При этом установлен очень жесткий график введения стандартов: начиная с 2009 года допускаются 3, 4 и 5-й классы, которые соответствуют Евро-3, Евро-4 и Евро-5. Начиная с 2010 года Евро-3 нельзя будет выпускать. Можно будет выпускать только Евро-4 и Евро-5. Соответственно, нужны определенные корректировки. Прежде всего требуются очень большие вложения в нефтепереработку, потому что наши заводы сегодня не готовы в полном объеме к тому, чтобы их продукция удовлетворяла этим техническим регламентам. Именно поэтому законом предлагается перевернуть фактически систему акцизного налогообложения и для более качественного моторного топлива установить пониженные ставки акцизов, а для более низкого по качеству топлива, которое не удовлетворяет этим стандартам или удовлетворяет минимальным стандартам, - более высокие.
С.Д. Шаталов напомнил о том, что у нас уже в течение трех лет действует мораторий на ставки акцизов на моторное топливо и что он предусмотрен еще на два года. Как показывает жизнь, это минимальным образом влияет на стоимость моторного топлива, поскольку доля акцизов у нас не столь велика в окончательной цене. Конечно же, не исключено, что определенные изменения в ценах отдельных видов моторного топлива все-таки будут, хотя совокупная величина акцизов сохранена в том же самом объеме.
Проект федерального закона N 66617-5 "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" подготовлен в соответствии с Бюджетным посланием Президента РФ Федеральному собранию РФ о бюджетной политике в 2008-2010 годах. В соответствии с этим правительственным законопроектом, поддержанным Государственной думой, предусматривается увеличить предельный размер дохода, при котором налогоплательщики имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, с 20 до 40 тысяч рублей. Кроме того, в соответствии с принятым Государственной думой законопроектом N 66617-5 подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса изложен в следующей редакции:
"4) налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 тысяч рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 тысяч рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.
Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения".
Важную роль в стимулировании малого бизнеса призваны сыграть и меры налогового порядка. Имеется в виду прежде всего, что система его налогообложения должна быть щадящей - не тормозящей его развитие. Очевидно, что нынешняя система налогообложения такому критерию не отвечает.
Вместе с тем снижение налогового бремени и упрощение налоговой отчетности для малого бизнеса должны сопрягаться с увеличением доли налогов, уплачиваемых субъектами малого бизнеса, в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Очевидно, что решение таких противоречивых задач возможно только при максимально возможном вовлечении предпринимателей в легальный бизнес, увеличении их численности и численности работников на предприятиях малого бизнеса, росте объемов производства и товарооборота в них.
Упрощение и облегчение налогообложения предполагается только для малых предприятий, параметры деятельности которых учитываются в уже существующих специальных режимах налогообложения, так что принципиальных изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации по этим режимам для малого бизнеса можно и не вносить.
Вместе с тем показатели налоговых поступлений от специальных налоговых режимов для малого бизнеса свидетельствуют, что задача повышения вклада налоговых поступлений от этого сектора экономики в бюджетную систему страны не решена. Как известно, упрощенная система налогообложения предусматривается для контингента налогоплательщиков с численностью работающих до ста человек и вполне подходит для налогообложения субъектов малого бизнеса. Что касается микробизнеса, то существующее в настоящее время обложение в виде единого налога на вмененный доход предусмотрено как раз для этой категории налогоплательщиков - не увязывается ни с численностью работников, ни со стоимостью используемых в производстве основных фондов и нематериальных активов.
Введенные в России специальные налоговые режимы позволили в значительной мере снизить налоговую нагрузку на малый бизнес. Это положительно сказалось на развитии производства, оживлении инновационной деятельности. Упрощение же отчетности снизило издержки на ведение налогового и бухгалтерского учета и облегчило налоговое администрирование соответствующего контингента налогоплательщиков.
Часть предпринимателей, ранее пребывавших в режиме общего налогообложения, перешла за последние 5 лет на специальные налоговые режимы, многие предприниматели покинули "теневую" сферу. С 2002 г. по 2008 г. численность налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, увеличилась с 2 до 3,7 миллиона, а поступления налогов, уплачиваемых в их рамках, выросли в 3,3 раза.
В 2008 г. поступления налогов от предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, увеличились по сравнению с 2007 г. на 50%, а по сравнению с 2006 г. - в 2,2 раза, что значительно превышает соответствующие показатели по всем налоговым поступлениям в целом. Вместе с тем доля налога при упрощенной системе налогообложения в налоговых поступлениях 2008 г. мала - всего 1,2%. Закрепление налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, за бюджетами регионов и местными бюджетами крайне слабо повлияло на стабилизацию доходной базы соответствующих бюджетов - доля этого налога в консолидированных бюджетах субъектов Российской Федерации составила всего 2%, а в местных бюджетах - 1,9%.
Поступления единого налога на вмененный доход характеризуются низкой динамикой. Это можно объяснить тем, что контингент предпринимателей, работающих на этом режиме, может расширяться только за счет тех видов деятельности, которые предусмотрены в местном или региональном налоговом законодательствах по единому налогу на вмененный доход. Вместе с тем следует отметить, что доля этого налога в налоговых поступлениях местных бюджетов становится достаточно значительной: здесь удельный вес поступлений единого налога на вмененный доход в 2008 г. составил 8,5%, однако по сравнению с 2006 г. этот показатель снизился на 0,9 процентных пункта.
Говорить всерьез о поступлениях от применения патентной формы уплаты налога пока не приходится - за весь 2007 г. поступило всего 6,5 млн. руб., хотя это и в 2,2 раза больше, чем в 2007 г.
Основными направлениями налоговой политики на плановый период 2010 и 2011 годов не предусматривается существенных изменений в налогообложении малого бизнеса, если иметь в виду новации в отношении действующих налоговых режимов. Но, безусловно, что резервы их совершенствования есть.
Главное, чего следует избегать в практике применения специальных налоговых режимов, - это использование заложенных в законодательстве возможностей искусственного расчленения крупного бизнеса на мелкие предприятия, которые по параметрам своей деятельности отвечают требованиям специальных налоговых режимов, с целью занижения налоговых платежей, к чему сегодня широко прибегают, используя механизм упрощенной системы налогообложения. Представляется, что ограничение возможностей неоправданного занижения налоговых обязательств, заложенных в специальных налоговых режимах, при налогообложении результатов сделок между организациями, функционирующими в режиме общего налогообложения и упрощенной системы налогообложения, связано с исключением из механизма налогообложения в рамках специальных налоговых режимов взаимозависимых лиц и ликвидации возможностей использования ими налоговых льгот.
В данной связи следует отметить, что перечисленный в статье 20 Налогового кодекса круг взаимозависимых лиц весьма узок, а установление их взаимозависимости через суд является сложной и длительной процедурой. Минфин России в упомянутых основных направлениях налоговой политики ставит задачу изменения статуса взаимозависимых лиц в целях налогообложения для исключения возможностей использования занижения цен при трансфертном ценообразовании. Возможно, что такая мера была бы полезна и в случае налогообложения результатов сделок между предпринимателями, работающими по упрощенной системе налогообложения и по общему режиму.
Важнейшим направлением регулирования деятельности малых предприятий должно быть стимулирование инновационного процесса. Для малых предприятий, функционирующих в рамках режима упрощенной системы налогообложения, такое стимулирование предусмотрено, в частности, в виде списания стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов в момент постановки их на учет, то есть в виде отмены существующего для всех иных налогоплательщиков механизма списания стоимости основных средств и нематериальных активов через амортизационные отчисления. Такое правило действует только для тех налогоплательщиков, которые выбирают в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов и в определенной степени стимулирует выбор более прогрессивного механизма налогообложения.
Однако подобных мер оказывается все же недостаточно, поскольку улучшающееся производство требует постоянной реконструкции и модернизации используемого оборудования, что связано, как правило, с существенными капиталовложениями. В данной связи логичным представляется разрешение налогоплательщикам с 2008 г. учитывать расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств при определении налоговой базы по соответствующему налогу. Разумеется, что указанные виды работ должны быть сообразны требованиям законодательных норм. Так, налогоплательщикам разрешается списание указанных расходов с момента ввода основного средства, подвергшегося изменениям, в эксплуатацию - независимо от того, приобретено ли само модернизированное основное средство до перехода на специальный налоговый режим или после. Списание указанных расходов осуществляется лишь по факту оплаты соответствующих работ.
Для уменьшения налоговой базы в рассматриваемом случае необязателен даже факт государственной регистрации прав на реконструируемый объект недвижимости, достаточно лишь подачи необходимого заявления в органы регистрации. Рассматриваемое нововведение допускает вероятность того, что в том налоговом периоде, когда произошло единовременное списание средств, налогоплательщик может получить убыток, что в свою очередь дает ему возможность снижения налоговой базы на сумму этого убытка в последующих налоговых периодах. Конечно, предполагается, что добросовестные налогоплательщики не будут злоупотреблять заложенными в законодательстве возможностями. Однако вариант злоупотреблений по возможности следует нейтрализовать. На наш взгляд, целесообразно было бы ограничить возможность реализации таких модернизированных основных средств как минимум трехлетним периодом - как это предусмотрено для вновь приобретенного оборудования.
Имея в виду, что налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения, для которых в качестве объекта налогообложения выступают доходы за минусом расходов, могут быть и высокотехнологичные предприятия, с текущего года введены нормы, разрешающие им списывать и такие специфические затраты, как расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности и расходы на НИОКР. Здесь следует отметить факт отсутствия дискриминации в отношении налогоплательщиков по упрощенной системе налогообложения - расходы признаются в том же порядке, что и для налогоплательщиков в рамках общего режима налогообложения, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованной продукции, в том числе и расходы на изобретательство, признаются при упрощенной системе налогообложения в общем порядке, то есть после их оплаты, так как плательщики при этом режиме налогообложения применяют кассовый метод признания доходов и расходов. По сравнению с налогоплательщиками в рамках общего режима налогообложения плательщики налога здесь имеют преимущество, связанное с тем, что при общем режиме рассматриваемые расходы признаются только после завершения работы в целом или ее отдельных крупных этапов равномерно в течение года.
Еще одно существенное нововведение для налогоплательщиков по упрощенной системе налогообложения - возможность списания расходов на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР полностью, в размере фактических затрат, тогда как при общем режиме налогообложения такие расходы нормируются (с 1 января 2008 г. не более 1,5% расходов налогоплательщика).
Кроме расходов, напрямую связанных с инвестиционным процессом, для плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения с 2008 г. расширен прежний (закрытый) перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, в сторону сближения с общепринятым перечнем расходов для налогоплательщиков налога на прибыль при сохранении прежней ставки налога в 15%. К указанным расходам относятся все виды расходов на обязательное страхование, на обслуживание контрольно-кассовых аппаратов, на вывоз мусора, на приобретение товаров до момента их реализации и т.д.
Кажется очевидным, что в механизме налогообложения по упрощенной системе заложены существенные стимулы. Однако круг плательщиков по данному режиму налогообложения довольно узок. Главный аргумент в отказе от добровольного перехода потенциальных плательщиков на этот специальный налоговый режим по-прежнему проблема налога на добавленную стоимость. Многократная критика в адрес законодателей пока результатов не дала. Малые предприятия - неплательщики налога на добавленную стоимость сегодня в полной мере используют имеющиеся законодательные возможности для облегчения налогового бремени своих контрагентов - плательщиков этого налога, что приводит к значительным бюджетным потерям. Расплодившиеся фирмы-однодневки связаны именно с этим явлением. Для добросовестных налогоплательщиков исключение из круга плательщиков налога на добавленную стоимость вещь довольно негативная, ибо в этом случае с ними не захотят работать контрагенты из-за невозмещения так называемого входного налога на добавленную стоимость, а они сами не получат такого возмещения.
Представляется целесообразным отменить для налогоплательщиков в рамках режима упрощенной системы налогообложения, для которых в качестве объекта налогообложения выступают доходы за минусом расходов, льготу, предусматривающую освобождение их от обязанности плательщиков налога на добавленную стоимость. Что касается остальных плательщиков единого налога, то для них указанная льгота представляется вполне логичной, поскольку объектом налогообложения у них выступает доход, а расходы не учитываются при определении налоговой базы. Кроме того, они, как правило, работают с достаточно мелкими налогоплательщиками, выбравшими аналогичный налоговый режим.
Как известно, на уровне высшего политического руководства страны прозвучал призыв к малым предприятиям "активнее вкладываться в проблемные сферы: ЖКХ, строительство и промышленность". Безусловно, что состояние и изменения в системе налогообложения могут сильно повлиять на принятие решений по указанным вопросам. Очевидно, что установленные для возможного перехода на упрощенную систему налогообложения границы для названных отраслей и сфер могут оказаться узкими. Сегодня высказываются предложения о дифференцированном подходе к определению порога доступа предприятий малого бизнеса к упрощенной системе налогообложения в зависимости от видов их деятельности. На наш взгляд, следует рассмотреть вопрос о возможности расширения контингента работающих на предприятиях, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, до 150 человек, что вполне согласуется с нынешним законодательством по малому бизнесу. Однако это нужно сделать только для предприятий сферы промышленности и строительства, что в комплексе с другими мерами может способствовать переливу капитала в производственные отрасли.
Государственная поддержка малого бизнеса связана и с упрощением учета и отчетности на его предприятиях. В известном смысле отчетность предприятий, работающих в режиме упрощенной системы налогообложения, проще, поскольку главным документом налогового учета здесь выступает книга учета доходов и расходов. Вместе с тем учет расходов вообще процесс довольно непростой, а если иметь в виду и необходимость отдельного учета состояния основных фондов, то он приобретает еще более сложный характер. Кроме того, предприниматели сдают налоговую декларацию не только по всему налоговому периоду раз в год, но и по итогам каждого отчетного периода, что в данной ситуации не кажется целесообразным - вполне было бы достаточно уплаты авансовых платежей по налогу.
Патентная форма уплаты налога в рамках упрощенной системы налогообложения, как было отмечено, распространения не получила. Как и прежде, полностью отсутствует какая-либо доступная индивидуальным предпринимателям информация о налоге и реклама его преимуществ. Потенциальные налогоплательщики - индивидуальные предприниматели-одиночки, как правило, оказываются в сфере действия обязательного для уплаты единого налога на вмененный доход, поскольку в субъектах Российской Федерации этот налог получил широкое распространение, и не могут воспользоваться заложенными в законодательстве о патентной форме уплаты налога преимуществами, связанными прежде всего с его простотой и прозрачностью. Поскольку органы власти регионов испытывают известные трудности с определением величины потенциального дохода налогоплательщиков по патенту, они сильно сужают перечень видов деятельности, предусмотренных Налоговым кодексом что ограничивает возможности предпринимателей пользоваться патентной формой уплаты налога. Поэтому представляется целесообразным исключить из законодательства полномочия органов власти регионов, связанные с определением ими сфер деятельности для использования патентной формы налогообложения. Кроме того, следует рассмотреть вопрос о возможности использования индивидуальными предпринимателями, работающими без привлечения наемного труда, патентной формы уплаты налога в случае, если они подпадают под действие законодательства о налогообложении единым налогом на вмененный доход.
Применение единого налога на вмененный доход согласно действующему законодательству не обусловлено ограничением численности работающих, как это предусмотрено для микробизнеса в Законе N 209-ФЗ, хотя изначально указанный налог предполагалось использовать в тех отраслях, где налоговое администрирование малоэффективно, а налоговый контроль затруднен.
Очевидно, что обложение единым налогом на вмененный доход не только сохранится, но и существенно расширится за счет увеличения числа отраслей, задействованных в соответствующем налоговом механизме. Сегодня этот налог администрируется местными органами власти, они же устанавливают и важнейшие элементы налогообложения, в частности корректирующие коэффициенты и сферы деятельности его плательщиков. Конечно, такие сложные действия, как расчет корректирующих коэффициентов, для многих муниципальных органов власти весьма трудны, а порой и невозможны, что порождает существенные перекосы в расчете рассматриваемого налога - чаще в сторону занижения базовой доходности налогоплательщиков. На наш взгляд, сохранение права решать концептуальные проблемы применения единого налога на вмененный доход за органами власти регионов, как это делается при расчете патента, представляется логичным. В пользу такого подхода свидетельствует тот факт, что с тех пор, как администрирование этого налога было отдано на откуп местным властям, темпы роста соответствующих налоговых поступлений резко снизились, снизился и удельный вес налога в доходах местных бюджетов.
Как и в случае с другими налогами, общие направления налоговой политики потребовали существенных изменений и в механизме обложения единым налогом на вмененный доход - прежде всего с целью исключения возможности получения необоснованной выгоды отдельными налогоплательщиками, например такими, чей бизнес достаточно рентабелен, или по отношению к которым необходим строгий контроль, достижимый только в случае применения общего режима налогообложения и общего порядка отчетности. На наш взгляд, критерии отнесения предпринимателей, по которым они могут претендовать на специальный налоговый режим - на единый налог на вмененный доход, необходимо пересмотреть и утвердить в таком виде, чтобы выгоды от этого налогового режима получали именно предприятия малого бизнеса.
В 2008 г. в результате уточнения понятия "розничная торговля", используемого в целях обложения единым налогом на вмененный доход, из-под обложения им выводится реализация целого ряда товаров, а именно реализация: газа в баллонах; грузовых и специальных автомобилей, прицепов и полуприцепов, автобусов любых типов; товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
Абсолютно логичным представляется исключение из числа плательщиков единого налога на вмененный доход крупнейших налогоплательщиков и доверительных управляющих.
Существенно сужен круг лиц, занятых общественным питанием и могущих претендовать на специальный налоговый режим. Теперь к услугам общественного питания не относится, в частности, производство и реализация алкогольной продукции и пива в случае, если предприятия общественного питания такую продукцию производят сами. Вместе с тем круг предпринимателей, занятых общественным питанием, очень широк, а рентабельность предприятий здесь очень разная. Так, общественная столовая и ресторан бизнес-класса даже при сравнимой площади зала обслуживания не могут быть уравнены в смысле дохода, а потому и в выборе системы налогообложения. Аналогична ситуация и с предприятиями торговли. Выравнять условия функционирования таких организаций только с помощью коэффициента К2, который обычно учитывает только различия в местонахождении объекта и количестве рабочих дней в налоговом периоде, просто невозможно. Видимо, нужны какие-то дополнительные критерии отнесения предприятий к бизнесу, который может пользоваться льготным режимом налогообложения. Такими критериями, на наш взгляд, могут быть, в частности, численность работников персонала, выручка от реализации товаров или стоимость основных производственных фондов.
Практически ежегодно налоговое законодательство пополняется видами деятельности, которые при соответствующем местном законодательстве могут переводиться на режим единого налога на вмененный доход. Однако нововведения используются крайне ограничено. Главной причиной такого положения вещей можно считать неясность с показателями базовой доходности по видам деятельности, которая в большинстве случаев не отражает величины среднего дохода соответствующего контингента предпринимателей.
Очень серьезный недостаток, влияющий на действие механизма единого налога на вмененный доход, - укрупненное представление видов деятельности, которые можно было бы перевести на этот налог: без деления их на подвиды с использованием во всех случаях одинаковых правил налогообложения. Так, в рубрику "бытовое обслуживание" попали и парикмахерские, и производство мебели, и строительство домов, и пошив одежды. В результате на этот налог автоматически переводятся довольно крупные производства, которые получают неоправданную выгоду от смены режима налогообложения.
Первые шаги по упорядочению подхода к определению базовой доходности в конкретных случаях предприняты в 2007 г., а соответствующие меры реализации осуществляются с 2008 г. Так, до 1 января текущего года розничная торговля, которая ведется через объекты торговли, не имеющие торговых залов, облагалась единым налогом на вмененный доход с применением физического показателя "торговое место", причем базовая доходность в 9 000 рублей устанавливалась за одно торговое место в месяц. Это ставило в неравные условия предпринимателей с разной площадью торговых мест. Теперь несправедливость устранена - предприниматели, площадь торгового места у которых превышает 5 кв.м., платят налог за каждый метр такой площади по 1 800 руб.
Разумное решение принято и в отношении автотранспортных перевозок - если раньше все их виды в смысле налогообложения были уравнены, то теперь перевозчики пассажиров будут платить налог не в зависимости от количества автотранспортных средств, а в зависимости от количества посадочных мест в автотранспортном средстве.
Пример разукрупнения видов деятельности с целью установления более обоснованной величины базовой доходности - новация, связанная с передачей в аренду торговых мест и участков для их организации, которые выступают теперь самостоятельными видами деятельности и могут переводиться на режим единого налога на вмененный доход.
Системы налогообложения малого бизнеса могут и должны способствовать его развитию. Вместе с тем стимулирование через этот инструмент воздействия на налогоплательщиков должно быть исключительно адресным, чтобы связанные с этим инструментом стимулирующие возможности не использовались бы для необоснованного занижения их налоговых обязательств.
|
обратная связь
