Подробнее: |
ВЕДЕНИЕ
На современном этапе развития нашей страны малый бизнес призван не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение. В условиях рынка налогообложение решает двуединую задачу – обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого бизнеса.
В настоящее время роль малого бизнеса в России явно недостаточна: по таким показателям, как доля малых предприятий в ВВП или занятости наша страна далека от аналогичных показателей развитых рыночных стран. Невелик вклад малого бизнеса и финансовые ресурсы государства – в 2007 году, например, налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам, составили немногим более 140 млрд. рублей или 2,2% всех платежей, администрируемых ФНС.
Сложность и противоречивость процесса становления малого предпринимательства в России во многом связана с неразработанностью теоретических проблем этого сектора экономики, что, в частности, вызывает необходимость постоянного совершенствования правового регулирования малого бизнеса, в том числе в области налогообложения. Установление специальных налоговых режимов для малого бизнеса, существенные особенности их применения, необходимость выработки новых подходов к совершенствованию налогообложения через снятие наиболее острых противоречий и согласование интересов государства и субъектов малого предпринимательства в действующем законодательстве определили актуальность темы исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Вопросам развития малого бизнеса уделяется достаточно много внимания. В парламенте и правительстве страны, в научных изданиях и СМИ постоянно обсуждаются как общие проблемы стимулирования и регулирования малого предпринимательства, так и конкретные направления совершенствования всего комплекса налоговых отношений в этой сфере.
Теоретические исследования и практические разработки проблем малого бизнеса, включая налоговые аспекты, представлены в трудах таких отечественных специалистов, как А.В.Брызгалин, О.В.Врублевская, В.А.Галанов, В.В.Гусев, А.З.Дадашев, М.Г.Лапуста, С.И.Лушин, Н.И.Малис, В.Г.Пансков, А.Б.Паскачев, С.Г.Пепеляев, Ю.В.Подпорин, О.В.Романовский, В.А.Рубе, О.В.Скворцов, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, О.М.Шестоперов и др. Льготные режимы налогообложения малого бизнеса, их принципы и условия применения рассматривали зарубежные исследователи – Р.Барро, Д.Горхем, К. Макконнелл, М.Портер, Э.Рабушка, Р.Холл.
Вместе с тем реальное положение дел в этом секторе остается неудовлетворительным, что, в частности, было отмечено Д.А.Медведевым на заседании президиума Госсовета в Тобольске 27 марта 2008 года. В немалой степени это связано с нерешенными вопросами налогообложения. Исследованию некоторых из них и посвящена настоящая работа.
Цель исследования заключаются в выработке методологических подходов к анализу налоговых отношений в сфере малого бизнеса и обосновании на их основе рекомендаций по совершенствованию налогообложения малого бизнеса с учетом сочетания фискальных интересов государства с политикой поддержки субъектов малого предпринимательства.
Достижение указанной цели определило необходимость решения следующих задач:
- проанализировать финансово-экономические условия функционирования российского малого бизнеса и выявить основные проблемы его развития как субъекта налоговых правоотношений, в том числе в механизме специальных налоговых режимов;
- скорректировать теоретические принципы налогообложения применительно к специальным режимам обложения, обеспечивающие их гармонизацию с общим налоговым режимом;
- исследовать действующее законодательство России в области малого бизнеса, уточнить и дополнить систему количественных и качественных характеристик субъектов малого предпринимательства;
- на основе сравнительной оценки специальных налоговых режимов вскрыть особенности их действия и определить относительные преимущества каждого налогового механизма;
- разработать и обосновать предложения по совершенствованию специальных налоговых режимов, в том числе по предотвращению уклонения от налогов.
Объектом исследования является действующая система налогообложения малого бизнеса.
Предмет исследования – особенности применения общего и специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Теоретической и методологической основой исследования послужили работы, теории и концепции отечественных и зарубежных ученых в области регулирования малого бизнеса. Исследование опирается на широкую нормативно-правовую базу (кодексы, законы и подзаконные акты федерального, регионального и местного уровня), а также материалы судебной практики по налоговым спорам субъектов малого предпринимательства.
В процессе исследования использовались общенаучные принципы познания, методы индукции и дедукции, приемы системного анализа и диалектической логики. При обработке фактического материала - методы группировки, сравнительного, статистического, пофакторного анализа.
Информационную базу исследования составили данные отечественной статистики, российских информационных агентств, экспертные оценки научно – исследовательских центров, интернетресурсы, относящиеся к налогообложению малого бизнеса. Использовались материалы органов государственной власти Российской Федерации и субъектов Федерации, разъяснительные документы Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, Министерства экономического развития и торговли РФ.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Коллектив автотранспортного предприятия ООО «Авто-плюс», должен самостоятельно разрабатывать планы экономического и социального развития. Это требует глубокого знания экономики предприятий и обслуживаемых звеньев, грамотного и умелого хозяйствования.
Доходность (рентабельность) автотранспортного предприятия это главный показатель его деятельности. Для обеспечения роста эффективности хозяйственной деятельности необходимо более глубоко овладеть знаниями в области экономики предприятий, повысить роль экономического анализа в выявлении резервов увеличения доходов и прибыли.
Полнота использования резервов за счет повышения доходности автотранспортного предприятия способствует увеличению единого фонда оплаты труда работников организаций и предприятий. Поэтому при стимулировании коллективов и отдельных специалистов следует учитывать их вклад в обеспечение полноты получения доходов всех видов, не исключая надбавок к тарифам и ценам, штрафов за сверхнормативный простой автомобилей, непредъявление грузов к перевозке, задержку контейнеров, принадлежащих автотранспортным предприятиям, за неправильное указание в товарно-транспортных документах веса груза или его наименования и т.д.
Главное - поставить работу так, чтобы возрастала производительность труда работников автотранспортных предприятий, повышался объем работы, выполняемой каждым автомобилем. Этому способствует материальное стимулирование каждого работника.
Для этого, прежде всего, необходимо тщательно проанализировать работу каждого автомобиля с позиции доходности (рентабельности). В автотранспортных предприятиях очень высок уровень изношенности автомобилей. Удельный вес старых машин в ряде автотранспортных предприятий доходит до 65-66 % . Необходимо решительно освобождаться от всех неработающих, низкодоходных и просто убыточных автомобилей, содержание и ремонт которых обходится очень дорого, а доход относительно мал.
Не менее важна полная контейнеризация автоперевозок товаров с баз при строгом соблюдении графиков поставки товаров в магазины. Как показывает опыт, при таком способе завоза эффект достигается как у грузоотправителя, так и на автотранспорте. Использование контейнеров позволяет сократить простои автомобилей под погрузкой-разгрузкой в 3 раза, что дает большой выигрыш в производительности транспортных средств.
В автотранспортных предприятиях, недостаточно используются прицепы, а это большой резерв увеличения доходов автотранспортных предприятий. Как показывают расчеты, на развозных маршрутах грузов в сельской местности целесообразно иметь до 60-70 прицепов на каждые 100 грузовых "сдельных" автомобилей.
Результаты деятельности автотранспортных предприятий будут значительно более ощутимыми на базе более высокой организации и стимулирования труда водителей на основе бригадного хозрасчета.
Труд водителей в условиях неустойчивого по дням недели грузооборота следует оплачивать не сдельно, а повременно с помощью такого оценочного показателя, как нормо–час. При этом водитель знает точное время, необходимое для выполнения того или иного маршрута, и соответствующий этому лимит оплаты труда. Качество работы водителя оценивается заказчиками, бригадиром водителей, инженерно – техническими работниками автотранспортного предприятия путем записей в путевых листах. Эти отзывы становятся основой для определения коэффициента трудового участия в общей работе бригады. Как показывает практика, заявки на перевозки грузов выполняются в срок и добросовестно, прекращаются приписки выполненных работ, сокращается расход топлива и запасных частей. Все это способствует резкому увеличению выработки на один автомобиль и, следовательно, сокращение количества занятых в транспортировке товаров машин. Конечно, при этом необходимо активно продолжать работу по улучшению подъездных путей, строительству площадок при магазинах для разгрузки товаров, созданию на оптовых базах экспедиций, внедрению контейнерных перевозок грузов. Целесообразно доводить до заказчиков лимит на использование автотранспортных средств на каждом из развозочных маршрутах.
Какой учетный показатель выполненных работ водителями выбрать для оплаты их труда, должно решать автотранспортное предприятие самостоятельно, исходя их главного критерия – возможности повышения производительности труда. Если существует возможность замерять и взвешивать перевозимые грузы, то целесообразно оплачивать труд водителей, исходя из расценок за каждую тонну перевезенного груза и тонна – километр грузооборота. Если такой возможности нет, то при перевозках грузов автомобилями грузоподъемностью до одной тонны труд водителей должен оплачиваться повременно, т. е. за фактически отработанные в данном месяце часы.
Во всех случаях водителям целесообразно установить нормированные сменные (дневные) задания по пробегу автомобилей, простою под погрузкой – разгрузкой, перевозке грузов в тоннах и т. д. Премии водителей в этих случаях необходимо поставить в зависимость от выполнения и перевыполнения нормированных заданий. Все это будет стимулировать повышению производительности труда, снижению затрат на перевозки, борьбу за экономию горючего и других материалов, ликвидацию приписок выполненных работ.
Выводы:
1. Разработана методика составления бюджетов доходов, расходов, денежных потоков и форм финансовой отчетности для предприятий малого бизнеса, опробованная для прогнозирования состояния малых предприятий, занимающихся разными видами деятельности и программа для ее реализации на компьютере.
2. Предложен порядок учета налоговых платежей и изменения курса валюты при прогнозировании.
3. Изложен механизм определения денежных потоков при работе предприятия малого бизнеса по упрощенной системе налогообложения и при утере им этого права.
4. Полученные и имеющие графическую интерпретацию результаты позволяют предприятию управлять процессом ценообразования на оказываемые услуги, вносить изменения в политику скидок и коммерческого кредитования, определять налоговую нагрузку и в целом принимать управленческие решения по наращиванию своего экономического потенциала.
В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход с момента его введения стал обязательным для налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельности. ЕНВД к моменту введения его во всех регионах России уплачивали около 120 тыс. организаций и 1,3 млн. индивидуальных предпринимателей.
Зарубежный опыт говорит, что малый бизнес является особым субъектом государственного регулирования: для целей налогообложения малых предприятий неизменными остаются натуральные и финансовые показатели (прибыль, объем реализации), которые варьируются применительно к разным налогам. Мировая практика налогообложения предусматривает по отношению к СМП два основных подхода:
1. Введение на фоне стандартной налоговой системы совокупности
налоговых льгот для малого бизнеса (льготы, направленные на поддержание конкурентоспособности малых предприятий, повышение их инвестиционной активности, и льготы, позволяющие упростить налоговое администрирование этой группы налогоплательщиков);
2. Введение особых режимов налогообложения для малого бизнеса.
В развитых странах государственная политика стимулирования малого предпринимательства проводится, как правило, с учетом приоритетности главных направлений, в частности, сферы производства. Такой подход стимулирует перелив капитала в производство. Российская же налоговая система одинакова и для производителя, и для посредника, и, пока не будет устранено это положение, переток капитала из производства в сферу обращения не прекратится. Особый подход к обложению НДС в первую очередь связан с задачей минимизации затрат на его налоговое администрирование.
В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, уходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения схем.
В России решению этой задачи также придается большое значение, а деятельность государства в области налогообложения малого бизнеса направлена на достижение разумного компромисса интересов государства и субъектов малого предпринимательства.
Исходя из общих принципов налогообложения, можно актуализировать их применительно к малому бизнесу. Ключевым принципом, на наш взгляд, является стимулирование развития малого предпринимательства и обеспечение эффективной занятости населения. Реализация этого принципа требует определения четких приоритетов налогового стимулирования, установление соответствующих механизмов применения специальных налоговых режимов.
Принцип справедливости выражается в достижении равновесия между государственным и частным секторами экономики. Внедряя особый порядок налогообложения малого бизнеса и устанавливая его параметры, законодательные органы должны учитывать не только прогнозируемые экономические результаты (уменьшение или увеличение суммы налоговых поступлений), но будущие социально-экономические последствия перехода налогоплательщиков на уплату единого налога. С этих позиций уменьшение поступлений в бюджет нельзя считать единственным основанием для вывода о неэффективности специального налогового режима, так как его применение одновременно решает целый ряд социальных проблем, начиная с эффективной занятости населения и заканчивая такой актуальной для нашей страны задачей, как создание «среднего класса».
Принцип предотвращения уклонения от налогообложения направлен на реализацию фискальной функции налогов. В законодательстве должны быть по возможности прикрыты все «лазейки», позволяющие уклоняться от налогообложения как самим субъектам малого предпринимательства, применяющим специальные налоговые режимы, так и более крупным предприятиям, создающим «малые предприятия» с целью минимизации налогов.
Принцип определенности, действующий для любой налоговой системы, в налогообложении малого бизнеса должен быть доведен до совершенства. Каждое слово закона должно быть предельно просто и понятно, иметь однозначную трактовку, исключая отсылочные нормы не только к другим законам и подзаконным актам, но и к другим главам Налогового кодека РФ.
Принцип избежания двойного налогообложения, которое может возникнуть при переходе с одного налогового режима на другой.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Борисов А.Н. Упрощенная система налогообложения: комментарий к гл. 26.2 части второй Налогового кодекса РФ (постатейный). М.: Юстицинформ, 2005.
2. Боброва А.В. Организация и планирование налогового процесса. - М.: Изд-во "Экзамен", 2005.
3. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика. - СПб.: Лань, 2000.
4. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2001.
5. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В.. Учет на предприятиях малого бизнеса. М.: Вузовский учебник, 2006. С. 5.
6. Дехканбаева Л.С. Роль системы налогообложения в формировании финансовых результатов деятельности малого предприятия. //Налоги и налогообложение, 2005, № 2
7. Дьячкина Л.А. Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом. //Все для бухгалтера, 2007, № 4
8. Ибадова Л.Т. Комментарий к Федеральному закону "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (постатейный). - М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. С. 9.
9. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2004.
10. Предпринимательское право Российской Федерации / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно. М.: Юристъ, 2003. С. 272.
11. Соснаускене О.И., Сергеева Т.Ю. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: практическое пособие. М.: Омега-Л, 2007.
12. Ляшевич И.А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном этапе // Журнал российского права. 2006. № 5. С. 62.
13. Смагина И.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. //Право и экономика, 2007, № 11
14. Самылин А.Ю. Малый бизнес и прогнозирование финансовых результатов. //Экономический анализ: теория и практика, 2008, № 22
15. Российская газета № 90 (4353) от 27.04.2007
16. Commission Recommendation of 6 May 2003 concerning the definition of micro, small and medium-sized enterprises: 2003/361/EC. Article 2 // Official Journal of the European Union. - 20.05.2003. - L 124/39.
17. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики (Росстат): www.gks.ru.
18. Официальный сайт ФНС России: www.nalog.ru.
19. Сайт национального института системных исследований проблем малого предпринимательства: www.nisse.ru.
20. Сайт информационного агентства: www.nta-nn.ru.
21. Сайт Ресурсного центра малого предпринимательства: www.rcsme.ru.
|
обратная связь
