В ООО «ЭсТиАй Трейдинг» необходимо, во-первых, выделить все объекты бюджетирования одновременно структурировав деятельность предприятия как по центрам финансовой ответственности, так и по бизнес-процессам и проектам. Это позволит с одной стороны, определять влияние бизнес-процессов на достижение стратегических целей деятельности предприятия, а с другой – будет закреплена ответственность конкретных должностных лиц за выполнение финансовых показателей подразделений. Бюджеты, отражающие тот или иной объект бюджетирования должны иметь соответствующие наименования. Таким образом бюджетная структура, предложенная ООО «ЭсТиАй Трейдинг», состоит из бюджетов центров финансовой ответственности (ЦФО), бизнес-процессов и проектов, а также итоговых бюджетов.
Эти бюджеты имеют двухстороннюю связь. Так, если бизнес-процесс охватывает несколько центров финансовой ответственности, то он бюджетируется по каждому, а затем объединяется в один бизнес-процесс. С другой стороны, если центр финансовой ответственности охватывает несколько бизнес-процессов, то происходит то же самое, только с точки зрения центра финансовой ответственности (рисунок 3.1).
Рисунок 3.1. Матричная структура бюджетов ООО «ЭсТиАй Трейдинг»
Источник: Жарылгасова Б., Савин В. Бюджетирование как основа информационного обеспечения. //Финансовая газета, 2009, № 5
Во-вторых, в систему бюджетирования наряду с бюджетом доходов и расходов, бюджетом движения денежных средств, инвестиционным бюджетом и прогнозным бухгалтерским балансом требуется включить баланс доходов и расходов как итоговый бюджет, отражающий формирование и использование финансовых ресурсов предприятия. Итоговые бюджеты рассчитываются на основе бюджетов бизнес-процессов и проектов, а если необходима дополнительная детализация по каким-либо направлениям деятельности, то используются бюджеты центров финансовой ответственности.
В-третьих, в разрезе выделенных ООО «ЭсТиАй Трейдинг» объектов необходимо осуществлять планирование всех показателей, в том числе и финансовых ресурсов, отражённых в балансе доходов и расходов. Это позволит повысить эффективность бизнес-процессов предприятия с точки зрения использования имеющихся финансовых ресурсов.
Данную объединённую методику, разработанную в ООО «ЭсТиАй Трейдинг», по нашему мнению можно назвать комбинированной стратегически-ориентированной методикой бюджетирования. Бюджетная структура верхнего уровня представлена на рисунке 3.2.
Рис. 3.2. Бюджетная структура верхнего уровня в комбинированной стратегически-ориентированной методике бюджетирования
Источник: составлено автором
Система финансовых показателей, предложенная в данной работе, состоит из показателей верхнего уровня, которые характеризуют стратегические цели деятельности предприятия, пути их достижения, необходимые для этого финансовые ресурсы, а также финансовое состояние предприятия. Они разрабатываются на основании финансовой части системы сбалансированных показателей и стандартных форм итоговых бюджетов, схема их построения представлена на рисунке 4, а верхний уровень - в таблице 3.1. Показатели верхнего уровня детализируются по объектам бюджетирования при помощи аналогичных показателей, которые характеризуют каждый центр финансовой ответственности, бизнес-процесс и проект.
Рисунок 4. Схема построения системы финансовых показателей в комбинированной стратегически-ориентированной методике бюджетирования ООО «ЭсТиАй Трейдинг»
Источник: составлено автором
Таблица 3.1.
Финансовые показатели верхнего уровня, используемые в комбинированной стратегически-ориентированной методике бюджетирования ООО «ЭсТиАй Трейдинг»
Объект финансового планирования Основные показатели Название показателя
Стратегические цели деятельности EVA Экономическая добавленная стоимость
WACC Средневзвешенная стоимость капитала
В Выручка
ЧП Чистая прибыль
Rчп Рентабельность продаж по чистой прибыли
ROE Рентабельность собственного капитала
Пути достижения целей В Выручка
Rвп Рентабельность продаж по валовой прибыли
Ккр Коэффициент коммерческих расходов
Купр Коэффициент управленческих расходов
Инв Инвестиции
Об(ТЗ) Продолжительность оборота товарных запасов
Об(ТДЗ) Продолжительность оборота торговой дебиторской задолженности
Об(ТКЗ) Продолжительность оборота торговой кредиторской задолженности
Об(СОС) Продолжительность оборота собственных оборотных средств
ДКЗ Долгосрочные кредиты и займы
ККЗ Краткосрочные кредиты и займы
Необходимые финансовые ресурсы ЧП Чистая прибыль
А Амортизация
ПДКЗ Прирост долгосрочных кредитов и займов
Инв Инвестиции
ПСОС Прирост собственных оборотных средств
Финансовое состояние предприятия (рентабельность, деловая активность, финансовая устойчивость, платёжеспособность и ликвидность) В Выручка
Rчп Рентабельность продаж по чистой прибыли
ROA Рентабельность активов
ROE Рентабельность собственного капитала
Об(А) Продолжительность оборота активов
Об(ОА) Продолжительность оборота оборотных активов
Об(З) Продолжительность оборота запасов
Об(ДЗ) Продолжительность оборота дебиторской задолженности
Об(КЗ) Продолжительность оборота кредиторской задолженности
Кзс Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств
Ктл Коэффициент текущей ликвидности
Источник: составлено автором
Таким образом, разработанная комбинированная стратегически-ориентированная методика бюджетирования и трёхуровневая система финансовых показателей позволяют сначала получить общее представление о стратегии развития ООО «ЭсТиАй Трейдинг», связанными с ней финансовыми ресурсами, финансовым состоянием предприятия, а затем углубиться в состав каждого показателя и детально разобраться во всех крупных бизнес-процессах.
Обычно систематизировано документирование операций по учету доходов и расходов ООО «ЭсТиАй Трейдинг», которое включает формы первичных документов, обоснование необходимости их использования с отражением порядка оформления этих документов и предлагаемую форму унифицированного графика их документооборота. Данный график предусматривает, в частности, использование как действующих форм первичных документов для учета указанных операций, так и разработанных по результатам исследования.
Для оформления операций связанных с отражением процесса производства ООО «ЭсТиАй Трейдинг» предложена форма заявки на заказ, которая позволяет зафиксировать основные параметры продукции, необходимые для ее создания.
Учетная система современной организации находится под влиянием постоянно меняющихся факторов окружающей среды (рис. 3.3). Изменения, происходящие во внутренней и внешней среде, оказывают соответствующее воздействие на функционирование организации в целом и ее системы бюджетирования в частности. При этом возникает необходимость адаптации системы бюджетирования к изменяющимся условиям внутренней и внешней среды.
Рис. 3.3. Влияние внешней и внутренней среды на систему управления предприятия
Источник: Концепция контроллинга: управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование: Пер. с нем. – 2-е изд. – М.: «Альпина Бизнес Букс», 2006. – 269 с.
Подвергаясь влиянию изменений, происходящих во внутренней и внешней среде, организационная структура системы бюджетирования, ее задачи и применяемые инструменты и методы также подлежат периодическому пересмотру и изменению .
Обеспечить адаптацию системы бюджетирования к быстро меняющимся требованиям рыночной экономики возможно путем постоянного ее совершенствования. Мероприятия, составляющие алгоритм повышения результативности функционирования бюджетной системы, рассмотрены на
рис. 3.4.
Рис. 3.4. Мероприятия по повышению результативности системы бюджетирования
Источник: составлено автором
Процесс повышения результативности уже имеющейся бюджетной системы следует начинать с определения места и роли бюджетирования в системе управления предприятием. Для этого периодически бухгалтером-менеджером проводится опрос руководителей различных уровней управления. Предметом такого опроса выступают требования к желаемой системе бюджетирования. После чего определяются направления функционирования системы, которые будут подвержены изменениям.
Следующий этап – это анализ и оценка выбранных направлений реформирования системы бюджетирования. Бухгалтер-менеджер производит примерный расчет затрат на создание и внедрение инновационных продуктов и услуг, позволяющих модернизировать систему бюджетирования. Далее определяет степень удовлетворенности внутренних пользователей и дает оценку результативности применения разработанных им продуктов и услуг. После того как были определены все мероприятия по повышению результативности функционирования системы бюджетирования, переходим к этапу реализации намеченных изменений. Бухгалтер-менеджер разрабатывает форму и содержание бюджетов, устанавливает сроки и порядок осуществления контроля . |
обратная связь
