С использованием материальных ресурсов связано производство любого вида производимой продукции (выполнение работ, оказание услуг). В ряде случаев затраты на материальные ресурсы составляют около 80% затрат на производство продукции, т.е. они служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения ее себестоимости. Важное значение имеет комплексное использование материальных ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов в целях улучшения финансового состояния организации.
Материальные ресурсы, как следует из п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, - это сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.
К материальным приравниваются и другие затраты, в целом составляющие статью «Материальные расходы». При этом к прямым относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.
При анализе использования материальных ресурсов рассматриваются не только прямые расходы в части материальных затрат, но также те ресурсы, которые поименованы в перечне состава материальных затрат отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), а именно: материалы, используемые для упаковки или иной подготовки произведенной или реализованной продукции (включая предпродажную подготовку);
материалы, используемые на производственные и хозяйственные нужды, связанные с проведением испытаний, контроля, содержанием, эксплуатацией основных средств, и на иные подобные цели;
инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, специальная одежда и другое имущество, если оно не является амортизируемым имуществом;
комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу;
полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке;
топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, трансформацию и передачу энергии;
работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, или структурными подразделениями организации.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К таким работам (услугам) относятся и транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) или структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базового (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
материальные затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, с захоронением экологически опасных отходов, приобретением услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и т.п.).
К материальным затратам также относятся:
расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не предусмотрено нормативными документами;
потери вследствие недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;
технологические потери при производстве или транспортировке;
расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, на эксплуатационные вскрышные работы в карьерах и на нарезные работы при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
При анализе использования материальных ресурсов в производстве оценивается выполнение плана по снижению материалоемкости всей выпускаемой продукции и отдельных изделий, выявляются перерасход отдельных видов сырья, материалов, топлива, энергии в результате несоблюдения установленных норм их расхода и увеличения отходов и потерь, завышения норм расхода материальных ресурсов и составления нереальных планов по их экономии.
Основными показателями, характеризующими использование материальных ресурсов в производстве, являются общая материалоемкость всей товарной продукции и удельная материалоемкость конкретных видов изделий. При этом уровень материалоемкости товарной продукции определяется путем соотношения материальных затрат на ее производство и стоимости той же продукции. Удельная материалоемкость отдельных изделий устанавливается путем соотношения материальных затрат на их производство и цены этих изделий.
При анализе использования материальных ресурсов необходимо решить следующие задачи:
1) определить обеспеченность организации необходимыми материальными ресурсами для производства продукции (работ, услуг);
2) выявить уровень материалоемкости продукции за ряд отчетных периодов;
3) рассмотреть действие отдельных факторов, связанных с изменением уровня материалоемкости выпускаемой продукции;
4) проанализировать имеющиеся у организации потери вследствие вынужденных замен материалов и простоев рабочих машин и оборудования в случае отсутствия материалов;
5) выявить, какое влияние оказывает материально-техническое снабжение и уровень использования материальных ресурсов на объем выпускаемой продукции и ее себестоимость;
6) ответить на вопросы, имеются ли у организации возможности снижения материальных затрат и какое это окажет влияние на себестоимость производимой продукции.
Для проведения качественного анализа использования материальных ресурсов необходимо задействовать все источники информации, к которым в первую очередь относятся:
бизнес-планы;
данные аналитического и синтетического учета материалов в бухгалтерской службе организации;
«Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5);
формы статистической отчетности о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и др.
Учитывая многогранность функций управленческого учета на современном этапе реформирования бухгалтерского учета исследование затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции необходимо осуществлять на основе взаимосвязи управленческого, финансового и налогового учета. Результатом взаимодействия всех видов учета является принятие управленческих решений по составу производственных затрат, формирования себестоимости продукции и определению финансового результата по всем сегментам хозяйственной деятельности предприятий и различным уровням управления.
Таким образом, при организации каждой из подсистем учета предприятие должно руководствоваться специально разработанной учетной политикой, основанной на их взаимосвязи при определении способов и методов учета производственных затрат, плана счетов, бухгалтерских, налоговых и аналитических регистров.
Поэтому при разработке учетной политики особое значение с нашей точки зрения, имеет определение всей совокупности вопросов финансового, управленческого и налогового учета затрат и способов калькулирования себестоимости продукции (Рисунок 2).
Методический аспект учетной политики затрат на производство влияет на порядок калькулирования себестоимости готовой продукции, в частности, определение производственной и полной себестоимости, формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.
Рис. 2. Содержание учетной политики затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Организационно-технический аспект учетной политики организации включает приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия управленческих решений. На наш взгляд, наиболее прогрессивным методом, исходя из оперативности принятия решений, в рыночных условиях хозяйствования является метод учета переменных затрат «директ-костинг».
Алгоритм калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам в системе «директ-костинг», на наш взгляд, выглядит следующим образом (Рисунок 3).
Рисунок 3 – Алгоритм калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам в системе «директ-костинг»
В целях учета затрат на производство, основанного на взаимосвязи финансового и управленческого учета рекомендуется использование разработанного Плана счетов, при разработке которого использован интегрированный подход, позволяющий формировать информацию о затратах в финансовом учете для составления бухгалтерской отчетности, а в управленческом учете в целях составления внутренних отчетов по местам управления, ответственности и местам возникновения затрат.
Для организации управленческого учета может быть использована предложенная модель учета затрат на макро- и микроуровне управления предприятием (Рисунок 4).
Рисунок 4 - Модель управленческого учета производственных затрат
Организация управленческого учета на предприятиях определяется рядом факторов, которые зависят от номенклатуры вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, характера производства и применяемой технологии. Все эти факторы, подверженные изменению в зависимости от конкретных условий, оказывают определяющее условие на организацию учета затрат на производство продукции, выбор объектов учета и методов калькулирования себестоимости продукции.
Принципиальной особенностью управленческого учета является организация учета затрат производства по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности. Детализированный учет затрат на производство позволяет не только осуществлять их контроль, но и формировать информацию для процесса бюджетирования затрат и планирования производственного процесса.
Операционный сегмент объединяет места возникновения затрат по хозяйственному признаку. Здесь каждое место затрат либо связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, организацией производства.
Управление затратами на макроуровне предполагает их исследование по центрам управления: основное и вспомогательное производство, обслуживающие хозяйства, сферу управления предприятия и непроизводственную сферу. На каждом месте возникновения затрат, вне зависимости от сегмента и центра управления информация формируется по общепринятым элементам затрат, что обусловливается взаимосвязью управленческого и финансового учета.
Управленческий учет затрат на микроуровне предусматривает классификацию мест возникновения затрат производства в рамках отдельного предприятия.
Распределение и контроль затрат осуществляется по центрам управления и центрам затрат. Критерии обособления центров затрат зависят от специфики предприятия. С нашей точки зрения, центры затрат можно сгруппировать в следующие виды: общепроизводственные, внутрипроизводственные и технологические.
Общепроизводственные центры затрат производства основаны на принципе структуризации предприятия, то есть определение в качестве центров ответственности производств, цехов, участков, служб, отделов, бригад.
Внутрипроизводственные центры затрат объединены их техническим характером. В качестве центров затрат выступают группы оборудования, машины и агрегаты, производственные технологические линии, рабочие места. В однородных производствах в качестве центров затрат могут выступать отдельные этапы производственного процесса: стадии и фазы производства, передел, производство отдельных конструкций, деталей и полуфабрикатов.
Разработанная модель управления затратами по местам возникновения и центрам затрат предназначена для определения структуры методики управленческого учета. Формирование содержания методики управленческого учета затрат будет осуществляться с учетом специфики предприятия, вида деятельности и вида выпускаемой продукции. |
обратная связь
