В современных экономических условиях от хозяйствующего субъектов требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые они будут последовательно применять из года в год. Разработка и принятие этих правил предполагают серьезные аналитические исследования, направленные, в частности, на выявление существенных внутренних и внешних факторов, обеспечивающих эффективное хозяйствование.
Хотя бухгалтерский учет регулируется общими для всех организаций нормативными актами, у каждой организации могут быть свои цели, задачи и критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Методы, подходящие для управления одной организацией, могут быть абсолютно неприемлемы для другой организации, поэтому актуально рассмотрение различных способов оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, что зависит от выбранной ее учетной политики.
Формирование и принятие учетной политики – это процесс, который не зависит от того насколько осознанно или формально к нему подходят, но в результате которого всегда представления о финансовом состоянии предприятия становятся более гибкими.
Влияние различных способов учета на доход или себестоимость может быть довольно значительным. В силу этого, информация о принятой учетной политике является существенной для пользователей финансовой отчетности предприятия и подлежит раскрытию. Учетная политика превращается из формального обязательного атрибута финансовой отчетности в активный и весьма эффективный инструмент управления финансами. При этом значимость ее не уменьшается от того, какую цель преследует предприятие: максимизацию прибыли или финансовых потоков.
На основании проведенного анализа финансово - экономического состояния предприятия необходимо просчитать варианты тех или иных положений учетной политики, поскольку от принятых в этой части решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значения ряда ключевых финансово – экономических показателей. При определении учетной политики у предприятия существует выбор, который касается, главным образом, методов списания сырья и материалов в производство, вариантов списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т.д. Наибольший эффект оптимизация учетной политики дает на этапе маркетинговых исследований конкретных видов продукции, освоения их производства, а также планирования новых производств и участков, технологических схем и создания новых структур.
В целях управления издержками и выбора амортизационной политики рекомендуется использовать данные финансово - экономического анализа, которые дают первоначальное представление об уровне издержек предприятия, а также уровне рентабельности. При разработке учетной политики предприятия рекомендуется выбрать такие методы калькулирования себестоимости, которые обеспечивают наиболее наглядное представление о структуре издержек производства, уровне постоянных и переменных затрат, доле коммерческих расходов. Экономическим службам целесообразно периодически проводить анализ структуры издержек производства, производя сравнение с различного рода базовыми данными и изучая природу отклонений от них.
Бухгалтерский учёт ведётся в соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ, Положениями по бухгалтерскому учёту, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению.
В течение отчетного года предусматривается единый порядок отражения на счетах и субсчетах товарно-материальных ценностей, затрат производства, расходов, издержек обращения, сырья, материалов. Бухгалтерский учет ведется по нормам и инструкциям, установленным РФ.
1. Порядок начисления амортизации основных средств в целях бухгалтерского учета. Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26-Н, амортизация основных средств начисляться линейным методом по всем группам основных средств. Начало амортизации – первое число месяца следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Амортизация начисляется в течении всего срока использования объекта. Основные средства предприятия не подлежат переоценке. Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26-Н, в хозяйстве применять линейный способ начисления амортизации основных средств с отнесением затрат на издержки производства. Амортизация по основным средствам менее 2000 рублей сразу списывается на затраты после передачи имущества в эксплуатацию. Компьютеры в составе основных средств.
2. Амортизация нематериальных активов для целей налогового учета начисляется по основным средствам стоимостью более 10000рублей. В соответствии со ст. 259 НК РФ амортизация основных средств начисляется линейным способом.
3. Согласно п. 15 ПБУ «Учета нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 года №91-НЮ, амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока их использования. Суммы амортизации начисляется по нематериальным активам, отражаются на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
4. Амортизация нематериальных активов для целей налогообложения начисляется линейным способом. Срок полезного использования нематериальных активов в целях налогового учета определяется исходя из времени действия патента или свидетельства, а тек же количества продукции, которое планируется получить, используя данный актив.
5. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9 июля 2001 г. №44-Н материально-производственные запасы учитываются по средней себестоимости вида (группа) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Приобретенное имущество учитывается на счете 10 «Материалы». Стоимость материально-производственных запасов списывается в производство по себестоимости каждой единицы. Для учета поступления товаров на предприятие розничной Торговли используется активный счет 41 со субсчетами 41-2, 41-3 «Тара». Товары учитываются на счете по продажным ценам. Разница между покупной стоимостью и продажным ценам относить на сечт 42 «Торговая наценка», которая считается валовым доходом предприятия. Материалы или продукты, которые потеряли свое первоначальное качество переоцениваются предприятием по акту, за счет уменьшения торговой наценки. Товары не пригодные к употреблению вследствие порчи, боя, гнили списываются предприятием по акту, которое утверждается директором, в пределах норм естественной убыли, а выше норм - за счет виновных лиц. Инвентаризация товаров и тары в розничной торговле проводится в сроки, установленные руководителем торгового предприятия, но не реже двух раз в год.
6. В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затраты на их обслуживание» утвержденным приказом Минфина России от 02 августа 2001 года №60-Н, задолженность по кредитам и займам отражается в учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сроком пользования свыше 12 месяцев. Уплаченные проценты по полученным кредитам, займам, а так же расходы, связанные с получением земельных средств, списываются на определенные расходы в том периоде, в котором они были произведены.
7. Проценты по начисленным кредитам и займам относятся на расходы (ст. 269 Налогового кодекса РФ). Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются. Так же не создается резерв по сомнительным долгам.
8. В целях бухгалтерского и налогового учета доходы от строительно-монтажных работ по договорам подряда после сдачи готового объекта.
9. В состав издержек обращения включаются затраты в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. На себестоимость относятся в полном объеме все затраты производственного характера, в том числе и подлежащие корректировке для целей налогообложения, такие как компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, затраты на содержание служебного автотранспорта, представительские расходы, плата за обучение на основании договоров, за предоставление услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, платежи по кредитам банков. Завершаются операции по закрытию счетов: со списанием по дебету и кредиту каждого лицевого счета, реализации товаров и услуг, выбытию основных средств и нематериальных активов на счет 99 «Прибыли и убытки» и с последующим распределением от прибыли.
10. В соответствии с Уставом предприятия имеет следующие фонды: Уставный капитал, образуемый за счет учредительных взносов, прибыл, других источников и зарегистрированный в районной администрации. Резервный фонд, образованный за счет прибыли, добавочного капитала, образуемый за счет прироста стоимости имущества по переоценке. Фонд потребления, создаваемый за счет отчисления от прибыли. Резерв на отпуск не создается. Представительские расходы исчисляются ежеквартально по нормам. К представительским относятся расходы по проведению заседаний совета ревизионной комиссии и мероприятий связанных с заключением коммерческих сделок, исчислять рекламны услуги. Расходы на командировки сверх нормативов по решению руководителя могут покрываться за счет свободной прибыли: остающейся в распоряжении предприятии. Соблюдается лимит остатка кассы. Рассчитывается за наличный расчет с юридическими организациями в сумме 60 тыс. руб., а физическим лицам без ограничения.
11. Дата реализации продукции, работ, услуг в целях исчисления НДС определяется в соответствии со ст. 167 НК РФ по мере отгрузки товаров, работ и услуг и передачи покупателю расчетных документов, т.е. по «отгрузке».
12. Продукция оплаченная по безналичному перечислению облагается ЕНВД.
В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы учитываются методом начисления.
Рассмотрим порядок составления бухгалтерской отчетности в ООО «Атлант»:
1. При заполнении бухгалтерского баланса (форма № 1) по строке 213 "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" показываются затраты по незавершенному производству, а по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" - затраты по нереализованной продукции. При этом незавершенное производство и нереализованная продукция отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики (в оценке по нормативной (плановой) себестоимости).
2. При формировании отчета о прибылях и убытках (форма № 2) по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются затраты, связанные с производством продукции. Превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90, также включается в данные строки 020. Если фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения, списанная в дебет счета 90 красным, уменьшает данные по строке 020.
Рассмотрим влияние нормативного метода учета затрат на выпуск продукции на финансовый результат от ее реализации.
Если бы в приведенном примере организация не использовала нормативный метод учета затрат, то ее прибыль была бы больше и составила бы 22 661 руб.:
22 661 руб. = 159 786 руб. - 137 125 руб.,
где 137 125 руб. = 7 263 ед. х 18,88 руб. - фактическая себестоимость реализованной за месяц продукции,
18,88 руб. = 142 752 руб. / 7 562 ед. - фактическая себестоимость единицы произведенной продукции.
Рассмотрим причины такого различия финансовых результатов.
Они заключаются именно в том, что вся величина отклонения списывается в дебет счета 90, то есть целиком включается в себестоимость реализованной продукции. Если фактическая себестоимость единицы продукции превышает ее нормативную себестоимость, то при нормативном методе учета себестоимость всей реализованной продукции будет выше. Причем, чем больше фактическая себестоимость отличается от нормативной и чем больше нереализованной готовой продукции остается на складе, тем больше будет различаться размер прибыли, исчисленной двумя разными методами, и тем ниже будет денежная оценка остатка готовой продукции на складе. И наоборот, если фактическая величина себестоимости единицы продукции меньше нормативной, то есть в случае отрицательного отклонения (экономия фактических затрат по сравнению с нормативом) ситуация будет противоположной: прибыль от реализации продукции при нормативном методе учета будет больше, чем при учете по фактической себестоимости, а денежная оценка остатка нереализованной продукции - выше.
Это важнейшее обстоятельство необходимо обязательно учитывать при обосновании решений по выбору учетной политики организации (использовать нормативный метод учета или не использовать).
Более того, применение нормативного метода учета выпуска продукции может привести к совершенно нежелательному результату. Причем, чем выше доля отклонений в себестоимости и чем сильнее размах колебаний, тем больший размер убытка может быть получен. |
обратная связь
