При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также нормами документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета:
- Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003 N 86-ФЗ);
- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000 N 31н);
- положений по бухгалтерскому учету;
- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 07.05.2003 N 38н);
- Налогового кодекса РФ и др.
Специфика ведения малыми предприятиями предпринимательской деятельности (небольшие численность работников, объемы производственных, торговых операций) обусловливает особенности организации и ведения бухгалтерского учета.
Общие требования к построению бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н. К ним относятся следующие.
1. Ведение бухгалтерского учета должно осуществляться только на основании первичных учетных документов, которые составляются при возникновении хозяйственных операций, по унифицированным формам, утвержденным Федеральной службой государственной статистики. При отсутствии таких документов они разрабатываются самой организацией и прилагаются к приказу руководителя об учетной политике.
2. Использование типового плана счетов бухгалтерского учета, на основе которого малое предприятие самостоятельно формирует рабочий план счетов, используемый в организации и отражающий специфику его хозяйственной деятельности.
3. Обязательное проведение инвентаризации, необходимой для проверки данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, их документального подтверждения, а также контроля сохранности имущества.
4. Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организацией:
- непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации;
- своевременно, без каких-либо пропусков и изъятий, в том числе и отражение результатов инвентаризаций;
- путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.
5. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам на счетах синтетического учета, к которым были открыты соответствующие аналитические счета.
6. Организация раздельного учета:
- имущества, находящегося в собственности данной организации, имущества других юридических лиц, находящегося у нее, имущества собственников;
- текущих затрат на производство продукции, работ, услуг, продажу товаров и других ценностей и капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы).
7. Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей.
Субъекты малого предпринимательства вправе выбирать, каким образом они будут отражать выручку от продаж в бухгалтерском учете:
- по общему правилу - методом начисления (допущение временной определенности);
- кассовым методом.
Возможность применения указанными субъектами кассового метода признания выручки в бухгалтерском учете предусмотрена п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н.
Выбирая кассовый метод, субъект малого предпринимательства должен помнить главное правило бухгалтерского учета, установленное п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н: если учет доходов ведется по оплате, то и расходы также признаются после осуществления оплаты.
Избранный метод признания выручки в бухгалтерском учете необходимо закрепить в учетной политике (Письмо Минфина России от 12.02.2002 N 16-00-14/50).
Следует отметить, что кассовый метод учета доходов и расходов лучше применять малым предприятиям с небольшим количеством хозяйственных операций, поскольку он снижает достоверность учета. Дело в том, что при использовании данного метода все расходы признаются только после их оплаты. Поэтому, если фактически осуществленные расходы не оплачены, при большом числе хозяйственных операций трудно отследить, какие из фактически произведенных расходов не зафиксированы в бухгалтерском учете.
При кассовом методе учета затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат (п. 20 Типовых рекомендаций). В этом случае выручка от реализации отражается в учете по кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка" только в момент фактического ее получения.
Уставный капитал ООО «Строй», применяющего упрощенную систему налогообложения, составляет 10 000 руб., в том числе по долям:
- ООО "АТРО" - 2000 руб.;
- И.И. Иванов - 3000 руб.;
- А.А. Петров - 5000 руб.
По итогам работы за 2007 г. общее собрание учредителей решило направить прибыль 2007 г. на выплату дивидендов в сумме 15 000 руб. ООО «Строй» - источник выплаты дивидендов - рассчитывает сумму налога, которую следует удержать у учредителей и уплатить в бюджет, следующим образом.
1. Общая сумма дивидендов, подлежащих выплате учредителям, составляет 15 000 руб.
2. Общая сумма налога, подлежащая удержанию у источника выплаты дивидендов, составляет 1350 руб. (15 000 руб. x 9%).
3. Доля дивидендов ООО "АТРО" составляет 20% (2000 руб. : 10 000 руб. x 100%), И.И. Иванова - 30% (3000 руб. : 10 000 руб. x 100%), А.А. Петрова - 50% (5000 руб. : 10 000 руб. x 100%).
4. Налоговый агент должен удержать из доходов ООО "АТРО" сумму налога на прибыль в размере 270 руб. (1350 руб. x 20%).
5. Из доходов остальных учредителей налоговый агент должен удержать сумму налога на доходы физических лиц. Она составит:
- у И.И. Иванова - 405 руб. (1350 руб. x 30%);
- у А.А. Петрова - 675 руб. (1350 руб. x 50%).
6. ООО «Строй» выплатит учредителям дивиденды:
- ООО "АТРО" - 2730 руб. (15 000 руб. x 20% - 270 руб.);
- И.И. Иванову - 4095 руб. (15 000 руб. x 30% - 405 руб.);
- А.А. Петрову - 6825 руб. (15 000 руб. x 50% - 675 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Строй» приведенные расчеты оформляются следующими проводками:
Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 75 субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов"
- 15 000 руб. - начислены дивиденды учредителям;
Дебет 75 субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68 субсчет "Налоговый агент по налогу на прибыль"
- 270 руб. - удержан налог на прибыль с организации - получателя дивидендов;
Дебет 75 субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 1080 руб. (405 руб. + 675 руб.) - удержан НДФЛ с физических лиц - получателей дивидендов;
Дебет 75 субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 51 (50)
- 13 650 руб. (15 000 руб. - 270 руб. - 1080 руб.) - выплачены дивиденды;
Дебет 68 субсчет "Налоговый агент по налогу на прибыль" Кредит 51
- 270 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль, удержанный налоговым агентом;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51
- 1080 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный налоговым агентом.
В бухгалтерском учете процесс осуществления реконструкции, модернизации и достройки отражается следующими записями:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т кредит счетов учета производственных затрат или расчетов (если восстановление проводится подрядным способом - силами сторонних организаций) - на сумму фактически осуществленных затрат;
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму увеличения стоимости объектов основных средств.
В бухгалтерском учете процесс дооборудования проводится по иной схеме. Предполагается, что оборудование было заранее приобретено и учтено на счете 07 "Оборудование к установке", а его установка сопряжена с демонтажем ранее действовавшего оборудования:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т счетов учета производственных затрат или расчетов - на сумму затрат по демонтажу ранее действовавшего оборудования;
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - на сумму стоимости запасных частей (субсчет "Запасные части" к счету 10 "Материалы") или металлолома и иных отходов (субсчет "Прочие материалы" к счету материалы) - на сумму стоимости материалов и отходов от демонтажа, подлежащих дальнейшему использованию или продаже;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч. 07 "Оборудование к установке" - на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т счетов учета производственных затрат или расчетов - на сумму стоимости монтажных работ и дополнительных затрат, связанных со вводом установленного оборудования в эксплуатацию;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму законченных затрат по дооборудованию объекта основных средств, включая стоимость оборудования.
При этом может увеличиться стоимость дооборудованного объекта либо быть создан новый объект (единица оборудования) основных средств.
Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).
Акт должен быть подписан членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).
Если восстановление объектов основных средств продолжается свыше 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Начисление амортизации возобновляется с месяца, следующего за месяцем оформления акта формы N ОС-3.
Передачу основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций можно назвать перемещением условно.
На возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
В апреле 2008 г. ООО купило для своего магазина кассовый аппарат за 17700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Затраты по вводу в эксплуатацию, состоящие из платы за средства визуального контроля и программирование, равны 1310 руб. (в том числе НДС - 200 руб.). Выручка предприятия в этом месяце составила 890000 руб.:
471000 руб. (в том числе НДС - 71848 руб.) - оплачено по безналичному расчету;
419000 руб. - получено в кассу предприятия.
Сумма "входного" НДС, которую ООО должно включить в первоначальную стоимость кассового аппарата, составит 1479 руб. ((2700 руб. + 200 руб.) x 419000 руб. : (890000 руб. - 71848 руб.)).
Оставшуюся часть налога - 1421 руб. (2900 - 1479) можно принять к вычету после того, как касса будет оплачена и введена в эксплуатацию.
ООО установило одинаковый срок службы кассы в бухгалтерском и налоговом учете - 6 лет (72 месяца). Амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете решено начислять линейным методом. Первоначальная стоимость ККТ - 17589 руб. (17700 руб. - 2700 руб. + 1310 руб. - 200 руб. + 1479 руб.), т.е. сумма ежемесячной амортизации составит 244,29 руб. (17589 руб. x (1 : 72 мес.) x 100%).
Перед тем как сдать ККМ в ремонт, предприятие должно снять показания контрольных денежных счетчиков и занести полученные данные в акт по форме N КМ-2. Это необходимо сделать, потому что во время ремонта эти счетчики могут обнулиться. По этой же причине перед началом ремонтных работ и после их завершения акт должен быть завизирован налоговым инспектором. Дневная выручка была сдана в кассу организации, других поступлений в этот день в кассу ООО не было. Деньги из кассы в сумме 485000 руб. были сданы инкассатору, о чем свидетельствует расходный кассовый ордер № 345. Кроме того, 1000 руб. было выдано экспедитору, который уходил в отпуск (расходный кассовый ордер N 346). Остаток наличности в кассе организации на начало 27 апреля составил 1400 руб. Таким образом, на конец рабочего дня 27 апреля в кассе организации осталось 51250 руб. (1400 руб. + 535850 руб. - 485000 руб. - 1000 руб.).
Касса за 27 апреля 2007 г.
Номер
документа От кого получено
или кому выдано Номер кор-
респондир.
счета,
субсчета Приход
(руб. коп.) Расход
(руб. коп.)
Остаток на начало дня 1400,00 x
155 От кассира-
операциониста
535850,00
345 Инкассатору 485000,00
346 Экспедитору 1000,00
Итого за день 535850,00 486000,00
Остаток на конец дня 51250,00 x
В том числе на заработную плату,
выплаты социального характера и
стипендии
-
x
Книга учета доходов и расходов заводится на один календарный год. Все хозяйственные операции нужно фиксировать в ней в хронологическом порядке позиционным способом, основываясь на данных первичных документов, при этом записи в книге производятся только на русском языке. Если они составлены на иностранном языке, то налогоплательщику необходимо иметь построчный перевод таких документов на русский язык. Исправление допущенных в книге учета доходов и расходов ошибок допускается, однако оно должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуальные предприниматели выполняют это требование при наличии у них печати).
На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя (руководителя организации), а также заверяется подписью налогового инспектора и скрепляется печатью до начала ее ведения.
|
обратная связь
