На ООО «АТЛАНТ» синтетический учет ведется с использованием субсчетов:
60.1 «Расчеты по авансам выданным»
60.2 «Расчеты с поставщиками»
По кредиту счета 60 отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.
Для учета расчетов с поставщиками в ООО «АТЛАНТ» применяется журнально-ордерная форма.
На основе первичных документов по расчетам с поставщиками составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость ведется по каждому складу в разрезе поставщиков с выявлением движения и сальдо по расчетам за каждый месяц.
Записи по кредиту счету 60, а именно суммы причитающиеся за поступившие товарно-материальные ценности производятся на основании предъявленных поставщиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным к грузу документам. Поступление материальных ценностей сопровождается подтверждением соответствующих приходных документов. Поэтому, к записи принимаются счета-фактуры или заменяющие их документы после тщательной проверки. Так, проверка документов на поставку материальных ценностей, по которым груз уже поступил, осуществляется с учетом данных, приведенных в складских приходных документах.
Д-т 10 К-т 60 40 339 руб. – оприходованы комплектующие;
Д-т 19 К-т 60 7 261 руб. – отражен НДС согласно счет - фактуре поставщика.
Операции об оплате счетов-фактур отражаются на основе выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Разного рода списания - недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам; суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете-фактуре, как зачет - отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией.
Д-т 60 К-т 51 47 600 руб. – оплачен счет поставщика за комплектующие.
Записи в оборотную ведомость по счетам фактурам, в части суммы, причитающейся поставщикам, производятся в конце месяца. При этом по каждой счет - фактуре в отдельной строке оборотной ведомости указывается номер и дата приходного ордера, наименование поставщика, а также суммы, принятые к платежу, зачеты и другие необходимые суммы.
Суммы, принятые к платежу, отражаются в обособленных графах оборотной ведомости по слагаемым, определяющим покупную стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то, наряду со слагаемыми покупной стоимости фактически поступивших ценностей, показывается отдельно сумма выявленных недостач. В таком же порядке фиксируются суммы претензий по сортности, комплектации и т.п., выявившиеся при приемке или установленные при проверке счета-фактуры. Данные по материалам в пути, а также суммы кредитовых оборотов по расчетам, осуществляемые в порядке плановых платежей отражаются в оборотной ведомости в отдельной графе.
Неотфактурованные товарно-материальные ценности отражаются в оборотной ведомости раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета-фактуры в графе того же названия ставится буква «н». По каждой поставке приводится стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а вместо покупной стоимости (в графах, предназначенных для записи сумм по счетам-фактурам) та же учетная стоимость, но в разбивке по синтетическим счетам или группам учета товарно-материальных ценностей. При этом в графе «суммы за неотфактурованные поставки» итог показывается с буквой «н» в числителе. При поступлении счетов-фактур на товарно-материальные ценности, принятая в порядке неотфактурованных поставок, ранее написанная сумма условной стоимости этих ценностей сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур производятся записи в общем порядке. Сторнируемые суммы и суммы по поступившим счетам-фактурам отражаются обособленно, в первых двух очередных свободных сторонах оборотной ведомости. Одновременно по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, в графе «Отметка об оплате» указывается номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.
Д-т 10 К-т 60 120 000 руб. – оприходованы товарно-материальные ценности без расчетных документов;
Д-т 10 К-т 60 120 000 руб. - сторнируется сумма товарно материальных ценностей;
Д-т 10 К-т 60 100 000 руб.- оприходованы товарно – материальные ценности согласно расчетным документам поставщика;
Д-т 19 К-т 60 18 000 руб. - начислен НДС по счет - фактуре поставщика.
Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности.
На основе оборотной ведомости составляется журнал – ордер № 6, в котором обобщаются данные по синтетическим счетам. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете, расчеты с поставщиками в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Данные журнала-ордера № 6 используются при заполнении главной книги.
Таким образом, построение аналитического учета расчетов с поставщиками в ООО «АТЛАНТ» на основе оборотной ведомости обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др. Что касается синтетического учета в ООО «АТЛАНТ», то он соответствует ведению журнально-ордерной формы счетоводства и обеспечивает получение всех необходимых данных в разрезе субсчетов. Также составляется обобщенная аналитическая ведомость счета 60.
ООО «АТЛАНТ» самостоятельно выбирает форму расчетов за поставленную продукцию. Большинство расчетов с поставщиками осуществляется в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью чеков, заменяющих наличные деньги.
В ООО «АТЛАНТ» используется следующие формы безналичных расчетов: платежным поручением и платежным требованием.
Акцепт в расчетах означает согласие организации на оплату. Извещение ООО «АТЛАНТ» о поступлении платежного требования осуществляется не позже следующего рабочего дня со дня его поступления в банк. Затем оно помещается исполняющим банком в картотеку расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, до получения акцепта организацией, отказа от акцепта (полного или частичного) либо истечения срока акцепта.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору, но не менее пяти рабочих дней. В течение этого срока ООО «АТЛАНТ» представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования, либо отказе полностью или частично от его акцепта по основаниям, предусмотренным в основном договоре, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа. Кроме того, ООО «АТЛАНТ» предоставляет право, исполняющему банку в договоре банковского счета, оплачивать некоторые платежные требования поставщиков, в случае неполучения банком акцепта или отказа от акцепта. Основанием для отказа от акцепта счета в полной сумме может послужить отгрузка поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части незаказанной, недоброкачественной продукции.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются платежные поручения. Платежное поручение представляет собой распоряжение ООО «АТЛАНТ» банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет поставщика. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. В исследуемой организации применяется электронная передача платежных поручений в обслуживающий банк.
Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.
В связи со спецификой деятельности ООО «АТЛАНТ» организация выплачивает большие суммы авансов поставщикам. Поскольку основными заказчиками являются МВД и МЧС РФ основной объем продукции выполняемой ООО «АТЛАНТ» идет с военной приемкой, поэтому требования к поставляемым товарно-материальным ценностям очень высоки. Очень часто период их изготовления растягивается на несколько месяцев. В результате чего, организация просит произвести предоплату.
Рассмотрим пример перечисления аванса, используя первичные документы.
Д-т 60.1 К-т 51 6 004 руб. 50 коп. - перечислен аванс поставщику за комплектующие;
Д-т 10 К-т 60 5 088 руб. 56 коп. - оприходованы комплектующие на основании товарной накладной;
Д-т 19 К-т 60 915 руб. 94 коп. - начислен НДС по комплектующим;
Д-т 68 К-т 915 руб. 94 коп – произведен вычет НДС.
Таким образом, при расчетах с поставщиками наиболее используемой формой расчетов является расчеты платежными поручениями. Хочется отметить, что в организации наблюдается повышенная доля выданных авансов, что увеличивает риск невыполнения договорных обязательств поставщиками.
Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Д-т 60 К-т 51 424 800 руб. - акцептован и оплачен счет поставщика за материалы (1 000 кг по цене 360 руб.);
Д-т 10 К-т 60 342 000 руб. - оприходованы материалы (950 кг по цене 360 руб. за кг);
Д-т 19 К-т 60 61 560 руб. - отражена сумма НДС;
Д-т 76.2 К-т 60 21 240 руб. - отражена недостача материалов;
Д-т 68 К-т 19 61 560 руб. - НДС предъявлен к зачету из бюджета.
Такая задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (унифицированная форма № ИНВ-6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88).
За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
Д-т 41 К-т 60 100 000 руб. - оприходованы фактически полученные товары по договорной стоимости.
При получении документов от поставщика на товарно-материальные ценности возможны два варианта:
1) если поступившие документы соответствуют условиям договора, организация производит дополнительную запись только на сумму НДС (если он предусмотрен);
Д-т 19 К-т 60 18 000 руб. - отражен НДС по оприходованным товарам;
2) если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется и производятся записи по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
Д-т 41 К-т 60 100 000 руб. - сторнируется договорная стоимость фактически полученных товаров;
Д-т 41 К-т 60 110 000 руб. - оприходованы фактически полученные товары по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика;
Д-т 19 К-т 60 19 800 руб. - отражен НДС по оприходованным товарам согласно счету-фактуре поставщика.
Следует отметить, что если расчетные документы поступят в организацию уже по истечении отчетного года после представления годовой бухгалтерской отчетности, организация должна руководствоваться пунктом 41 Методических указаний по МПЗ:
- учетная стоимость материальных запасов меняться не должна;
- величина НДС принимается к бухгалтерском учете в общеустановлен- ном порядке;
- производится уточнение расчетов с поставщиками, с отражением суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью ранее оприходованных товарно-материальных ценностей и их фактической себестоимостью в месяце, в котором поступили расчетные документы, в следующем порядке:
- положительная разница отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (счет 91 «Прочие доходы и расходы», как внереализационные доходы в виде прибыли прошлых лет выявленной в отчетном году, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99);
- отрицательная разница отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов, как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Д-т 19 К-т 60 19 800 руб. - отражен НДС по оприходованным товарам согласно счету-фактуре поставщика;
Д-т 91.2 К-т 60 10 000 руб. - уточнена сумма задолженности перед поставщиком.
Счет 60 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
При вексельной оплате поступающих ресурсов могут использоваться простые и переводные векселя.
Простой вексель (соло-вексель) – письменное долговое денежное обязательство векселедателя уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок и в определенном месте по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.
Переводный вексель (тратта) – составляется и выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ должнику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту). Этот документ превращается в долговое обязательство только после его акцепта трассатом. С помощью передаточной подписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.
В соответствии с Указом Президента РФ от 15.09.97 № 888 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» (в ред. от 15.08.97) векселя делятся на товарные и финансовые.
Следует отметить, что исследуемая организация пользуется только финансовыми векселями (как правило, векселями Сбербанка РФ).
При приобретении финансовых векселей у организации возникает две статьи расходов: стоимость бланка векселя и стоимость векселя как ценной бумаги. В бухгалтерском учете финансовые вложения принимаются в сумме фактических затрат по их приобретению. Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг используется отдельный субсчет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Таким образом, все расходы по приобретению финансовых векселей, в том числе и стоимость бланка векселя, учитываются по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». При фактическом получении векселя полная стоимость приобретенного векселя отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту счета 76. Оплата товаров финансовым векселем осуществляется в порядке взаимозачета.
Д-т 20 К-т 60 10 000 руб. - отражена стоимость потребленной энергии;
Д-т 19 К-т 60 1 800 руб. - учтен НДС;
Д-т 76 К-т 91 11 800 руб. - отражено выбытие финансово векселя;
Д-т 91 К-т 58 11 800 руб.- списана балансовая стоимость векселя;
Д-т 60 К-т 76 11 800 руб. - произведен зачет задолженностей.
Таким образом, в исследуемой организации расчеты с поставщиками осуществляются только финансовыми векселями. Кроме того, просьба произвести оплату финансовым векселем исходит от поставщика.
Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает только один вариант неденежной формы расчетов - договор мены. В кодексе не отражен вариант расчетов, особенно распространенный в настоящее время. Это товарообменные (бартерные) операции.
В соответствии с пунктом 2 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены. Однако, согласно статье 567 ГК РФ, объектом договора мены могут быть только товары, в то время как под бартерной сделкой понимается обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (п.1 Указа N 1209).
Таким образом, понятие бартерной сделки шире, чем понятие договора мены, поскольку в данном случае может производиться обмен не только товарами, но, например, работами или услугами. Кроме того, по договору мены возможен обмен неравноценными по стоимости товарами, тогда как бартерная сделка предполагает обмен равноценных (эквивалентных) по стоимости товаров (работ, услуг).
Следовательно, бартерная сделка представляет собой самостоятельный вид хозяйственного договора, не предусмотренный гражданским законодательством. Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Отсюда следует вывод, что договоры бартера, как самостоятельный вид сделки, вполне законны и могут заключаться субъектами хозяйственной деятельности без каких бы то ни было ограничений.
Бухгалтерский учет операций по договору мены и бартерных операций практически одинаков.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
В соответствии со статьей 568 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том случае, когда, в соответствии с договором мены, обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60, если они в соответствии с законодательством подлежат возмещению.
В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Налоговый вычет производится если:
- приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);
- стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам;
- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.
Согласно положениям пункта 1 статьи 172 НК РФ вычет сумм НДС со стоимости поступивших материальных ценностей может быть произведен только на основании счетов-фактур поставщиков с выделенными в них суммами налога. Учитывая же тот факт, что при неотфактурованных поставках материалы первоначально приходуются на учет без всяких расчетных документов, то до поступления счетов-фактур в организацию речи о зачете сумм НДС вестись не может. Зачет сумм НДС производится по скорректированной, исходя из расчетных документов, стоимости материальных ценностей. Однако если покупатель не хочет терять время, он может воспользоваться возможностями, предоставляемыми Налоговым кодексом: составить счет-фактуру самостоятельно. Согласно п.5 ст.169 НК РФ счет-фактура может быть без оттиска печати организации. Что же касается подписей на счете-фактуре, то данный документ может быть подписан лицами, уполномоченными на то руководителем и главным бухгалтером поставщика (п.6 ст.169 НК РФ). Это значит, что бухгалтер может сам составить счет-фактуру, затребовать у руководителя и главного бухгалтера организации - поставщика доверенность на подпись данного документа - и затем принять НДС к вычету. А когда поставщик пришлет оригинал счет - фактуры, «самодельную» можно заменить подлинной.
Если приобретенные товары (работы, услуги) оплачиваются векселем третьего лица, то сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, исчисляется исходя из учетной стоимости векселя.
В целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке покупатели ведут книгу покупок.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При частичной оплате принятых на учет товаров регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам и пометкой у каждой суммы «частичная оплата». Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты. При приобретении основных средств или нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств или нематериальных активов. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных пяти лет с даты последней записи.
В соответствии с Главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» предусмотрены три процентные ставки по НДС:
1. 0 % - при реализации:
1) товаров, вывезенных за пределы РФ в режиме экспорта, транзита, перемещения припасов;
2) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
3) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
4) для субъектов малого предпринимательства перешедших на упроще-нную систему налогообложения или на единый налог на вмененный доход;
5) для налогоплательщиков, у которых выручка-нетто за три предше-ствующих месяца не превысила 2 миллиона рублей;
6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
2. 10 % - при реализации:
1) следующих продовольственных товаров:
скота и птицы в живом весе;
молока и молокопродуктов;
яйца и яйцепродуктов;
море- и рыбопродуктов;
2) следующих товаров для детей:
трикотажных изделий;
швейных изделий;
обуви;
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.
4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
изделий медицинского назначения.
3. 18 % - процентов для остальных товаров, работ, услуг.
Сумма НДС рассчитывается следующим образом:
1) от стоимости товаров (р.,у) без НДС:
Стоимость 18 10
Сумма НДС = т., р., у х -------- (-------)
без НДС 100 100
2) от стоимости т.р., у. с учетом НДС
Стоимость 18 10
Сумма НДС = т., р., у х -------- (-------)
в т. ч. НДС 118 110
Бухгалтерские записи к учету НДС по приобретенным ценностям следующие:
Д-т 10, 15, 07, 08, 41 К-т 60, 71, 76 и др. – приобретены ТМЦ со стороны по фактической стоимости приобретения (без НДС);
Д-т 19 К-т 60, 71, 76 и др. – отражен НДС по приобретенным ценностям
со стороны;
Д-т 68 К-т 19 – возмещен НДС по приобретенным ценностям из бюджета
на основании предъявленных счетов-фактур с указанием
в них НДС отдельной строкой в случае приобретения
ТМЦ для уставных целей деятельности организации;
Д-т 84, 99, 91 К-т 19 – возмещен НДС по приобретенным ценностям за
счет собственных источников в случае
приобретения ТМЦ для целей
непроизводственного назначения.
Для расчета правильности осуществления расчетов с дебиторами и кредиторами и обоснованности сумм числящихся на 60 счете проводится инвентаризация. Инвентаризация является одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены в Федеральном законе от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательна инвентаризация. Правила ее проведения определены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.
Для этого руководителем организации назначается инвентаризационная комиссия.
До начала сверки расчетов с поставщиками стороны подписывают акт сверки задолженности между организациями. Форма акта произвольная и разрабатывается организацией самостоятельно. Акт составляется в двух экземплярах: по одному для каждого участника.
Инвентаризация расчетов по счету 60 проводится с составлением двухсторонних актов сверки с указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие данным учета. Инвентаризация счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» проводится сверкой данных учета с выписками банков.
При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами проверке подвергаются расчеты по товарам, оплаченным, но находящимся в пути и по неотфактурованным поставкам. Счет 60 проверяется по документам и по соответствующим корреспондирующим счетам.
При инвентаризации расчетов по неотфактурованным поставкам проверяется отражение на счетах учета операций по получению товаров от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.
Проводя инвентаризацию расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, поскольку их сумма увеличивает капитал и чистые активы, а это в свою очередь искажает данные для расчета дивидендов.
Согласно пункту 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета» и статьи 250 НК РФ, суммы кредиторской задолженности по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации с отнесением соответствующих сумм на внереализационные доходы.
Согласно пункту 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств подтвержденные в установленном порядке суммы кредиторской задолженности подлежат списанию по истечении срока исковой давности на финансовые результаты, с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 60 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» (с учетом налога на добавленную стоимость).
Д-т 20 К-т 60 300 000 руб. - учтена в затратах основного производства стоимость работ, выполненных сторонней организацией;
Д-т 19 К-т 60 54 000 руб. - учтен НДС по работам сторонних организаций;
Д-т 60 К-т 52 236 000 руб. - частично оплачены работы подрядчику в
иностранной валюте;
Д-т 60 К-т 91 118 000 руб. - списана невостребованная кредитором в течение срока исковой давности задолженность в состав внереализационных доходов;
Д-т 84, 91, 99 К-т 19 18 000 руб. - НДС по неистребованной кредиторской задолженности покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Неподтвержденная документально путем сверки расчетов дебиторская задолженность может быть списана по результатам инвентаризации на финансовые результаты до налогообложения (дебет счета 91 «Прочие расходы» и кредиту счета 60), но только на основании решения арбитражного суда (суда) по истечении срока исковой давности.
Д-т 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» К-т 55 200 000 руб.- выдан аванс поставщику со специального банковского счета;
Д-т 91 К-т 60 200 000 руб. - списанная в убыток дебиторская задолженность поставщика по авансам выданным.
|
обратная связь
