Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями. Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах .
Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Заметим, что упрощенная система налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.
Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.
Вместо налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога (ЕСН) организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог. Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территорию России.
С 1 января 2008 г. вступил в силу содержащийся в подп. 18 п. 3 запрет на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) всеми без исключения иностранными организациями. Также с указанного момента в целях применения п. 4 статьи установленные ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, должны рассчитываться исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 рассматриваемой статьи, должна определяться по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Соответственно, если по ранее действовавшим правилам при переходе на УСН организации должны были в качестве ограничения учитывать доходы по всем видам деятельности независимо от применяемых в отношении их налоговых режимов, то по новым правилам предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяется по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения и в отношении которых осуществляется переход на УСН .
Предусмотренная гл. 26.2 НК РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым индивидуальными предпринимателями на добровольной основе .
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов:
- НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
- налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности;
- ЕСН в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.
Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ. При этом объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
В силу статьи 1 Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон от 24.11.2008 N 208-ФЗ) данное положение изложено в новой редакции, согласно которой выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Поскольку политика государства идет по пути поощрения развития малого предпринимательства, в этом направлении предпринимаются различные меры. В частности, законодатель предоставил возможность субъектам малого предпринимательства перейти на упрощенную систему налогообложения. В данной области применяются нормы налогового законодательства .
В соответствии со ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
В зависимости от субъекта, которому предоставляется возможность перехода к упрощенной системе налогообложения, возможно предоставление соответствующих льгот. Например, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В свою очередь, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общими положениями законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.
С 1 января 2006 г. гл. 26.2 НК РФ применяется в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ.
Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.
При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).
Уплата единого налога организациями заменяет уплату (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):
- налога на прибыль организаций;
- налога на имущество организаций;
- единого социального налога;
- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
Уплата единого налога организациями заменяет уплату (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
- выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Следует отметить, что ни организации, ни индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты вышеназванных налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов. Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщиков, а также перечислению их в соответствующий бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).
При этом налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей:
1) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренной Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";
2) по уплате иных установленных на территории Российской Федерации налогов;
3) по ведению кассовых операций, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40;
4) предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
Упрощенная система налогообложения может применяться как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
При применении упрощенной системы налогообложения существует ряд ограничений, которые можно сгруппировать по видам деятельности и отдельным ее показателям.
В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн. руб.
Величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ за предыдущий календарный год. Также применяются коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
Сумма предельных доходов за отчетный (налоговый) период, после которой утрачивается право на применение упрощенной системы налогообложения, - 20 млн. руб. Данная величина также подлежит индексации (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Доход от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и без учета НДС.
Обратите внимание, что ограничение на доход устанавливается только для организаций - индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от размера полученных ими доходов от предпринимательской деятельности за указанный период.
Организациям и индивидуальным предпринимателям предоставляется также право обратного перехода: можно выбрать упрощенную систему, а затем вернуться к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
Ограничения при применении упрощенной системы налогообложения. Упрощенную систему налогообложения не вправе применять налогоплательщики, указанные в таблице:
Статус
организации Норма
НК РФ Примечания
Организации,
имеющие филиалы и
представительства Подп. 1
п. 3
ст. 346.12 Филиалы и представительства указаны в учредительных документах организации
Банки Подп. 2
п. 3
ст. 346.12 Банком признается кредитная
организация, созданная в соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1
"О банках и банковской деятельности"
Страховщики Подп. 3
п. 3
ст. 346.12 Страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с Законом РФ
от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"
Негосударственные
пенсионные фонды Подп. 4
п. 3
ст. 346.12 Организации, созданные в соответствии с Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ
"О негосударственных пенсионных фондах"
Инвестиционные
фонды Подп. 5
п. 3
ст. 346.12 Организации, созданные в
соответствии с Федеральным
законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ
"Об инвестиционных фондах"
Профессиональные
участники рынка
ценных бумаг Подп. 6
п. 3
ст. 346.12 Организации, созданные в
соответствии с Федеральным
законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ
"О рынке ценных бумаг"
Ломбарды Подп. 7
п. 3
ст. 346.12 Ломбарды - это организации,
осуществляющие деятельность
по принятию от граждан в залог
и (или) на хранение движимого
имущества, предназначенного
для личного потребления, и по
реализации невыкупленного или
невостребованного имущества
в порядке, установленном
действующим законодательством
РФ
Организации,
занимающиеся
производством
подакцизных
товаров, добычей
и реализацией
полезных
ископаемых (кроме
общераспространенных) Подп. 8
п. 3
ст. 346.12 Подакцизные товары указаны в
ст. 181 НК РФ. При определении
понятия "полезные ископаемые"
следует руководствоваться
п. 1 ст. 337 НК РФ. Определение
понятия "общераспространенные
полезные ископаемых" приведено
в Законе РФ от 21.02.1992
N 2395-1 "О недрах"
Организации, ведущие
предпринимательскую
деятельность в сфере
игорного бизнеса Подп. 9
п. 3
ст. 346.12 Любые заведения игорного
бизнеса (казино, букмекерские
конторы и т.д.), осуществляющие
деятельность в соответствии
с нормами гл. 29 НК РФ
Участники соглашений
о разделе продукции Подп. 11
п. 3
ст. 346.12 Организации, являющиеся
участниками соглашений о
разделе продукции в
соответствии с Федеральным
законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ
"О соглашениях, о разделе
продукции"
Организации,
перешедшие на уплату
единого сельхозналога Подп. 13
п. 3
ст. 346.12 Если вновь созданная
организация подает заявление
о переходе на уплату ЕСХН в
соответствии с гл. 26.1 НК РФ,
она не вправе одновременно
подать заявление о переходе
на УСН
Организации, доля
непосредственного
участия в которых
других организаций
превышает 25% Подп. 14
п. 3
ст. 346.12 Организации вправе участвовать
в других юридических лицах
в пределах их правоспособности.
При этом в правоспособность
большинства юридических лиц
входит возможность осуществлять
любые виды деятельности,
не запрещенные законом
(п. 1 ст. 49 ГК РФ)
Организации,
осуществляющие виды
деятельности,
переведенные на
уплату единого налога
на вмененный доход П. 4
ст. 346.12 Организации не вправе применять
УСН только по видам
деятельности, переведенным на
ЕНВД в соответствии с
гл. 26.3 НК РФ и региональным
законодательством
Организации и индивидуальные предприниматели для принятия окончательного решения о переходе на упрощенную систему налогообложения должны произвести исследование целесообразности перехода на специальный налоговый режим и выбора объекта налогообложения. В таблице приведена налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения и общего налогового режима.
Вид налога Ставка, % Общий режим УСН
Налог на прибыль 24 + -
Налог на имущество 2,2 (max) + -
ЕСН 26 + -
НДС 10; 18 + -
Страховые взносы в ПФР 14 + +
НДС, уплачиваемый на таможне 10; 18 + +
Обязанности налогового агента + +
ЕНВД 6; 15 - +
Иные установленные налоги + +
Постановка на учет. Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ для перехода на упрощенную систему налогообложения должны подать заявление в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения указанного налогового режима.
В этот же период они должны осуществить выбор объекта налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Организации или индивидуальные предприниматели могут применять одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные гл. 26.2 НК РФ, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям в соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности по совокупности показателей, относящихся к упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (письмо ФНС России от 8 февраля 2005 г. N ГИ-6-22/96@). |
обратная связь
