Учетная политика Банка основывается на Положении Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 205-П от 05 декабря 2002 года, других документах Центрального Банка Российской Федерации, регламентирующих вопросы учета и отчетности, положений (стандартов) бухгалтерского учета, позволяющих реализовать принципы единообразного отражения банковских операций по счетам, Рабочем плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном Президентом Банка 04 января 2003 года (с учетом изменений и дополнений).
Учетная политика Банка сформирована на основе следующих основополагающих принципов бухгалтерского учета:
- имущественная обособленность, означающая, что учет имущества других юридических лиц осуществляется обособленно от материальных ценностей, являющихся собственностью Банка;
- непрерывность деятельности и осуществления учета совершаемых операций, предполагающая, что Банк будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации;
- последовательность применения учетной политики, предусматривающая, что выбранная Банком Учетная политика будет применяться последовательно, от одного отчетного года к другому. Изменения в Учетной политике Банка возможны при его реорганизации, смене собственников, изменений в законодательстве Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также в случае разработки Банком новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий его деятельности;
- постоянства бухгалтерского учета. Текущие изменения могут осуществляться в случаях, необходимых для соблюдения законодательных и нормативных актов (документов);
- осторожности – Банк осуществляет оценку своих активов и пассивов, заранее определяя риск возможности потерь, создает необходимые резервы на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг и др.;
- незыблемости входящего баланса – остатки на начало отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;
- приоритета содержания над формой – отражение достоверной экономической сущности операций над ее юридической формой;
- открытости и доступности – отражение в учете производимых Банком операций в соответствии с требованиями Центрального Банка Российской Федерации;
- сопоставимости – построение аналитического учета, в т. ч. по отдельным видам операций доходов и расходов, позволяющего проводить анализ и определение эффективности проводимых операций;
- кассовый метод отражения доходов и расходов, означающий, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в Правилах.
Учетная политика на 2006 год утверждена приказом Президента Банка от 30.12.2005 г. № 255.
Для целей налогообложения доходов по размещенным и размещаемым ценным бумагам ЗАО «Мастер-банк» применяются положения Глав 23, 25 второй части Налогового Кодекса РФ, а именно ставки налога: дивиденды, начисленные акционерам юридическим и физическим лицам, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по ставке 9%.
Перечисление налогов осуществляет банк-эмитент, на который возлагается функция налогового агента. Российская организация, являющаяся источником выплат (налоговым агентом) доходов в виде дивидендов, удерживает налог при выплате дохода и перечисляет в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ). Налогообложение доходов в виде процентов и доходов от реализации ценных бумаг:
- при выплате процентов физическим лицам-налоговым резидентам РФ удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При выплате доходов от реализации ценных бумаг физическим лицам-резидентам удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13% от налоговой базы, которая определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными физическим лицом, либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном ст. 214.1 НК РФ.
Срок перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет - не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ);
- при выплате (перечислении) доходов от реализации ценных бумаг российским организациям, индивидуальным предпринимателям и иностранным организациям, имеющим постоянное представительство в Российской Федерации, налог на доходы Банком - источником выплаты доходов не удерживается.
Согласно IAS 8 "Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности". Соответственно, руководство банка должно выбирать и применять политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого Международного стандарта финансовой отчетности. Учетная политика должна быть разработана на основе Международных стандартов финансовой отчетности и определять особенности составления финансовой отчетности по МСФО. Регламентирующим документом для составления финансовой отчетности банка по Международным стандартам финансовой отчетности является Письмо ЦБ РФ от 10 февраля 2006 г. N 19-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности".
При составлении учетной политики следует принимать во внимание специфику банка (форму собственности, особенности деятельности и т.п.), а также периодичность составления и представления финансовой отчетности. В учетной политике необходимо предусмотреть порядок отражения нестандартных сделок, а также сделок, заключенных в предыдущем отчетном периоде, финансовый результат от которых приходится на отчетный.
Учетная политика банка может претерпевать изменения. Однако данные изменения могут происходить только в определенных случаях, которые также должны быть ясно сформулированы. Приведем некоторые конкретные примеры ситуаций, при которых вносятся изменения в действующую учетную политику:
- изменения в законодательстве Российской Федерации;
- изменения в МСФО;
- реорганизация банка (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование);
- необходимость применения какого-либо другого способа отражения хозяйственных операций, активов, обязательств, собственного капитала, результатов деятельности с целью наиболее адекватного отражения событий и сделок в финансовой отчетности банка при условии, что данные изменения приведут к улучшению качества раскрытия финансовой отчетности.
При отсутствии соответствующего Международного стандарта финансовой отчетности и рекомендаций Центрального банка РФ по отдельным возникающим вопросам составления финансовой отчетности банку следует использовать свои профессиональные суждения для разработки положений учетной политики по этим вопросам с соблюдением следующих условий:
- полностью учитывать требования международных стандартов, затрагивающих аналогичные или связанные с этими вопросами проблемы;
- соблюдать критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленных МСФО.
В учетной политике должна быть указана валюта представления финансовой отчетности - российский рубль. При этом операции в иностранной валюте учитываются в российских рублях путем применения к сумме в иностранной валюте валютного курса, установленного ЦБ РФ между валютой отчетности и иностранной валютой на дату совершения операции.
Учетная политика строится на том, что банк подготавливает финансовую отчетность в соответствии с МСФО на базе российской бухгалтерской отчетности, используя метод трансформации, то есть перегруппировываются статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносятся необходимые корректировки и применяются профессиональные суждения;
- учетная политика банка должна содержать состав годовой финансовой отчетности, а также состав отчетности, подготовленной за период более короткий, чем полный финансовый год.
Поскольку учетная политика служит для наиболее адекватного составления отчетности, мы рекомендуем описать этапы трансформации и основополагающие допущения при составлении финансовой отчетности. Приведем несколько примеров.
1. Этапы трансформации:
- группировка статей бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам бухгалтерского учета;
- определение состава корректировок, необходимых для составления отчетности;
- расчеты суммы выбранных корректировок.
2. Допущения:
- составление финансовой отчетности, за исключением информации о движении денежных средств, согласно методу начисления;
- непрерывность деятельности банка.
Финансовая отчетность должна соответствовать следующим качественным характеристикам:
- понятность;
- уместность;
- существенность;
- надежность;
- преобладание сущности над формой;
- нейтральность;
- осмотрительность;
- полнота;
- сопоставимость.
В учетной политике должны быть раскрыты все принципы и методы, которые приводят финансовую отчетность в соответствие с данными характеристиками. В учетной политике следует наиболее полно раскрыть методы оценки (признания) финансовых активов и обязательств с учетом особенности методов, применимых в конкретном банке. Это касается, например, следующего:
- первоначальная стоимость (фактическая стоимость приобретения);
- стоимость реализации (возможная цена продажи (погашения));
- амортизированная стоимость (затраты);
- балансовая стоимость;
- справедливая стоимость и т.д.
Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, а также в результате появления новой информации, накопления опыта или последующих событий. Результат изменения в оценке включается в расчет чистого дохода или убытка:
- в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;
- в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.
Приведем пример раскрытия в учетной политике информации об изменении оценок.
Характер и величина изменений оценок, оказывающие существенное воздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах, должны раскрываться в следующем виде:
- причины изменений;
- сумма корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов;
- сумма корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию;
- информация о том, что сравнительная информация была пересчитана, или о том, что сделать это практически невозможно.
Если осуществить количественную оценку практически невозможно, информация об этом подлежит раскрытию.
В целях обеспечения сопоставимости финансовых отчетов разных периодов изменения в учетных оценках включаются в те же статьи отчета о прибылях и убытках, которые использовались ранее для оценки.
Обращаем внимание, что в учетной политике должным образом необходимо отразить возможность появления ошибок при составлении финансовой отчетности и возможность их исправления. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок в процессе проведения действующей учетной политики, а также в результате искажения информации или невнимательности работников банка. В данной статье мы ограничимся привлечением внимания к вопросу "работы над ошибками", так как он требует отдельного рассмотрения.
Кроме перечисленного, учетная политика банка должна содержать:
- все статьи, которые будут присутствовать в финансовой отчетности
(при этом в зависимости от специфики осуществляемых банком операций формы и содержание отчетности могут корректироваться в целях обеспечения максимальной точности и прозрачности данных подготовленной финансовой отчетности);
- внесенные изменения в Международные стандарты финансовой отчетности, а также вновь принятые стандарты;
- порядок оформления, визирования, утверждения, подписания финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
(данная информация может быть раскрыта в отдельном документе);
- принципы консолидации.
|
обратная связь
