Подробнее: |
ВВЕДЕНИЕ
Налоги как экономическая и социальная категории, представляя собой совокупность отношений перераспределения реально созданного в обществе дохода, являются одним из важнейших рычагов общественного управления при формировании социальной системы и достижение прогрессивных результатов ее развития заключается в обеспечении роста главных показателей социальной системы, одним из которых является качество жизни граждан. Активная поддержка, оказываемая сегодня со стороны Президента Российской Федерации и правительства государства малому и среднему предпринимательству, состоит в снижении административных барьеров, препятствующих ведению бизнеса, и в создании условий, стимулирующих развитие предприятий. Важнейшую роль в данном процессе играет налоговое регулирование.
Наиболее востребованными со стороны организаций и предпринимателей формами налогообложения являются упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход, относящиеся к специальным налоговым режимам. Упрощенный (по сравнению с общей системой налогообложения) порядок ведения учета и представления отчетности, пониженные суммы налоговых обязательств привлекают с каждым годом все большее число налогоплательщиков, относящихся к малому и среднему бизнесу.
В связи со сложностями администрирования малых и средних предприятий, в большинстве своем работающих в сферах розничной торговли, общественного питания, оказания бытовых услуг населению, связанных с наличным денежным оборотом, и большим количеством субъектов налогообложения, возникает проблема исполнения доходной части бюджетов. Выходом из подобной ситуации является применение обязательного налогообложения вмененного дохода. Наряду с фискальной функцией, подобная форма налогообложения носит и стимулирующий характер, поскольку ей сопутствуют пониженные налоговые обязательства.
В российской экономике специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход имеют широкое распространение. Наметившаяся тенденция расширения закрытого перечня расходов, позволяющих уменьшать налогооблагаемую базу единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы», с одной стороны повышает лояльность налоговой системы к налогоплательщикам, а с другой стороны, свидетельствует о приближении спецрежима к общей системе налогообложения.
Стоит отметить, что в странах с развитой рыночной экономикой и высокой налоговой культурой специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход отсутствуют. В ближайшие годы развития отечественной экономики в условиях поддержки малого и среднего предпринимательства, подобные специальные налоговые режимы будут востребованы как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны государства.
Анализ монографической и периодической литературы по исследуемой проблеме показал, что вопросам реформирования налоговой системы страны, развития налогообложения с применением специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход уделено в научной литературе достаточно много внимания.
У истоков научного знания в исследуемой области стояли классики экономической науки: А. Смит, Д. Риккардо, И. Тургенев, Д. Боголепов, А. Вебер, С. Брю, Д. Канар, Дж. М. Кейнс, К. Макконелл, К. Маркс, В. Парето и др. Широкое отражение вопросы применения специальных налоговых режимов нашли в работах Дж. Стиглица, Д. Стюарта, Б. Франклина, В. Петти, М. Фридмена.
Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические проблемы, связанные с недостаточной проработкой методических основ моделирования специальных налоговых режимов в условиях реформирования налоговой системы страны, осложняющие формирование системно-целостного представления о предмете исследования. Вышедшие в последнее время научные публикации О. Богачевой, И. Горского, Ю. Данилевского, Ю. Любимцева, Л. Павловой, В. Панскова, Н. Кузнецова, А. Брызгалина, З. Клюкович, А. Козырина, В. Князева, С. Пепеляева, В. Пушкаревой, Д. Черника, Л. Игониной, С. Шаталова, Е. Поролло и других расширили представление об экономическом содержании специальных налоговых режимов и внесли вклад в повышение эффективности их применения, но существующая в настоящее время потребность в развитии теории и практики спецрежимов не находит соответствующего подкрепления теоретическими и методологическими разработками. В экономической литературе основное внимание уделяется изучению правового регулирования, практического применения единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и единого налога на вмененный доход без тщательного анализа экономической сущности данных налогов, который требует научного осмысления и разрешения возникающих вопросов.
Актуальность проблематики и вышеуказанные обстоятельства обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.
Цель заключается в том, чтобы на основе анализа эволюции применения специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения обосновать методические и инструментальные подходы к формированию и развитию системы приоритетов, направленных на совершенствование применения данных налоговых режимов в современных условиях рыночной экономики.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- определения роли специальных налоговых режимов в условиях реформирования налоговой системы Российской Федерации;
- уточнения сущностной характеристики экономического содержания и параметров категории «специальный налоговый режим»;
- обоснования необходимости приведения объекта налогообложения и налоговой ставки единого налога на вмененный доход в соответствие с их экономическим содержанием;
- анализа эволюции специальных налоговых режимов в процессе налогообложения малого и среднего предпринимательства;
- сравнения налоговых обязательств субъектов упрощенной системы налогообложения;
- разработки методики определения ставки налога (пропорциональной и дифференцированной), уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы»;
- совершенствования механизма определения налоговой базы при вмененном налогообложении.
Объектом являются субъекты малого и среднего предпринимательства, применяющие специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения.
Предметом исследования выступает совокупность финансово-экономических отношений, складывающихся в сфере налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства, в части развития специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные положения теории налогообложения, раскрывающие проблемы взимания налогов, а также научные концепции современных российских и зарубежных ученых-экономистов, занимающихся проблемами налогообложения малого и среднего предпринимательства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями. Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.
Итак, вместо налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога (ЕСН) организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог. Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со ст. 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территорию России.
Кроме единого налога, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, плату за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и другие. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.
Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Напомним, что налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 24 Налогового кодекса РФ).
В большинстве случаев налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.
Однако выполнять функции налогового агента организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, придется и в отношении НДС при аренде государственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ.
1. Действующая в России модель налогообложения малого и среднего предпринимательства, являющегося целевой группой упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход, требует научного обоснования понятия «специальный налоговый режим», раскрытия его экономического содержания и характеристики основных параметров. Отсутствие в Налоговом кодексе Российской Федерации четкой дефиниции спецрежимов порождает противоречия и споры в отношении их применения в качестве разновидности налогов, действующих в рамках российской налоговой системы. В экономической литературе также отсутствует точная формулировка понятия налогового режима: большинство работ посвящено анализу терминов «система» и «режим» рассматриваемых в качестве синонимов. В рамках специального налогового режима должен формироваться специфический порядок налогообложения, адресованный определенному кругу налогоплательщиков, в связи с этим исследование данной категории необходимо проводить как с социально-экономической, так и с правовой сторон.
2. Предоставляя для субъектов специальных налоговых режимов определенные преференции в области фискальной политики, по сравнению с налогоплательщиками, применяющими общую систему налогообложения, целесообразно не допускать подобного дифференцированного подхода к определению налоговых обязательств субъектов малого и среднего предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения и уплачивающих единый налог на вмененный доход, поскольку исчисляемые ими суммы налогов должны иметь сопоставимые величины. При одинаковых величинах налоговых ставок (15% для единого налога на вмененный доход и для упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы минус расходы») равные суммы налоговых обязательств обеспечиваются соответствием налоговых баз. В то же время, понятие вмененного дохода, трактуемое налоговым законодательством и нормативно-правовыми актами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета, определяет его величину, как рассчитываемую без учета расходов налогоплательщика. Отсюда следует, что ставка единого налога на вмененный доход должна составлять 6%, аналогично упрощенной системе налогообложения с налоговой базой «доходы». При этом в целях исключения снижения налоговых доходов бюджета от уменьшения налоговых сборов необходимо увеличение действующих на сегодняшний день величин базовой доходности по видам деятельности.
3. Выявлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с налоговой базой «доходы минус расходы», уплачивают в четыре с половиной раза меньше налогов по сравнению с налогоплательщиками, исчисляющими налоги по общей системе. Для обоснованного выбора оптимального для субъекта налогообложения режима представляется необходимой разработка методики определения и сопоставления налоговых обязательств, рассчитываемых в зависимости от выбранной налогоплательщиком системы налогообложения, основанной на базовых показателях финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
4. Изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2009 года и коснувшиеся порядка применения специальных налоговых режимов, позволяют субъектам Российской Федерации дифференцировать ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с налоговой базой «доходы минус расходы» (от 5 до 15 процентов). При использовании объекта налогообложения «доходы» целесообразно руководствоваться двумя подходами, определяющими характер налоговой ставки: пропорциональный (в зависимости от уровня доходов налогоплательщиков) и дифференцированный (в зависимости от доходов и количества налогоплательщиков).
5. В настоящее время методологически несовершенным является вопрос установления предполагаемого дохода налогоплательщика. Размер базовой доходности, определяющей сумму вмененного дохода, регламентированный налоговым законодательством Российской Федерации, не отражает вменяемый уровень доходности с должной достоверностью. Повышению объективности при законодательном утверждении величины налоговой базы способствует максимальное участие в этом процессе субъектов вмененного налогообложения, которое обеспечивается представлением форм бухгалтерской и статистической отчетности в государственные органы.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ часть I от 30.11.1994 51-ФЗ (в ред. федеральных законов от 20.02.1996 № 18-ФЗ, от 12.08.1996 № 111-ФЗ, от 08.07.1999 № 138-ФЗ, от 16.04.2001 № 45-ФЗ, от 15.05.2001 № 54-ФЗ).
2. Гражданский кодекс РФ часть II от 26.01.1996 14-ФЗ (в ред. федеральных законов от 12.08.1996 № 110-ФЗ, от 24.10.1997 № 133-ФЗ, от 17.12.1999 № 213-ФЗ).
3. Налоговой кодекс РФ часть I от 31.07.1998 146-ФЗ (в ред. федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 02.01.2000 № 13-ФЗ, от 05.08.2000 № 118-ФЗ (ред. 24.03.2001)).
4. Налоговой кодекс РФ часть II от 05.08.2000 117-ФЗ (в ред. федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 30.05.2001 № 71-ФЗ, от 07.08.2001 № 118-ФЗ).
5. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.
6. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
7. Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 № 32н (ред. от 30.12.1999) Об утверждении положения по бухгалтерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99).
8. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2005. 512 с.
9. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. - М.: ООО "Нонпарель", 2007. 176 с.
10. Астринский Д., Наонян В. Экономический анализ финансового положения предприятия // Экономист. 2005. № 12.
11. Баканов М. И. Теория экономического анализа: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.
12. Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2005.
13. Вахрин П. И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие – М.: Издательско-книготорговый центр маркетинг, 2006.
14. Дафт Р. Л. Менеджмент. – СПб: Питер, 2006.
15. Остапенко В. Финансовое состояние предприятия: оценка, пути повышения // Экономист. 2005. № 7.
|
обратная связь
