В финансовом планировании используется ряд методов планирования финансовых показателей :
расчетно-аналитический;
метод оптимизации плановых решений;
балансовый;
нормативный;
метод экономико-математического моделирования.
При организации бюджетирования следует разрабатывать натурально-стоимостной (операционный) и финансовый подбюджеты, что обеспечит оперативную обработку «индикативных» сигналов текущей производственной деятельности хозяйствующего субъекта, с целью получения информации о результатах текущего исполнения бюджетов для их оценки и анализа возникающих отклонений и позволит менеджерам более оперативно принимать управленческие решения.
Для совершенствования процесса бюджетирования полезно стандартизировать и унифицировать формы представления плановых и отчетных данных. Обязательным условием является соблюдение единой учетной политики всеми подразделениями организации, а также обязательное соблюдение временного и конструкционного регламента бюджетов, стандарта «сопоставимости» финансовой отчетности.
Бюджетирование должно рассматриваться в комплексе с единой лимитной политикой организации. Решение об уровне (лимитах) бюджетных расходов согласовывается со стратегией и целями развития организации. Лимитная политика обычно осуществляется посредством установления жестких лимитов в абсолютных показателях.
Для управления бюджетными процедурами необходимо выделить субъектов бюджетирования и определить их основные функции (табл. 2.1).
После определения функций субъектов бюджетирования необходимо формализовать процедуры планирования. Для этого специальным распоряжением руководства организации утверждаются форматы плановых и отчетных документов, а также процедуры их разработки и утверждения. Это способствует как повышению дисциплинированности специалистов, вовлеченных в процесс бюджетирования, так и общей эффективности информационного обмена в рамках системы бюджетирования.
Таблица 2.1. Основные функции субъектов бюджетирования
Наименование субъектов Выполняемые функции
Руководство организации Определение целей
Утверждение бюджетов
Общий контроль исполнения
Принятие решений по результатам исполнения
Планово-финансовый отдел (комитет по бюджету) Проверка регламента заполнения и оформления бюджетов структурными подразделениями
Анализ бюджетов структурных подразделений, вспомогательных бюджетов и сметы с целью определения возможности и целесообразности их выполнения
Внесение уточнений в бюджеты структурных подразделений, вспомогательные бюджеты и сметы для достижения установленных целей
Формирование подбюджетов организации
Формирование проекта основного бюджета организации;
Организация и проведение обсуждений основного бюджета с целью согласования интересов всех участников
Доработка и повторное согласование бюджета в случае не утверждения проекта
Получение и анализ отчетов об исполнении бюджетов подразделений, вспомогательных бюджетов и смет с целью выявления фактов и причин возникновения отклонений фактических значений от утвержденных
Формирование отчета об исполнении бюджета организации и аналитических записок, обосновывающих причины произошедших изменений
Контроль выполнения бюджетов структурными подразделениями и отчетов об их исполнении
Подготовка аналитических записок об отклонениях исполнения бюджетов
Финансовый директор (руководитель комитета) Руководство выполнением бюджетных процедур и координация действий подразделений
Отвечает за подготовительный процесс, стандартизацию проектных форм, сбор и сопоставление данных, проверку информации и предоставление отчетов
Представляет бюджет руководителю
Руководители структурных подразделений (члены комиссии) Обеспечение своевременного формирования и
предоставления бюджетов подразделений, вспомогательных бюджетов и смет
Подписание бюджетов подразделений, вспомогательных бюджетов и смет
Участие в работе комиссии по бюджету, представление интересов своих подразделений при обсуждении и принятии бюджетов
Обеспечение своевременного предоставления
отчетов об исполнении бюджетов подразделении, вспомогательных бюджетов и смет
Подписание отчетов об исполнении бюджетов
подразделений, вспомогательных бюджетов и смет
Сотрудники структурных подразделений Заполнение бюджетов подразделений
Подготовка отчетов об исполнении бюджетов
Методические рекомендации по составлению форм прогнозной информации и порядок заполнения всех бюджетных форм основного бюджета, включающего операционный и финансовый бюджеты.
Процесс бюджетирования в зависимости от организационных потребностей может выполнять различную роль, поэтому каждая организация, учитывая свои организационные характеристики, применяет различные методы и процедуры в решении поставленных задач.
Ключевую роль в системе управления финансовыми потоками высшей школы играет бюджет вуза. Бюджет вуза – это система образования и расходования средств, предназначенных для достижения миссии и выполнения стратегии, сформулированных учредителями вуза. Бюджет – это основной финансовый документ вуза, в котором отражаются все его доходы и расходы строго в соответствии с действующей нормативно-правовой базой и социально-экономической политикой государства.
Бюджет интегрирован в образовательную деятельность вуза как некоммерческой организации и имеет ряд особенностей. К ним относятся временная определенность, периодичность составления, многовариантность, пригодность для принятия управленческих решений.
Проведенный анализ принципов классификации бюджетов образовательных учреждений, представленных в экономической литературе, показал. что несмотря на общие закономерности и способы их построения, они чрезвычайно разнообразны. Подход к классификации бюджетов, необходимой для документирования процедур управления финансовыми ресурсами вуза, представлен в табл. 2.1.
Таблица 2.1.
Классификация видов бюджета вузов
Признак классификации Вид бюджета
по единицам измерения стоимостные
натурально-стоимостные
по горизонту планирования долгосрочные
краткосрочные
по подходам к построению сверху вниз
снизу вверх
итеративный
по методу составления преемственные
бюджеты с нулевым уровнем
по принципу построения гибкие
статичные
по месту в системе бюджетирования сводные
частные
по задачам (целям) составления генеральные
основные
операционные
вспомогательные
дополнительные (специальные)
Развитие многоканальной системы финансирования вузов во многом сдерживается несовершенством действующей законодательно-нормативной базы функционирования и развития высшей школы. Тщательный анализ ее многочисленных изменений выявил противоречия между нормами Гражданского и Бюджетного кодексов в сфере регулирования финансовых потоков вузов. Например, в отличие от Гражданского, Бюджетный кодекс запрещает вузам принимать на себя денежные обязательства сверх утвержденных для них лимитов. Однако фактически этот запрет не действует, так как он несовместим с правом бюджетных учреждений самостоятельно расходовать полученные из внебюджетных источников средства, которое закреплено и Гражданским и Бюджетным кодексами. Нововведения бюджетного и налогового законодательства, а также практика финансирования вузов не только выявили недостатки построения бюджетной сети сферы образования, но и подтверждают необходимость ее трансформации прежде всего за счет введения новых форм и методов регулирования финансово-хозяйственной деятельности вузов, к которым прежде всего необходимо отнести систему бюджетирования.
Для эффективной постановки системы бюджетирования в высшей школе исследованы ее сущность, основные принципы и цели построения, детализировано содержательное наполнение каждого элемента вузовского бюджетирования.
Анализ подходов различных научных школ к определению сущности бюджетирования позволил заключить, что вузовское бюджетирование представляет собой не только систему и технологию, но и процесс, который подобно бюджетному процессу на уровне государства выражает последовательность составления, утверждения, исполнения и контроля за исполнением всей совокупности бюджетов вуза. Вместе с тем бюджетирование – это один из наиболее эффективных инструментов управления финансами вуза.
Внутривузовское бюджетирование следует рассматривать как ключевой элемент стратегического управления финансовыми ресурсами вуза (рис. 2.1).
Согласно представленной модели, стратегия развития финансово-экономической деятельности вуза неразрывна с методологией и инструментарием внутривузовского бюджетирования.
Рис.2.1. Модель стратегического управления финансовыми ресурсами Академии
В системе показателей результативности деятельности вуза целесообразно выделить внешние и внутренние индикаторы. Внешние индикаторы предназначены для оценки результативности деятельности вуза, а внутренние – деятельности его структурных подразделений. В качестве внешних индикаторов можно использовать чистые активы вуза, а внутренних – рентабельность образовательных программ и отдельных курсов. Соединение внешних и внутренних индикаторов результативности в общую систему сбалансированных показателей позволит превратить вузовское бюджетирование в систему, ориентированную на результат.
Формирование и развитие этой системы связано с формализацией вузовского бюджетного процесса. Она состоит из следующих документированных процедур: 1) описание и паспортизация бизнес-процессов фронт-офисных и функциональных подразделений вуза; 2) создание бюджетного комитета; 3) разработка бюджетного регламента; 4) формирование организационно-финансовой модели бюджетирования вуза.
С учетом специфики управления финансовыми потоками высшей школы система внутривузовского бюджетирования, на наш взгляд, должна включать в себя следующие составные части:
технологию бюджетирования, в которую входят инструментарий финансового планирования (виды и форматы бюджетов, система целевых показателей и нормативов), порядок консолидации бюджетов различных уровней управления и функционального назначения;
организацию бюджетирования, включающую финансовую структуру вуза, бюджетный регламент и механизмы бюджетного контроля (процедуры составления бюджетов, их представления, согласования и утверждения, порядок последующей корректировки, сбора и обработки данных об исполнении бюджетов), распределение функций в аппарате управления (между функциональными службами и структурными подразделениями различного уровня) в процессе бюджетирования, систему внутренних нормативных документов (положений, должностных инструкций), а также систему поддержки и стимулирования бюджетного процесса;
автоматизацию финансовых расчетов, предусматривающую не только составление финансовых прогнозов, включая сценарный анализ и расчет различных вариантов финансового состояния вуза, но и постановку сплошного управленческого учета, в рамках которого в любое время можно получать оперативную информацию о ходе исполнения ранее принятых бюджетов (о движении денежных средств, уровне издержек. структуре себестоимости, величине доходов и т.п.), в том числе по отдельным образовательным программам и структурным подразделениям вуза.
В общем виде система внутривузовского бюджетирования представлена на рис. 2.2.
Необходимость введения вузовской системы бюджетирования, ориентированной на результат, подтверждается практикой ее применения в ведущих зарубежных вузах.
В Австралии, Канаде, Финляндии и Швеции показатели оценки эффективности социальных услуг, наряду с показателями их планирования, широко применяются с начала 80-х годов. В тоже время в Великобритании и США системы бюджетирования только дополняют стратегическое и среднесрочное планирование в сфере высшего профессионального образования. Однако во всех развитых странах достаточно развита система менеджмента и мониторинга качества образовательных услуг, на основе которой формируются отчеты о результативности образовательной деятельности. Очевидные различия существуют не только в методологических подходах к построению систем планирования и бюджетирования, но и в оценке показателей результативности образовательной деятельности. Так, например, Австралия, Дания и Франция сочетают количественные и качественные методы оценки. В Канаде, Швеции и Великобритании при оценке результативности образовательных программ предпочтение отдается количественным методам. В Финляндии так поступают только при невозможности использования качественных оценок. Большинство стран, реформировавших свои системы управления бюджетными расходами, получают оценочные результаты путем опросов потребителей, в процессе которых выявляются жалобы на качество и удовлетворенность потребителей той или иной образовательной программой.
Разработка системы вузовского бюджетирования, ориентированного на результат, в российских вузах должна строиться с учетом специфических факторов. Во-первых, введение единого государственного экзамена (ЕГЭ) меняет внешние условия финансово-хозяйственной и образовательной деятельности вузов. Во-вторых, получают развитие новые инструменты управления финансовыми потоками вузов - государственные именные финансовые обязательства, образовательные кредиты, целевая контрактная подготовка и другие. В-третьих, при определении источников финансирования высшей школы необходимо учитывать последствия демографического кризиса. В-четвертых, ускоренное развитие частного сектора высшего образования существенно обострило конкуренцию на этом рынке.
К основным направлениям адаптации методологии бюджетирования к особенностям управления финансовой результативностью образова-тельной деятельности высшей школы России, по нашему мнению, относятся следующие. Первое из них – приближение бюджетной классификации Российской Федерации к требованиям международных стандартов с учетом изменений структуры и функций федеральных орга-нов исполнительной власти в рамках административной реформы, а также введение интегрированного с бюджетной классификацией плана счетов бюджетного учета, основанного на методе начислений и обеспечивающего учет затрат по функциям и программам.
Второе направление состоит в обеспечении повышения надежности среднесрочного прогнозирования объемов ресурсов, доступных вузам в рамках принятых бюджетных ограничений и приоритетов государственной политики. Третье направление – формирование и включение в бюджетный процесс процедуры оценки результативности бюджетных расходов, поэтапный переход от сметного планирования и финансирования расходов к бюджетному планированию, ориентированному на достижение конечных общественно значимых и измеримых результатов образовательной деятельности вузов. Четвертое направление – совершенствование процедур составления и рассмотрения бюджета вуза в соответствии с требованиями и условиями среднесрочного бюджетного планирования, ориентированного на результаты образовательной деятельности. |
обратная связь
