Следующим логическим шагом в совершенствовании системы бюджетирования является создание системы бюджетного планирования по структурным подразделениям.
В целях организации бюджетного планирования деятельности струк-турных подразделений целесообразно создать сквозную систему бюджетов по функциональному признаку. Такая система состоит из следующих функциональных бюджетов:
- бюджет материальных затрат;
- бюджет потребления энергии;
- бюджет расходов на оплату труда (включая соответствующие начисления по законодательству);
- бюджет амортизационных отчислений;
- бюджет прочих расходов.
Эта система бюджетов полностью охватывает всю базу финансовых расчетов предприятия. Бюджеты материальных затрат и потребления энергии отражают затраты производственных цехов. С бюджетом расходов на оплату труда связан фонд оплаты труда и отчисления единого социального налога и на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Бюджет амортизационных отчислений определяет инвестиционную политику предприятия, кроме того, фактически амортизационные отчисления могут использоваться в качестве оборотных средств предприятия. Бюджет прочих расходов позволит экономить на наименее важных расходов.
К разработке бюджетов должны привлекаться руководители центров ответственности, т.к. их разработка является способом пробудить, усилить и организовать коллективную волю руководства посредством осознания общих ценностей и целей предприятия.
Система бюджетов структурных подразделений по функциональному признаку представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1. Система бюджетов по функциональному признаку на предприятии ОАО «Казаньоргсинтез»
№ Бюджеты Бюджеты структурных подразделений. Итого свод-ный
бюджет по пред
приятию
производствен-ные
цехи. Функциональ-ные
службы Непромышлен-ная
группа
цех
№1 цех
№2 цех
№3
№4
№5
№6
№7
№8
№9
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1 Материальные
затраты М31 М32 М33 М34 М35 М36 М37 М38 М39 SUMМ3
2 Энергетические
затраты ЭП1 ЭП2 ЭП3 ЭП4 ЭП5 ЭП6 ЭП7 ЭП8 ЭП9 SUMЭЗ
3 Расходы на оплату
труда ( с начислениями) РОТ1 РОТ2 РОТ3 РОТ4 РОТ5 РОТ6 РОТ7 РОТ8 РОТ9 SUMРОТ
4 Амортизация А1 А2 А3 А4 А5 А6 А7 А8 А9 SUMА
5 Прочие расходы ПР1 ПР2 ПР3 ПР4 ПР5 ПР6 ПР7 ПР8 ПР9 SUMПР
Итого по бюджетам
подразделений,
служб, групп. ито-го
по
цеху
№ 1 ито-го
по
цеху
№ 2 ито-го
по
цеху
№ 3 итого
по
служ-бе
№4 итого
по
служ-бе
№5 итого
по
служ-бе
№ 6 ито-го
по
№ 7 ито-го
по
№ 8 ито-го
по
№ 9 Общая сумма
бюджетов подразделе-ний, служб,
групп
Всего сводный
бюджет. Общая сумма по
всем бюдже-там
Сводный бюджет по составу затрат равен сводному бюджету по структурным подразделениям, службам и группам.
При разработке бюджетов структурных подразделений и служб предприятия следует руководствоваться принципом декомпозиции, который заключается в том, что каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня. Бюджеты цехов являются «вложенными» в бюджет производства, бюджеты производства конкретизируют сводный (комплексный) бюджет.
Система бюджетов цехов для предприятия ОАО «КАЗАНЬОРГСИНТЕЗ» представлена в таблице 3.2.
Таблица 3.2. Система бюджетов цехов ОАО «КАЗАНЬОРГСИНТЕЗ»
Элементы
затрат Бюджеты цехов ( в тыс.руб.) на весь выпуск Итого свод-ный бюд-жет по це-хам
1 2 3 4 5
1 2 3 4 5 6 7
Материальные затраты 170000 300000 175000 160000 210000 1015000
Энергетические
затраты 14000 17000 80000 100000 30000 241000
Расходы на оплату труда 20000 25000 22000 20000 21000 108000
Начисления 7400 9000 8000 7400 7700 39500
Амортизация 25000 30000 27000 28000 9300 119300
Прочие расходы 3600 4000 3000 4600 2000 17200
Итого 240000 385000 315000 320000 280000 1540000
Ежемесячно целесообразно каждому структурному подразделению для контроля за затратами формировать сводный бюджет цеха по следующей схеме.
Таблица 3.3. Сводный бюджет цеха на месяц ОАО «Казаньоргсин-тез»
№ Элементы затрат Бюджет на месяц Фактическое выполнение Отклоне-ния ( +, - )
1 Материальные затраты 170000 165000 - 5000
2 Энергетические затраты 14000 170000 +3000
3 Расходы на оплату труда 20000 20000 -
4 Начисления 7400 7400 -
5 Амортизация 25000 25000 -
6 Прочие расходы 3600 3800 - 200
Итого 240000 238200 - 1800
Отклонение по материальным затратам благоприятное, по энергетическим и прочим расходам – неблагоприятное. Управление затратами осуществляется по отклонениям.
Начальнику цеха следует обратить внимание и проанализировать, за счет каких факторов произошло отклонение по энергетическим затратам и прочим расходам. В дополнение к сводному бюджету цеха составляются функциональные бюджеты по соответствующим статьям, которые можно детализировать, например, по удельным нормам расхода сырья, материалов, энергетических затрат, для выявления отклонений.
Детализация бюджетов цеха представлены в таблицах 3.4-3.7.
Материальные затраты цеха возможно контролировать ежедневно, по декадам, за месяц по удельным нормам сырья и материалам и рассчитывать отклонения благоприятные и неблагоприятные. При неблагоприятном отклонении начальник цеха должен принимать меры по их устранению.
Таблица 3.4. Бюджет материальных затрат цеха ОАО «Казаньоргсинтез»
Перечень сырья, материалов Нормы расхода сырья, материалов на соответствующий период Бюджет (план) Факт Отклонения (+,-)
Ежеднев-но на месяц Еже-дневно на месяц Ежеднев-но на месяц
Апатит т 0,08792 2,6376 0,0879 2,637 +0,00002 0,0006
Хлористый калий т 0,11 3,3 0,10 3 +0,01 0,3
Аммиак общий т 0,09 2,7 0,1 3 -0,01 0,3
Серная кислота т 0,0001 0,003 0,0001 0,003 - -
Таблица 3.5. Бюджет энергетических затрат цеха ОАО «Казаньоргсинтез»
Перечень энергетических затрат Нормы расхода на соответствующий период Бюджет (план) Факт Отклонения (+,-)
Ежеднев-но на месяц Ежедневно на месяц Еже-днев-но на ме-сяц
Электроэнергия 4513 квтч 47 1410 47 1410 - -
Тепловая энергия
Вода, воздух, пар и т.д. 12420 гкал 0,075 2,25 0,075 2,25 - -
Итого 1412,25 1412,25
Энергетические затраты цеха нитрофоски также могут контролиро-ваться ежедневно, по декадам и за месяц по соответствующим нормам расхода электроэнергии, тепловой энергии, воздуха, пара и т.д.
Материальные и энергетические затраты цеха ОАО «Казаньоргсин-тез» являются контролируемыми, составляют удельный вес в структуре себестоимости - 75% и управление может осуществляться по благоприятным или неблагоприятным отклонениям.
Таблица 3.6. Бюджет расходов на оплату труда цеха ОАО «Казаньоргсинтез»
Бюджет (план)
на месяц Фактическое
выполнение
за месяц Отклонения
( +,-)
Основная зарплата 100000 80000 -20000
Дополнительная зарплата 130000 24000 --
Премиальные выплаты 46000 20800 --
Прочие выплаты -- -- --
Доплаты 10000 12000 +2000
Итого 286000 136800 --
Начисления 103818 49658 --
Итого 389818 186458 --
В бюджете расходов на оплату труда цеха ОАО «Казаньоргсинтез» ущественное отклонение по основной зарплате (экономия 2000 руб., до-платы составляют 2000 руб.)
Таблица 3.7. Бюджет амортизации цеха ОАО «Казаньоргсинтез»
Направления расходов Бюджет (план) на месяц тыс. руб. Фактическое выполнение за месяц тыс. руб. Отклонения (+,-)
Капитальный ремонт 13 000 13 000 -
Текущий ремонт 8 000 8 000 -
Итого 21 000 21 000 -
Бюджет амортизации цеха составляется на месяц и контролируется фактическое его исполнение за месяц.
Таблица 3.8. Бюджет прочих расходов цеха ОАО «Казаньоргсинтез»
Перечень расходов Бюджет (план) на месяц тыс. руб. Фактическое выполнение за месяц тыс. руб. Отклонения (+,-)
Командировочные расходы 50 50 -
Транспортные расходы и т.д. 30 30 -
Прочие 10 10 -
Итого 90 90 -
Бюджет формируется на месяц (командировочные расходы, транспортные и т.д.) и контролируется в течение месяца фактическое его исполнение.
Важными этапами являются сбор фактической информации и контроль за исполнением бюджета. Бюджетирование является достаточно важным процессом, поскольку при этом требуется обработка большого объема информации, но его внедрение на предприятии в основном окупается. Наибольшего эффекта можно достичь, применяя специализированное программное обеспечение.
Для ОАО «КАЗАНЬОРГСИНТЕЗ» предлагается использование диагностики в качестве метода исследования системы управления затратами в процессе производства. Этап диагностического обследования проводится на базе разработанной системы показателей (табл. 3.9) и функциональной модели оценки системы управления затратами.
Таблица 3.9. Система показателей затрат на обеспечение качества продукции ОАО «Казаньоргсинтез»
Характеристика показателя ЗОКП Метод определения затрат
Затраты на предупреждение де-фектов (Зпред) Затраты на поддержание оборудования в рабочем состоянии + Затраты на создание условий хранения материалов и комплек-тующих +Затраты на обучение персонала +Затраты на создание условий обеспечения качественной среды +Затраты на создание условий материального стимулирования
Затраты на проведение оценки (контроль) качества (Зконт) Затраты на выявление несоответствий в процессе производства + затраты на аудит входных объектов + затраты на выявление дефектов после изготовления
Полезные ЗОКП (Зполез) Зпред + Зконт
Затраты, связанные с внутренним браком (Звнут) Затраты на переделки и ремонт + Затраты, связанные с проведением анализа потерь
Управляемые ЗОКП (Зуправ) Зпред + Зконт + Звнут
Неуправляемые ЗОКП (Знеуправ) Гарантийные обязательства + Затраты, свя-занные с проведением анализа возникнове-ния внешнего брака + Затраты, связанные со снижением сорта + Затраты на юриди-ческие споры и выплату компенсаций
Потери (Зпот) Звнут+ Знеуправ
ЗОКП (Зок) Зуправ +Знеуправ
Соотношение затрат на предупре-ждение дефектов к ЗОКП (Kпред) Зпред/ Зок
Соотношение затрат на проведе-ние оценки (контроля) качества продукции к ЗОКП (Kконт) Зконт / Зок
Доля ЗОКП в себестоимости про-изведенной продукции (Kок) Зок/себестоимость
Темп роста ЗОКП (Iок) Зок 1/ Зок2
Темп роста затрат на предупреж-дение дефектов (Iпред) Зпред1/ Зпред2
Темп роста затрат на проведение оценки (контроль) качества (Iконт) Зконт1 / Зконт 2
Темп роста затрат, связанных с внутренним браком (Iвнут) Звнут1/ Звнут2
Эффективность инвестиций на обеспечение качества продукции (Эинвес) ΔЗполез/ ΔЗпот
Для получения объективных результатов анализ всей системы показателей необходимо производить в динамике. Функциональная модель оценки состояния и степени развития системы управления ЗОКП ОАО «Казаньоргсинтез» базируется на оценочных категориях, представляющих собой управленческие функции. В рамках этих функций автором выделены направления деятельности предприятия в области управления ЗОКП, содержание которых определяется экспертным путем.
В результате проведенного исследования содержания ЗОКП в ОАО «Казаньоргсинтез» было выявлено отсутствие единства в понимании, что непосредственно представляют собой ЗОКП и какие составляющие эле-менты входят в это понятие. Это подтверждается полученными данными по показателю Kок, границы которого варьируются от 0 % до 72,5 %. Также изучение данного вопроса позволило определить, что идея оптимальности этого вида затрат теряется, а на некоторых предприятиях это направление вообще не рассматривается, а лишь производится реальное фиксирование значения ЗОКП. (рис.1 и 2.)
Рис. 1. - Состав затрат на обеспечение качества продукции Рис. 2. - Эффективность вложений в обеспечение качества продукции
Анализ содержания ЗОКП показал, что на предприятии не ведутся работы по выявлению причинно-следственных связей между вложениями в процесс обеспечения качества продукции и затратами на устранение оши-бок. Для ОАО «КАЗАНЬОРГСИНТЕЗ» была построена корреляционно-регрессионная зависимость между затратами на предупреждение и контроль (х) и затратами на устранение ошибок (у):
у = 695731,8-0,08х.
Полученное уравнение показывает обратную зависимость (коэффициент корреляции равен –0,59): при увеличении затрат на предупреждение и контроль затраты на устранение ошибок снижаются.
Исследования, проведенные для ОАО «КАЗАНЬОРГСИНТЕЗ», позволили определить, что система располагает потенциалом для развития, однако, эти возможности реализуются слабо; на предприятии су-ществуют только отдельные фрагменты полноценной системы управления ЗОКП. Неудовлетворительно обстоит дело с разработкой методологии планирования, нормирования, учета и анализа затрат, а также нельзя с уверенностью говорить о реально существующей системе, к сожалению, лишь только о некоторых ее элементах.
Диагностика состояния системы управления ЗОКП промышленных предприятий показала отсутствие данной системы как единого целого и функциональную разрозненность деятельности подразделений, управление ЗОКП имеет фрагментарный и разобщенный характер.
В процессе управления целесообразно выявить оптимальные пропорции между управляемыми и неуправляемыми ЗОКП. С этой целью автором предложено использование метода наименьших квадратов. В качестве исходных данных были использованы такие показатели, как производственный объем и ЗОКП на примере информации, полученной на ОАО «КАЗАНЬОРГСИНТЕЗ» (табл. 3.10).
Таблица 3.10. Исходные данные для разделения затрат на обеспече-ние качества продукции, в тыс. руб.
Период, квартал Производственный объем (х) ЗОКП (у)
1 98412,24 6982,84
2 106709,9 6935,45
3 118727,7 7156,6
4 119815,1 7465,15
Итого 443664,9 28540,04
На основе полученных данных была найдена ставка неуправляемых затрат по формуле (2):
. (2)
В результате проведенных расчетов были получены соотношения между неуправляемыми и управляемыми ЗОКП, представленными на рис. 3. Анализ полученных данных показал, что на предприятиях управленческие решения, связанные с созданием производственных условий, обеспечивающих качество продукции и с ЗОКП бессистемны. В ряде случаев затраты, связанные с внешним браком значительно превышают управляемые затраты, что позволяет сделать вывод: меры организации производства, обеспечивающие качество выпускаемой продукции, не реализуются в полном объеме.
Рис. 3. – Соотношение неуправляемых и управляемых затрат в зависимости от производственного объема
С целью разрешения указанных проблем предложено положение о необходимости разработки системы управления ЗОКП и формирования отдельных ее подсистем.
Под системой управления ЗОКП ОАО «Казаньоргсинтез» понимает совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих элементов, направленных на выполнение управленческих функций с целью обеспечения качества выпускаемой продукции с оптимальным уровнем затрат на его достижение (рис. 4). Разработанная система позволяет реализовать все мероприятия по обеспечению качества продукции на основе корректирующих воздействий на факторы организации произ-водства.
Принимая во внимание выдвинутые требования к системе (целост-ность, взаимосвязанность и взаимодействие элементов, согласованность, синхронность и ритмичность, адаптивность и гибкость, управляемость, многофункциональность и многоаспектность, оптимальность) предложена структура, являющуюся координатором данного направления.
В предлагаемой структуре выделяются 2 подразделения: Бюджетная группа и Бюро управления ЗОКП. Посредством обеспечивающей подсистемы и подсистемы методов управления Бюро управления ЗОКП реализует поставленные цели и функции управления. Решая задачи организации производства, Бюро оказывает управляющее воздействие на производственные факторы, ликвидируя проблему обеспечения заданного уровня качества продукции.
Рис. 4. - Система управления затратами на обеспечение качества про-дукции в процессе производства ОАО «Казаньоргсинтез»
Бюджетная группа является временной, действующей в период разработки нормативных материалов и бюджетов, задачами которой являются координация, сбор коллективных предложений, согласование интересов всех подразделений и отделов, участвующих в процессе обеспечения качества. Бюро управления ЗОКП действует постоянно, разрабатывает и распространяет нормативно-инструктивные материалы по составлению бюджета, обеспечивает информацией для управленческого учета, определяет порядок составления бюджета и даты, к которым должны быть представлены те или иные плановые показатели. Кроме того, она показывает вклад каждого подразделения, проводит оценку и анализ ЗОКП, а также анализирует исполнение бюджета, выявляет величину отклонений фактических от плановых показателей, устанавливает причины этих отклонений.
С точки зрения практического применения в ОАО «Казаньоргсинтез» разработана последовательность внедрения системы (рис. 5).
Рис. 5. - Алгоритм внедрения системы управления затратами на обес-печение качества продукции в процессе производства
Поскольку система управления ЗОКП служит информационным фун-даментом, опорой нового стиля управления организацией, ее неес-тественно представить вне системы менеджмента качества и организации производства. Из этого следует, что система управления ЗОКП должна постоянно развиваться путем их сближения, структурирования и слияния в единую, качественно новую, управленческую концепцию.
Наиболее перспективным направлением планирования является бюд-жетирование. В работе автор выделяет три подхода к процессу создания комплексной системы бюджетирования ЗОКП ОАО «Казаньоргсинтез»: как процесс трансформации планов; как инструмент повышения ответственности руководителей за затраты на обеспечение качества и результатов решения задач оптимальности; как информационно-аналитическая поддержка управления, предназначенная для повышения экономической обоснованности принимаемых решений в области обеспечения надлежащего качества.
Бюджет ЗОКП является целевым и составляется для всего пред-приятия. Автором разработаны форма бюджета и процесс его создания, представляющий собой ряд последовательно выполняемых этапов: информирование сотрудников о целях составления бюджета ЗОКП; формирование единых представлений о целях бюджетирования ЗОКП; определение сильных и слабых сторон каждого подразделения предприятия в создании бюджета ЗОКП; сбор, обработка и анализ предложений на всех уровнях управления; анализ альтернатив и выбор наиболее эффективного управленческого решения; составление отдельных частей бюджета ЗОКП и формирование первоначального бюджета; согласование и агрегирование бюджетной информации; формирование и принятие бюджета ЗОКП; утверждение бюджета ЗОКП и доведение информации до исполнителя. Автор в работе обосновывает применение комплексного подхода к составлению бюджета ЗОКП, заключающегося в применении методов «сверху - вниз» и «снизу - вверх». Данный подход позволит заложить в бюджет реальные показатели ЗОКП. Доведение окончательного бюджета ЗОКП до непосредственного исполнителя осуществляется посредством планового задания.
БЮДЖЕТ ЗАТРАТ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРО-ДУКЦИИ
Период
Элемент затрат на обеспечение качества продукции Затрат, р. От-клоне-ние, % Доля по отношению к соответствующей группе затрат, %
план факт
…
Разработка нормативов может быть осуществлена опытно-статистическим, расчетно-статистическим, расчетно-аналитическим и экс-пертным методами. Расчет бюджета ЗОКП основывается на применении расчетно-статистического метода, представляющий собой корректировку данных предыдущего периода на изменение состояния факторов организации производства. Предположим, на величину заработной платы, связанной с обеспечением качества, влияет, во-первых, численность, а во-вторых, политика предприятия в области качества:
- внедрение системы менеджмента качества приведет к росту качест-венной продукции «с первого раза» как минимум на 10 %, что получит свое выражение в виде корректирующего коэффициента k1=0,9;
- обучение персонала позволит, во-первых, повысить их квалифи-кацию и, как следствие, размер заработной платы, выражающийся в повышающем коэффициенте k2 =1,15, а во-вторых, приведет к высвобождению трудовых ресурсов (k3 =0,8).
Таким образом, интегральный коэффициент, учитывающий влияние различных аспектов деятельности предприятия в области обеспечения качества, корректирующий величину заработной платы работников, занятых исследуемым процессом, равен:
kинт =k1 *k2 *k3 , (3)
kинт = 0,9*1,15*0,8=0,828.
Для аккумулирования всей информации по затратам на обеспечение качества продукции в бюджет автором разработана форма сметы, представляющая собой размер ЗОКП по составляющим элементам (материалы, зарплата, амортизация и т.д) по каждому подразделению – участнику процесса обеспечения качества.
Эффективность реализации процесса бюджетирования ЗОКП зависит от массива релевантной информации. С этой целью автор считает возмож-ным и необходимым внедрение системы управленческого учета. В связи с тем, что система управленческого учета и система менеджмента качества интегрированы в общую систему управления предприятием, система управленческого учета не может функционировать автономно. Результат взаимодействия двух этих систем в интегрированной системе управления организацией - это подсистема управления ЗОКП.
Предлож |
обратная связь
