Для целей налогообложения: выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Обеспечить раздельный учет выручки, себестоимости и финансовых результатов по видам деятельности, облагаемых разными ставками налога на добавленную стоимость, предусмотрев для этой цели аналитические субсчета счетов 20 «Основное производство», 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки».
Обеспечить раздельный учет выручки, себестоимости и финансовых результатов по видам деятельности, облагаемых разными ставками налога на прибыль, предусмотрев для этой цели аналитические субсчета счетов 20 «Основное производство», 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки». Выручка по долгосрочным контрактам определяется по отдельным выполненным работам (этапам работ). Амортизацию на основные средства и нематериальные активы начислять линейным методом.
При определении размеров материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применять метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). К прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1, 4, 5 и 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ; и материалы, непостредственно, используемые для выпуска готовой продукци
- расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, начисленный на эти суммы единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;
- стоимость услуг и работ поставщиков.
Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства и на изготовленную продукцию пропорционально доле прямых затрат в стоимости продукции без учета налога. К прямым расходам, связанными с реализацией товаров относятся:
- стоимость приобретения товаров и реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
- расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
- определяется сумма прямых транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
- определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
- рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых транспортных расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);
- определяется сумма прямых транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Налоговый учет ведется на основании аналитических регистров бухгалтерского учета. Налоговый учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером. Налоговый учет вести в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С:Предприятии 7.7»
Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами. Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и может производиться за счет:
затрат на производство (расходов на продажу) - например, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;
финансовых результатов деятельности предприятия - например, налог на имущество предприятий, на рекламу, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, сбор за право использования местной символики. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На финансовые результаты деятельности организации (в дебет или кредит счета 99) относятся также дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом;
доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - например, налог на доходы физических лиц с физических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.
По кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" или счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.
Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов в кредитных организациях, за счет кредитов или из кассы организации.
При продаже на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ, действующему на день уплаты налога.
Задолженность организации перед бюджетом по уплате налога отражается на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" в рублях в сумме, исчисленной исходя из стоимости проданных товаров (работ, услуг) в иностранной валюте, пересчитанной по курсу рубля, действующему на дату возникновения объекта налогообложения.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за весь период его работы должны быть отражены в налоговых регистрах, сформированных в соответствии с принципами налогового учета. Малые предприятия, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.
Освобождаются от уплаты налога на прибыль:
предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие единый налог на вмененный доход;
предприятия малого бизнеса.
При подготовке ко второму чтению проекта части второй НК РФ рассмотрен вопрос о сохранении для субъектов малого предпринимательства льготного порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль, предусмотренного Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон № 2116-1).
Согласно указанному Закону освобождаются от налога на прибыль в первые два года малые предприятия, осуществляющие производство и переработку:
сельскохозяйственной продукции;
продовольственных товаров;
товаров народного потребления;
строительных материалов;
медицинской техники;
лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
а также осуществляющих строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).
В последующие два года для таких предприятий снижается ставка налога. Это возможно в том случае, если выручка от этих видов деятельности превышает соответственно 70 и 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы малые предприятия, указанные в абзаце первом п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1, уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль при условии, что выручка от этих видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Не предоставляются указанные льготы малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
При определении доли выручки от реализации продукции (работ, услуг) по льготируемым видам деятельности в общую сумму выручки не включаются:
доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента;
доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;
доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;
доходы, полученные от видеопоказа, проката видео- и аудиокассет;
выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.
Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
Налоговым законодательством РФ установлена инвестиционная льгота для предприятий сферы материального производства при условии направления средств на расширение производственной базы. Предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли, полученной от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не более трех лет. Не являются объектом налогообложения безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения.
В 2006 г. малые предприятия утратили право на льготу по налогу на прибыль, которую они получили до 1 января 2002 г. - даты вступления в силу главы 25 НК РФ.
Последние льготники - это малые предприятия, созданные в 2001 г. Они могут использовать пониженные ставки по налогу на прибыль вплоть до того дня, когда исполнится четыре года с момента их государственной регистрации.
Организация утратила право на льготу по налогу на прибыль как малое предприятие в сентябре 2004 г. По итогам девяти месяцев был получен убыток в сумме 56992 руб., а за 2004 г. в целом получена прибыль в сумме 212619 руб. В соответствии с п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы по налогу прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, каковым является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Так как право на льготу по налогу на прибыль, предусмотренную п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", организация утратила в сентябре 2004 г., то налог на прибыль должен уплачиваться с прибыли за IV квартал 2004 г., определяемой в виде разницы между прибылью за 2004 г. в целом и прибылью за 9 месяцев 2004 г.
В этом случае за девять месяцев 2004 г. получен убыток в сумме 56992 руб., а за 2004 г. в целом получена прибыль в сумме 212619 руб. Поэтому налог на прибыль, полученную за IV квартал, уплачивается с прибыли в сумме 269611 руб. (56992 руб. + 212619 руб.).
Организации, которые в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства" (далее - Закон N 88-ФЗ) относятся к малым предприятиям, имеют право не применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Если организации разрешено самой определять способ ведения бухгалтерского учета, то сделанный выбор нужно закрепить в учетной политике.
Согласно ст. 2 Закона N 110-ФЗ со дня его введения в действие утратил силу Закон РФ N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", за исключением установленных ст. ст. 1, 2, 6, 9, 10.1 порядка исчисления налоговой базы и порядка применения нижеперечисленных налоговых льгот, которые утрачивают силу в следующей последовательности:
для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от уплаты налога на прибыль действовало до 1 января 2006 г.;
предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1 льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены;
предусмотренные абзацем десятым п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 льготы по налогу на прибыль действуют до завершения реализации начатых и реализуемых на день введения в действие Закона N 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;
предусмотренные абзацем четырнадцатым п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 льготы по налогу на прибыль действуют до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;
предусмотренная абзацем двадцать седьмым п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 льгота по налогу на прибыль в отношении прибыли, полученной от вновь созданного до вступления в силу главы 25 НК РФ производства, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком вышеуказанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования льготы по налогу применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 г.;
предусмотренные п. 9 ст. 6 Закона N 2116-1 дополнительные льготы по налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 г., действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 1 января 2004 г.
Таким образом, после вступления в силу гл. 25 НК РФ продолжают применяться (не утратили силу) некоторые налоговые льготы, введенные Законом N 2116-1.
Возникает вопрос: могут ли какие-либо налоговые льготы по налогу на прибыль применяться малыми предприятиями в соответствии с актами законодательства о налогах, вступившими в силу после 1 января 2006 года?
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 147-ФЗ) Закон N 110-ФЗ дополнен ст. 2.1 следующего содержания.
Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:
в 2004 - 2006 гг. - 0%;
в 2007 - 2008 гг. - 6%;
в 2009 - 2011 гг. - 12%;
в 2012 - 2014 гг. - 18%;
начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.
Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2007 - 2008 гг., зачисляется в размере:
1% налоговой ставки - в федеральный бюджет;
5% налоговой ставки - в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2009 - 2011 гг., зачисляется в размере:
2% налоговой ставки - в федеральный бюджет;
10% налоговой ставки - в бюджеты субъектов РФ.
Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2012 - 2014 гг., зачисляется в размере:
3% налоговой ставки - в федеральный бюджет;
15% налоговой ставки - в бюджеты субъектов РФ.
Законами субъектов РФ предусмотренная настоящей статьей налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
Распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, устанавливается в соответствии с законами субъектов РФ.
Статьей 5.1 Закона N 147-ФЗ установлено, что этот Закон вступил в силу с 1 января 2004 г.
В связи с этим положения ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ также вступили в силу с 1 января 2004 г.
Теперь сравним ставки по налогу на прибыль, указанные в ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ, со ставками, установленными гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 - 5 указанной статьи НК РФ, при этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом вышеуказанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
Статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ отдельной категории налогоплательщиков (сельскохозяйственным товаропроизводителям, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, т.е. единый сельскохозяйственный налог) предоставлено преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками (уплата налога на прибыль по меньшей ставке). Нужно признать что ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ введена льгота по налогу на прибыль организаций, действующая с 1 января 2004 г., т.е. уже после вступления в силу гл. 25 НК РФ.
Строка 090 (110) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 7 февраля 2007 г. N 24н, оставлена для льгот, предусмотренных ст. 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.
|
обратная связь
