Рассмотрим технологические особенности ООО «Строй-экономия: организация выполняет четыре заказа, по которым имеются сведения о прямых и косвенных затратах (табл. 4, 5).
Таблица 4. Состав прямых затрат, связанных с выполнением строительных работ ООО «Строй-экономия»
Наименование
заказа Прямые
трудозатраты,
ч Прямые
материальные
затраты, руб. Прямая
заработная
плата, руб. Прямые
затраты -
всего, руб.
Заказ 1 77 243 3 030 716 3 359 611 6 390 327
Заказ 2 33 790 3 215 663 1 516 707 4 732 370
Заказ 3 74 483 9 250 907 4 020 400 13 271 307
Заказ 4 30 110 6 550 090 1 454 203 8 004 293
Итого 215 626 22 047 376 10 350 921 32 398 297
Таблица 5. Косвенные затраты, подлежащие распределению по заказам ООО «Строй-экономия»
Наименование затрат Сумма, руб.
1. Содержание и эксплуатация строительных машин и
механизмов 3 900 300
2. Накладные расходы 16 491 290
в том числе
отчисления на единый социальный налог от расходов
на оплату труда рабочих 2 610 600
расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и
бытовых условий 237 800
расходы на охрану труда и технику безопасности 311 800
расходы на малоценные и быстроизнашивающиеся
инструменты и производственный инвентарь 363 500
расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны,
геодезические работы, проектирование,
благоустройство и подготовку объектов к сдаче 1 170 000
в том числе
Заказ 1 112 000
Заказ 2 166 000
Заказ 3 870 400
Заказ 4 21 600
Итого 20 391 590
При распределении косвенных расходов традиционным способом (базой распределения являются прямые затраты) получаем конечную себестоимость каждого заказа (табл. 6).
Таблица 6. Расчет полной себестоимости заказов традиционным способом ООО «Строй-экономия», руб.
Наименование
заказа Прямые
затраты Накладные
расходы Расходы по
машинам и
механизмам Конечная
себестоимость
Заказ 1 6 390 327 3 252 786 1 008 241 10 651 354
Заказ 2 4 732 370 2 408 858 1 246 231 8 387 459
Заказ 3 13 271 307 6 755 323 1 161 808 21 188 438
Заказ 4 8 004 293 4 074 323 484 020 12 562 636
Итого 32 398 297 16 491 290 3 900 300 52 789 887
Далее определим соответствующие им носители затрат в натуральном и стоимостном измерении. При этом суммовое значение носителя затрат в натуральном измерении расшифруем по каждому заказу (табл. 7).
Таблица 7. Виды деятельности и соответствующие им носители затрат ООО «Строй-экономия»
Вид деятельности Затраты,
тыс. руб. Носитель
затрат Значение
носителя
затрат Стоимость
единицы
носителя Значение носителя затрат по заказам
Заказ 1 Заказ 2 Заказ 3 Заказ 4
Содержание и
эксплуатация
строительных машин и
механизмов 3 900 300 Машино-час 9 702 402,01 2 508 3 100 2 890 1 204
Отчисления на
социальные нужды от
расходов на оплату
труда рабочих 2 610 600 1 руб.
прямой
зарплаты 10 350 921 0,25 3 359 611 1 516 707 4 020 400 1 454 203
Расходы по
обеспечению
санитарно-
гигиенических и
бытовых условий 237 800 Количество
человеко-
дней
основных
рабочих 25 406 9,36 8 935 4 301 8 750 3 420
Расходы на охрану
труда и технику
безопасности 311 800 Количество
человеко-
часов
текущих
выездов на
объекты
инженеров по
технике
безопасности 460 677,83 162 78 158 62
Расходы на мало-
ценные и
быстроизнашивающиеся
инструменты и
производственный
инвентарь 363 500 Количество
человеко-
часов
основных
рабочих 215 626 1,69 77 243 33 790 74 483 30 110
После того как определены носители затрат для каждого вида деятельности ООО «Строй-экономия», их величина для каждого заказа и стоимость единицы носителя затрат, можно осуществлять непосредственно распределение косвенных расходов по объектам выполнения строительных работ. При этом пообъектная стоимость вида деятельности (строки табл. 8 по соответствующим столбцам) определяется умножением стоимости единицы носителя затрат (графа 5 табл. 7) на значение носителя затрат для каждого объекта (графы 6 - 9 табл. 7).
Таблица 8. Распределение накладных расходов и затрат на содержание и эксплуатацию ООО «Строй-экономия»
Наименование
заказа Пообъектная стоимость видов деятельности, распределенных методом АВС
Содержание и
эксплуатация
строительных
машин и
механизмов Отчисления
на
социальные
нужды от
расходов
на оплату Расходы по
обеспечению
санитарно-
гигиенических
и бытовых
условий Расходы на
охрану труда
и технику
безопасности Расходы на
малоценные и
быстроизнашивающиеся
инструменты и
производственный
инвентарь Итого
Заказ 1 1 008 241 847 325 83 632 109 808 130 215 2 179 221
Заказ 2 1 246 231 382 528 40 257 52 870 56 963 1 778 849
Заказ 3 1 161 808 1 013 983 81 900 107 097 125 563 2 490 351
Заказ 4 484 020 366 764 32 011 42 025 50 759 975 579
Итого 3 900 300 2 610 600 237 800 311 800 363 500 7 424 000
Остальные подстатьи, которые нецелесообразно или невозможно обработать методом АВС, распределяются традиционными способами. Базой распределения могут служить: заработная плата основных производственных рабочих, основные материалы, комплексные показатели.
При выборе необходимой (лучшей) базы распределения следует учитывать производственно-технологические особенности строительной организации (материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость и др.) и лишь после этого закрепить в учетной политике выбранный способ. Наиболее традиционной базой является комплексный показатель суммы прямых расходов на материалы и заработную плату основных рабочих.
В заключение необходимо распределить остальные накладные расходы: 11 797 590 руб. (16 491 290 - 2 610 600 - 237 800 - 311 800 - 363 500 - 1 170 000). За базу распределения оставшихся накладных расходов примем традиционный комплексный показатель - прямые затраты (сумма затрат на основные материалы и затрат на оплату труда основных производственных рабочих). Конечная себестоимость каждого заказа, рассчитанная с использованием элементов системы АВС, приведена в табл. 9.
Таблица 9. Расчет полной себестоимости заказов ООО «Строй-экономия» с использованием элементов метода АВС, руб.
Наименование
заказа Прямые
затраты Расходы,
распределенные
методом АВС Накладные расходы,
переквалифицированные
в прямые Прочие
накладные
расходы Конечная
себестоимость
Заказ 1 6 390 327 2 179 221 112 000 2 326 988 11 008 536
Заказ 2 4 732 370 1 778 849 166 000 1 723 256 8 400 475
Заказ 3 13 271 307 2 490 351 870 400 4 832 644 21 464 702
Заказ 4 8 004 293 975 579 21 600 2 914 702 11 916 174
Итого 32 398 297 7 424 000 1 170 000 11 797 590 52 789 887
Результаты сравнительного анализа (табл. 10) выявляют заметные отклонения (в сотни тысяч рублей) размера себестоимости каждого заказа, рассчитанного методом АВС, и традиционным способом. В результате выполнения более прогрессивной учетно-распределительной процедуры калькуляция приобретает черты полноты и достоверности, а знание себестоимости каждого объекта (заказа) поможет менеджерам ООО «Строй-экономия» принимать обоснованные решения на стадии выпуска и продажи продукции.
Таблица 10. Сравнительный анализ калькулирования полной себестоимости ООО «Строй-экономия»
Наименование
заказа Полная себестоимость, руб.,
рассчитанная Отклонение
традиционным
способом с использованием
метода АВС руб. %
Заказ 1 10 651 354 11 008 536 -357 182 3,24
Заказ 2 8 387 459 8 400 475 -13 016 0,15
Заказ 3 21 188 438 21 464 702 -276 264 1,29
Заказ 4 12 562 636 11 916 174 646 462 -5,43
Итого 52 789 887 52 789 887 0 0,00
Сводный учет затрат на производство строительных работ ведется на счете 20 "Основное производство" по объектам (заказам) согласно традиционной классификации затрат. Для строительного производства ООО «Строй-экономия» существует специальный регистр бухгалтерского учета, совмещающий аналитический и синтетический учет по всем производственным счетам, - журнал-ордер № 10-с. Его можно использовать как для определения затрат на производство строительных работ по строительному участку (центру ответственности) и в целом по организации, так и для отражения незавершенного производства. Объекты учета могут группироваться по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков - по видам работ (общестроительные, монтаж оборудования, капитальный ремонт и др.). В целом журнал-ордер № 10-с многофункционален и предназначен для подсчета конечного финансового результата по каждому заказу. Данный учетный регистр пригоден и для нормативной системы учета производственных затрат. С этой целью необходимо предусмотреть графы или строки для учета затрат на производство работ по нормам и отклонениям от норм.
|
обратная связь
