Подробнее: |
ВВЕДЕНИЕ
Развитию малого предпринимательства в современной России придается приоритетное значение, во многом объясняемое необходимостью ускорения развития рыночных отношений. Именно малому предпринимательству суждено сыграть роль локомотива рыночной экономики, прокладывающего путь всем остальным. Практика зарубежных стран свидетельствует, что малые предприятия составляют значительную часть предпринимательства и способны малыми силами успешно осваивать самые неожиданные экономические ниши.
Малые предприятия призваны решить следующие задачи:
- дальнейшее углубление специализации в сфере производства и услуг, в том числе путем освобождения крупных предприятий от выпуска изделий мелких серий, малых объемов, единичных экземпляров;
- повышение гибкости производства и его способности к быстрому обновлению выпускаемой продукции благодаря тому, что малые предприятия легче управляемы и более мобильны в процессах любой модернизации и перестройки - как в тактике, так и в стратегии;
- развитие подотраслей маломасштабных специализированных производств, органически связанных с крупными предприятиями и дополняющих их;
- удовлетворение индивидуальных потребностей населения в товарах (работах, услугах) самого широкого и разнообразного качества, которое в принципе не может обеспечить крупное производство, ориентированное в первую очередь на массового потребителя;
- ускоренное вовлечение населения в активную экономическую деятельность в относительно комфортных морально-психологических условиях малых коллективов.
Цель дипломной работы состоит в том, чтобы изучить порядок учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства, разработать рекомендации по улучшению учетной политики на предприятии.
Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:
- проанализировать общий и специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства;
- провести сравнительную оценку эффективности различных систем налогообложения субъектов малого предпринимательства;
- провести анализ налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Предметом дипломной работы являются учет и налогообложение малого предпринимательства.
Объектом дипломной работы выступает субъект малого предпринимательства ООО «Строй».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их руководители.
Руководитель малого предприятия в зависимости от объема учетной работы вправе:
- создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
- ввести в штат должность бухгалтера;
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специальной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
- вести бухгалтерский учет лично.
Объем учетной работы не обуславливает организацию отдельного структурного подразделения, а критерий численности отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства вынуждает руководителей таких предприятий минимизировать численность управленческого персонала.
Сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации является начальным этапом бухгалтерского учета малого предприятия. Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности малым предприятиям предназначены регистры бухгалтерского учета.
Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:
- единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
- журнально-ордерной формы для небольших предприятий и хозяйственных организаций.
Малое предприятие должно самостоятельно избрать форму бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы.
Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:
- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
- накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.
Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Разработка и принятие учетной политики должны быть проведены не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия и проводятся вне зависимости от сферы деятельности предприятия и выбранной формы организации ведения учета. Действующие предприятия должны утвердить учетную политику на очередной год до начала этого года. При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Использование схем корреспондентских счетов позволяет соответствующим работникам избежать ошибок при ведении бухгалтерского учета. Все записи, оформляемые в рамках бухгалтерского учета, находят свое отражение в основном отчетном документе - балансе предприятия.
Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись:
- по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
- по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Упрощенную форму бухгалтерского учета не следует путать с упрощенной системой налогообложения.
Простая форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций (не более тридцати в месяц) и не осуществляются производство продукции и выполнение работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов.
Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1.
Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Малое предприятие может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.
Современное состояние налогообложения малого бизнеса можно охарактеризовать следующим образом:
- утрачена взаимосвязь понятия «малое предприятие для целей государственной поддержки» (в том числе налоговой) и статистического анализа;
- ограничена законотворческая инициатива субъектов РФ;
- принятие второй части налогового кодекса РФ окончательно закрепило тенденцию по отмене льгот: налоговый кодекс РФ предоставил другие возможности оптимизации и минимизации налогообложения, в частности, - специальные налоговые режимы.
Специальные налоговые режимы для малого бизнеса являются вынужденной мерой, направленной как на определенную поддержку малого предпринимательства, так и на облегчение налогового администрирования и снижение издержек по взиманию налогов: это особый порядок исчисления налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в соответствии с федеральными законами.
Упрощенная система налогообложения была введена в Российской Федерации в 1996 году Федеральным законом от 29.12.1995г. № 222-ФЗ. При введении этого режима ставились определенные цели: значительно упростить налоговые расчеты и сократить отчетность, облегчить контроль налоговых органов, создать условия для массовой легализации деятельности и доходов малых предприятий. УСН применялась параллельно с действующими условиями налогообложения, не заменяя их, и предусматривала замену совокупности налогов и сборов уплатой единого налога. Индивидуальные предприниматели уплачивали стоимость патента, которая дифференцировалась в зависимости от вида и местонахождения деятельности, численности работников.
Развитие предпринимательства в условиях переходной экономики требовало изменений в налоговом законодательстве, в результате чего в 2003 году федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ была введена в действие новая глава Налогового кодекса РФ – глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения», которая внесла ряд существенных поправок и дополнений в условия и порядок применения данного режима налогообложения. В частности, упразднению подверглась практика применения патентов для индивидуальных предпринимателей. На первом этапе введения УСН предполагалось постепенное сближение нового режима с принципами взимания налога на прибыль, декларировалась отмена объекта налогообложения в виде дохода, а принципы списания расходов предполагалось постепенно расширять. Препятствием оставалась «льгота» по НДС. Работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов не позволяли налоговым органам осуществлять контроль в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия для уклонения от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим было принято решение о введении особого режима путем установления вмененного дохода (31.07.1998г. № 148-ФЗ). Одновременно преследовались и другие цели: упрощение процедур расчета и сбора налогов для более полного определения налоговых поступлений в бюджеты разных уровней, выведение из теневой сферы налично-денежный оборот субъектов малого бизнеса, занимающихся такими видами деятельности, как розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных услуг. Вмененное налогообложение - механизм, где в приемлемой степени достигается баланс между простотой и точностью, между интересами налогоплательщика и казны.
В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход с момента его введения стал обязательным для налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельности. ЕНВД к моменту введения его во всех регионах России уплачивали около 120 тыс. организаций и 1,3 млн. индивидуальных предпринимателей.
Зарубежный опыт говорит, что малый бизнес является особым субъектом государственного регулирования: для целей налогообложения малых предприятий неизменными остаются натуральные и финансовые показатели (прибыль, объем реализации), которые варьируются применительно к разным налогам. Мировая практика налогообложения предусматривает по отношению к СМП два основных подхода:
1. Введение на фоне стандартной налоговой системы совокупности
налоговых льгот для малого бизнеса (льготы, направленные на поддержание конкурентоспособности малых предприятий, повышение их инвестиционной активности, и льготы, позволяющие упростить налоговое администрирование этой группы налогоплательщиков);
2. Введение особых режимов налогообложения для малого бизнеса.
В развитых странах государственная политика стимулирования малого предпринимательства проводится, как правило, с учетом приоритетности главных направлений, в частности, сферы производства. Такой подход стимулирует перелив капитала в производство. Российская же налоговая система одинакова и для производителя, и для посредника, и, пока не будет устранено это положение, переток капитала из производства в сферу обращения не прекратится. Особый подход к обложению НДС в первую очередь связан с задачей минимизации затрат на его налоговое администрирование.
В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, уходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения схем.
В России решению этой задачи также придается большое значение, а деятельность государства в области налогообложения малого бизнеса направлена на достижение разумного компромисса интересов государства и субъектов малого предпринимательства.
Исходя из общих принципов налогообложения, можно актуализировать их применительно к малому бизнесу. Ключевым принципом, на наш взгляд, является стимулирование развития малого предпринимательства и обеспечение эффективной занятости населения. Реализация этого принципа требует определения четких приоритетов налогового стимулирования, установление соответствующих механизмов применения специальных налоговых режимов.
Принцип справедливости выражается в достижении равновесия между государственным и частным секторами экономики. Внедряя особый порядок налогообложения малого бизнеса и устанавливая его параметры, законодательные органы должны учитывать не только прогнозируемые экономические результаты (уменьшение или увеличение суммы налоговых поступлений), но будущие социально-экономические последствия перехода налогоплательщиков на уплату единого налога. С этих позиций уменьшение поступлений в бюджет нельзя считать единственным основанием для вывода о неэффективности специального налогового режима, так как его применение одновременно решает целый ряд социальных проблем, начиная с эффективной занятости населения и заканчивая такой актуальной для нашей страны задачей, как создание «среднего класса».
Принцип предотвращения уклонения от налогообложения направлен на реализацию фискальной функции налогов. В законодательстве должны быть по возможности прикрыты все «лазейки», позволяющие уклоняться от налогообложения как самим субъектам малого предпринимательства, применяющим специальные налоговые режимы, так и более крупным предприятиям, создающим «малые предприятия» с целью минимизации налогов.
Принцип определенности, действующий для любой налоговой системы, в налогообложении малого бизнеса должен быть доведен до совершенства. Каждое слово закона должно быть предельно просто и понятно, иметь однозначную трактовку, исключая отсылочные нормы не только к другим законам и подзаконным актам, но и к другим главам Налогового кодека РФ.
Принцип избежания двойного налогообложения, которое может возникнуть при переходе с одного налогового режима на другой.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н;
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденное приказом МФ РФ от 20.12.94 № 167;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом МФ РФ от 10.01.2000 № 2н;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом МФ РФ от 06.07.99 №43н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.01 № 44н;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Событие после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом МФ РФ от 25.11.98 № 56н;
9. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом МФ РФ от 28.11.01 № 96н;
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н (в ред. приказа МФ РФ от 30.12.99 № 107н);
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н (в ред. приказа МФ РФ от 30.12.99 № 107н);
12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом МФ РФ от 13.01.2000 № 5н;
13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом МФ РФ от 27.01.2000 № 11н;
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом МФ РФ от 16.10.2000 № 92н;
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом МФ РФ от 16.10.2000 № 91н
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом МФ РФ от 02.08.01 № 60н;
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом МФ РФ от 02.07.02 № 66н
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом МФ РФ от 19.11.02 № 115н
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом МФ РФ от 02.07.02 № 66н
20. 10.12.02 № 126н
21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом МФ РФ от 24.11.03 № 105н
22. 22.01.04 № 5457
23. Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91г. № 2116-1
24. Закон «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95г. № 222-ФЗ
25. Федеральный закон "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ
26. Булакова И.В. Формы и способы налоговой поддержки малого предпринимательства. //Законодательство и экономика, 2007, № 7
27. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В.. Учет на предприятиях малого бизнеса. М.: Вузовский учебник, 2007. С. 5.
28. Волобуева Н.А. Управление налогообложением субъектов малого предпринимательства на региональном уровне. //Налоги, 2008, № 3
29. Гурова А.В. Алгоритм осуществления налогового планирования организациями малого бизнеса и методика его практического применения. //Налоги и налогообложение, 2008, № 5
30. Дьячкина Л.А. Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом. //Все для бухгалтера, 2008. - № 4.
31. Налоги и налогообложение. Раздел I. Налоги и налоговая система в условиях рыночной экономики: Учебно-методические материалы / Автор-составитель Н.А. Волобуева. Уфа: РИО БашГУ, 2004. 165 с.
32. Писцов Г.И. Актуальные вопросы налогообложения банков: Практическое пособие. М.: Издательская группа "БДЦ-пресс", 2006. С. 7 - 10, 12.
33. Экономическое развитие современной России: Монография / Под ред. д-ра экон. наук Н.В. Яремчука. М.: Премьера, 2006. 328 с.
34. Демишева Т.А. Место налогового консультанта во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками. //Налоги и налогообложение, 2008, № 7
35. Ибадова Л.Т. Комментарий к Федеральному закону "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (постатейный). - М.: ЗАО Юстицинформ, 2007. С. 9.
36. И.А. Ляшевич. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном этапе // Журнал российского права. 2007. N 5. С. 62.
37. Малис Н.И. Налоговый аспект государственной поддержки малого бизнеса. //Финансы, 2008, № 6
38. Медведев А.Н. Налоговая нагрузка в современной России: факты и вымысел // Бухгалтерский вестник. 2000. N 3. С. 28 - 30.
39. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое пособие для предпринимателей. - М.: Инфра-М, 1996. С. 164 - 175.
40. Смагина И.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. //Право и экономика, 2008, № 11
41. Смирнова Е.Е. О начислении амортизации в целях оптимизации налоговых платежей. //Налоговый вестник, 2008, № 5
42. Commission Recommendation of 6 May 2003 concerning the definition of micro, small and medium-sized enterprises: 2003/361/EC. Article 2 // Official Journal of the European Union. - 20.05.2003. - L 124/39.
43. Structures of the Taxation Systems in the European Union, Data 1995-2006 / Theme Economy and finance. – European Commission Edition, 2006. – 417 pp.
44. www.sba.gov/advo
45. www.belgia.polpred.ru. |
обратная связь
