Для учета товарных операций предназначен счет 41 «Товары» для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, как ООО «Кроне Русь», на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд).
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
В ООО «Кроне Русь» к счету 41 «Товары» открыт субсчет 41-1 «Товары на складах». На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых складах организации.
Оприходование прибывших на склад ООО «Кроне Русь» товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Аналитический учет по счету 41 «Товары» в исследуемой организации ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
В ООО «Кроне Русь» товары учитываются по покупным ценам, так как исследуемая организация занимается оптовой торговлей. Способ учета товаров в исследуемой организации закреплен в учетной политике.
Рассмотрим, как следует учитывать товары по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам, в частности, относятся: суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу; невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров; расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид; транспортно-заготовительные расходы.
К транспортно-заготовительным расходам, связанным приобретением товаров, относятся: расходы по транспортировке и хранению товаров; вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы; расходы по таре; затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой товаров; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском товаров; недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естественной убыли; прочие расходы, связанные с приобретением товаров. В приложении 8 представлен журнал-ордер счета 41 на основании, которого составлена таблица, представленная ниже.
Основные записи по учету приобретения товаров в ООО «Кроне Русь» рассмотрим ниже.
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отражены суммы, уплаченные поставщику 60 51
Учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика). 19 60
Оплачена задолженность поставщикам за товары, услуги 41 60
Принята к вычету сумма НДС 68 19
Как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).
Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).
В ООО «Кроне Русь» порядок учета транспортно-заготовительных расходов зафиксирован в учетной политике (приложение 1). В исследуемой организации установлено, что товары, предназначенные для продажи, отражаются на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу.
Для того чтобы учитывать поступление товара в качестве вклада в уставный капитал, в ООО «Кроне Русь» к счету 75 «Расчеты с учредителями» открыт субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Если учредители будут вносить вклад в уставный капитал товаром, отражать это нужно будет так: Дебет 41 Кредит 75-1 - в качестве вклада в уставный капитал внесены товары.
На данный момент в ООО «Кроне Русь» товары в качестве вклада в уставный капитал не использовались.
Для того чтобы учесть безвозмездное получение товаров к счету 98 «Доходы будущих периодов» в ООО «Кроне Русь» открыт субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». При оприходовании имущества, полученного безвозмездно создается запись по кредиту субсчета 98-2: Дебет 41 Кредит 98-2 - получены безвозмездно товарно - материальные ценности.
В ходе проведения инвентаризации материально-производственных запасов иногда обнаруживаются неучтенные товары. Такие товары обычно приходуют и для этого делают запись: Дебет 41 Кредит 91-1 - оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации.
В ООО «Кроне Русь» списание товаров, осуществляется по покупным ценам, и отражается следующим образом.
Основные записи по учету продажи товаров в ООО «Кроне Русь»
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
При переходе права собственности на проданные товары к покупателю отражается выручка от продажи товаров
62
90-1
Одновременно с отражением выручки списывают себестоимость проданных товаров
90-2
41
Начислен НДС 90-3 68
В конце месяца определяют финансовый результат от продажи товаров:
отражена прибыль от продажи товаров
отражен убыток от продажи товаров
90-9
99
99
90-9
Списание товаров (при продаже, безвозмездной передаче и т.д.) в ООО «Кроне Русь» отражают по кредиту счета 41.
Продажа товаров в организациях оптовой торговли учитывается на счете 90 «Продажи». Порядок списания товаров, учтенных по покупным и по продажным ценам, различается. Учет товаров по продажным ценам, осуществляется в розничной торговле.
Использование товаров в рекламных целях можно отразить так:
Дебет 44 Кредит 41 - списана себестоимость товаров, использованных в рекламных целях.
Далее рассмотрим основные записи по дебету и кредиту счета 41 «Товары». Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии ООО «Кроне Русь».
Основная корреспонденция счетов по счету 41 «Товары»
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отражено перемещение товаров внутри организации (со склада на склад) 41 41
Оприходованы товары, поступившие от поставщиков 41 60
В стоимости товаров учтены расходы, связанные с их приобретением
41
60
Поставщик удовлетворил претензию по недостаче товаров, допоставив их 41 76-2
Выявленный при инвентаризации излишек товаров и тары учтен в составе прочих доходов 41 91-1
Товары, необходимые для производства продукции или собственных нужд, переведены в состав материалов
10
41
Стоимость товаров, израсходованных торговой организацией на собственные нужды, включена в состав расходов на продажу 44 41
Списана себестоимость проданных товаров 90-2 41
Аналитический учет товаров бухгалтерией ведется в натурально-стоимостном выражении, то есть по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.), по количеству и фактической себестоимости.
При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.
При сортовом методе учета товары учитываются на карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров. При автоматизации бухгалтерского учета соответствующие регистры бухгалтерского учета могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях.
Аналитический учет (количественный и суммовой) ведется на основе использования оборотных ведомостей (оборотный метод) или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения, а внутри них – в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Как правило, применяется два варианта учета с использованием оборотных ведомостей:
1. в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер). В карточках бухгалтер отражает движение товаров (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях – только количественный учет;
2. карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведется, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Сальдовый метод учета товаров заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) товаров в разрезе их номенклатуре материалов. Учет движения товаров ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.
В организации могут применяться оба метода аналитического учета товаров, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило, при ведении учета вручную.
При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Партией товаров считаются товары, потупившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам. Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.
Аналитический учет товаров в ООО «Кроне Русь» ведется партионным методом. Учет поступивших товаров ведется партией. Бухгалтер отражает движение товаров (приход, расход) на основании первичных документов (приходных, расходных, внутреннее перемещение). Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдаются в бухгалтерию. В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».
Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета, то есть происходит дублирование складского учета, но разница в том, что в бухгалтерии учет ведется количественный и суммовой учет, а на складе – только количественный. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.
Учет хранения поступивших товаров и отчетность материально ответственных лиц за товарные ценности рассмотрен в следующих разделах «отчетность материально ответственных лиц».
Итак, для учета товарно-материальных ценностей предназначен счет 41 «Товары». Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность. В ООО «Кроне Русь» поступление товаров отражается по дебету активного счета 41 «Товары» по субсчету 41-1 «Товары на складах». Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
В ООО «Кроне Русь» товары учитываются по покупным ценам, так как исследуемая организация занимается оптовой торговлей, и способ учета товаров закреплен в учетной политике.
Учет хранения товаров осуществляется материально ответственными лицами, с которыми заключается соответствующий договор – договор о материальной ответственности.
Существует несколько видов материальной ответственности. Так, полная материальная ответственность наступает, если между работником и предприятием заключен особый письменный договор, по которому работник принимает на себя полную материальную ответственность по сохранности ценностей, переданных ему на хранение. Особой формой полной материальной ответственности является коллективная (бригадная) материальная ответственность.
Индивидуальная материальная ответственность может устанавливаться при замещении или выполнении должностей и работ и при одновременном наличии следующих условий, когда:
- товарно-материальные ценности вручаются непосредственно работнику под отчет, т.е. на него лично возлагается обязанность по их сохранности и продаже (работники торговли, кладовщики, кассиры, экспедиторы и другие лица, осуществляющие операции с ценностями самостоятельно);
- работнику предоставлено отдельное изолированное помещение или место для хранения, продажи товарно-материальных ценностей;
- работник самостоятельно отчитывается перед бухгалтерией организации за вверенные ему ценности.
Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник: допустил брак в работе; испортил имущество по небрежности или неосторожности; потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).
При полной материальной ответственности работник должен возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате недостачи или порчи материальных ценностей.
Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 Трудового кодекса РФ.
Полная материальная ответственность наступает:
1. когда такая ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами;
2. если выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
3. если ущерб причинен умышленно;
4. если ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
5. если ущерб причинен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
6. если ущерб причинен в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
7. если ущерб причинен в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
8. если ущерб причинен не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.
Если сумма ущерба не превышает средний заработок работника, то она удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается только по решению суда.
Материально ответственные лица на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты или сопроводительные реестры сдачи документов. Форма отчетности зависит от спецификации оптового предприятия, ассортимента товаров, объема документооборота и организации аналитического учета товаров в бухгалтерии и способа хранения. Там, где используется оперативный бухгалтерский метод аналитического учета товаров, в условиях небольшого склада с ограниченным ассортиментом товаров при сортовом способе хранения материально ответственные лица обычно составляют товарные отчеты.
В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток товаров на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо.
Сроки предоставления отчетности в бухгалтерию устанавливаются руководителем предприятия в зависимости от размера предприятия и других конкретных условий (ежедневно, еженедельно и т. п.). Увеличение срока представления отчетности ослабляет контроль за движением товарных запасов, приводит к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии.
Товарные отчеты и сопроводительные реестры составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с первичными документами передаются в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица.
Поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и первичные документы должны быть в тот же день проверены по форме, по существу и арифметически. При этом бухгалтер должен обращать внимание на реальность начальных остатков, актуальность и правильность составления документов и самого отчета, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту оприходования товаров или списания их с учета и др. Несвоевременное отражение движения товаров искажает величину остатка и позволяет некоторое время скрывать недостачи и излишки. Обнаружение при проверке отчетов ошибки исправляются корректурным способом и заверяются подписью бухгалтерии материально ответственного лица. Проверенные и принятые к учету товарные отчеты проходят бухгалтерскую обработку. Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатками товаров по товарному отчету.
Учет хранения товаров в ООО «Кроне Русь» осуществляется материально ответственными лицами, с ними заключен договор о полной материальной ответственности.
Материально ответственные лица ООО «Кроне Русь» учет поступивших товаров ведется в карточках складского учета по их количеству, по каждому наименованию техники, сортности и другим показателям. В карточках бухгалтер отражает движение техники (приход, расход) на основании первичных документов (приходных, расходных, внутреннее перемещение). Эти документы материально ответственные лица вместе со сменным отчетом (данная форма отчета специально разработана для исследуемого предприятия), сдаются в бухгалтерию.
Сменные отчеты составляются старшим оператором, по итогам работы за день в двух экземплярах, один экземпляр остается на складе, а второй передается в бухгалтерию и содержат все необходимые сведения о движении техники за день и состоят из 2 разделов.
В 1 разделе сменного отчета фиксируются следующее. Данные об остатках техники на начало смены переносятся из предыдущего отчета и совпадают с остатками на конец предыдущей смены. Поступление товаров за смену показывают на основании второго экземпляра внутренней расходной накладной или требования склада.
Кроме того в данном разделе имеют место следующие показатели: наименование техники, код, единица измерения, показания счетных механизмов, результат (излишки или недостача).
В этом же разделе расписывают весь расход за смену по каждому покупателю в количественном и стоимостном выражении.
Во 2 разделе сменного отчета отражается полная расшифровка информации о поступлении техники в количественном выражении.
Во втором разделе сменного отчета есть подраздел движение наличных денег. В этом подразделе отражается информация о реализации техники в денежном выражении.
В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо, а также старший оператор. После проверки отчета в бухгалтерии его подписывает бухгалтер, проверивший отчет.
Сменные отчеты и все приложенные к ним документы в бухгалтерию ООО «Кроне Русь» предоставляются через каждые три дня. Порядок предоставления сменного отчета установлен руководителем предприятия. Увеличение срока представления отчетности может ослабить контроль за движением товарных запасов и привести к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии.
Поступившие в бухгалтерию сменные отчеты и первичные документы проверяются бухгалтером по форме, по существу и арифметически. При этом бухгалтер обращает большое внимание на реальность начальных остатков, актуальность и правильность составления документов и самого отчета, наличие всех приложенных документов, своевременность и полноту оприходования товаров или списания их с учета и др. Обнаружение при проверке сменных отчетов ошибки исправляются корректурным способом и заверяются подписью бухгалтера и материально ответственного лица. Проверенные и принятые к учету сменные отчеты проходят бухгалтерскую обработку. Бухгалтер по каждому документу, включенному в сменный отчет, составляют бухгалтерские записи, отражающих поступление товаров, которые затем фиксирует в учетных регистрах по счету 41 «Товары».
При автоматизированной форме учета с использованием программы «1С:Бухгалтерия версия 7.7», как в ООО «Кроне Русь» поступление товаров отражают в журнале-ордере и ведомости по счету 41 «Товары», а также в оборотно – сальдовой ведомости счета 41. В журнале-ордере и ведомости отражаются дата, документ, содержание, начальный кредитовый остаток, начальный дебетовый остаток, дебетовый оборот, кредитовый оборот, конечный дебетовый остаток, конечный кредитовый остаток, т.е. оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем сменном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в данном учетном регистре также должны совпадать с показателями в сменном отчете. В оборотно – сальдовой ведомости все в общем, здесь отражается сальдо на начало периода, обороты за период, сальдо на конец периода. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода должны совпадать с показателями в сменном отчете. Итоги журнала – ордера и ведомости записывают в Главную книгу.
Товарные отчеты используются при проведении инвентаризации товарных ценностей. По ним судят точность и правильность предоставления информации со склада в бухгалтерию предприятия за отчетный период. В следующем разделе мы рассмотрим, как осуществляется инвентаризация товаров и учет ее результатов. |
обратная связь
