В соответствии с требованием п. 1 комментируемой статьи заявление организации о переходе на УСН должно содержать информацию не только о размере доходов за 9 месяцев текущего года, но и о:
средней численности работников за указанный период;
остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Вступили в силу нормативные положения, уточняющие текст абз. 2 п. 2 рассматриваемой статьи. Используемое ранее в тексте словосочетание "законодательство субъектов Российской Федерации" заменено указанием на "нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов и городских округов, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
В порядке, установленном абз. 1 п. 4, налогоплательщик, являющийся участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, признается утратившим право на применение УСН, в том числе в случае нарушения им требований, установленных п. 3 ст. 346.14 НК РФ.
Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным .
Это означает, что никто не может принудить вас перейти на упрощенную систему налогообложения. Вместе с тем существуют определенные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения (см. таблицу).
Ограничения на применение упрощенной системы налогообложения
для организаций для индивидуальных предпринимателей
По видам деятельности
По численности работников
При использовании различных систем налогообложения
По структуре организации -
По структуре уставного капитала -
По стоимости имущества -
В заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения", вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) не указывает ОГРН, ИНН/КПП организации (ОГРНИП, ИНН индивидуального предпринимателя).
При заполнении заявления необходимо указать налоговую базу, с которой организация будет исчислять и уплачивать единый налог.
Для регистрации создаваемого юридического лица в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" необходимо представить следующие документы:
- заявление по форме N Р11001 (утверждено Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439);
- решение о создании организации (протокол, договор);
- учредительные документы (оригиналы или нотариально заверенные копии);
- выписку из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица-учредителя;
- квитанцию об оплате госпошлины.
Каждый документ, если он содержит более одного листа, должен быть прошит и пронумерован. С обратной стороны последнего листа ставится подпись заявителя или нотариуса. Если какой-либо раздел или пункт раздела заявления не заполняется, в соответствующих графах ставится прочерк.
Налоговые органы в месячный срок со дня поступления заявления по форме N 26.2-1 в письменном виде уведомляют налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы налогообложения (формы уведомлений N 26.2-2 и 26.2-3).
Если налогоплательщик до начала налогового периода в котором он будет применять упрощенную систему налогообложения, не отозвал ранее поданное им заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то он считается перешедшим на данный режим налогообложения с начала года (налогового периода по единому налогу).
Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не вправе отказаться от ее применения и перейти на иную систему налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) до окончания налогового периода.
1.3. Прекращение работы на УСН
1. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе ежегодно
менять объект налогообложения, не дожидаясь истечения
трехлетнего срока применения спецрежима
Согласно ранее действовавшей редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ организации и предприниматели, применяющие УСН, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения - "доходы" на "доходы минус расходы" или наоборот. Однако ранее сменить объект можно было лишь по истечении первых трех лет применения спецрежима.
Теперь же это ограничение снято, и налогоплательщики могут изменить объект налогообложения, не дожидаясь истечения трех лет. Вместе с тем установлен срок, в который необходимо уведомить налоговые органы о смене объекта, - до 20 декабря предшествующего года.
Федеральный закон от 24.11.2008 N 208-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 2), однако положения п. 2 ст. 346.14 Кодекса в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ).
В разъяснениях ФНС России и Минфина России указано, что изменить объект налогообложения налогоплательщики могут уже с 1 января 2009 г., подав соответствующее уведомление в налоговый орган до 20 декабря 2008 г. (Письмо ФНС России от 11.12.2008 N ШС-6-3/914@, Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-11-05/301, от 18.12.2008 N 03-11-04/2/198,от 30.12.2008 N 03-11-02/163, от 29.01.2009 N 03-11-09/24).
Однако следует обратить внимание на такой момент. Изменение объекта налогообложения с 2009 г. независимо от срока применения УСН улучшает положение налогоплательщиков и согласно п. 4 ст. 5 НК РФ имеет обратную силу, т.е. право на изменение объекта уже может применяться. Но в ранее действовавшей редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ не была установлена обязанность подавать в налоговый орган уведомление о смене объекта и не был указан срок его представления. При этом Минфин России в Письме от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245 разъяснял, что уведомление о переходе на иной объект налогообложения необходимо подать в инспекцию до начала того налогового периода, в котором будет применяться данный объект (т.е. до 31 декабря). Однако ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08 признал неправомерным отказ инспекции в смене объекта налогообложения из-за того, что уведомление было подано в начале того периода, с которого применяется выбранный объект.
Следовательно, до 1 января 2009 г. уведомление о смене объекта налогообложения налогоплательщик мог подавать как в конце года, так и в последующем году, в котором происходит смена объекта, либо не представлять вообще. Получается, что применение до 1 января 2009 г. норм Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ, устанавливающих обязанность уведомлять налоговые органы до 20 декабря того года, который предшествует смене объекта, ухудшает положение налогоплательщиков. Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ подобные нововведения обратной силы не имеют, т.е. только при смене объекта налогообложения с 1 января 2010 г. налогоплательщик должен подать в инспекцию уведомление до 20 декабря 2009 г.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН менее трех лет, с 1 января 2009 г. могут сменить объект налогообложения, если они:
1) подали уведомление о смене объекта до 20 декабря 2008 г. Это соответствует мнению ФНС России;
2) представят в налоговый орган уведомление в любое время: либо до 31.12.2008, следуя разъяснениям Минфина России (Письмо от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245), либо уже в 2009 г., поскольку до 01.01.2009 в НК РФ не был установлен срок для представления уведомления о смене объекта. В данном случае споры не исключены;
3) не представили в инспекцию уведомление о смене объекта, поскольку такой обязанности в п. 2 ст. 346.14 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2009) не предусмотрено. О выбранном объекте инспекция узнает из декларации налогоплательщика, которая подается по итогам налогового периода. Такой порядок действует с 2009 г. (ст. 346.23 НК РФ). Однако претензий со стороны налоговых органов в такой ситуации не избежать.
В 2008 г. вступили в силу поправки в п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Устанавливалось, что при переходе на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) налогоплательщик должен рассчитать остаточную стоимость основных средств путем уменьшения стоимости основных средств (остаточной стоимости), приобретенных (созданных) во время УСН (до перехода на УСН), на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 настоящего Кодекса. Данная норма распространялась на налогоплательщиков, применяющих УСН как с объектом "доходы", так и с объектом "доходы минус расходы". Однако это ставило налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы", в неравное положение по сравнению с налогоплательщиками, применяющими объект "доходы минус расходы". В таком случае остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, будет уменьшена на значительную сумму расходов, которые организация так и не признала (Подробнее по данному вопросу см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2008 г.).
Поправки, вносимые в 2008 г. в п. 3 ст. 346.25 НК РФ, были направлены на то, чтобы устранить данную проблему. Однако из буквального толкования п. 3 ст. 346.25 НК РФ невозможно сделать вывод о том, распространяется данная норма только на УСН с объектом "доходы минус расходы" (в пользу этого говорит фраза "расходы на приобретение ... (основных средств) не полностью перенесены") либо это положение может использоваться и для объекта "доходы" (в начале нормы указано, что она имеет действие "независимо от объекта налогообложения"). В любом случае положения п. 3 ст. 346.25 НК РФ ввиду своей противоречивости не решают проблему определения остаточной стоимости при переходе с упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы" на общий режим.
Кроме того, новая редакция п. 3 ст. 346.25 НК РФ порождает новые вопросы, связанные с переходом на общий режим налогообложения. Раньше п. 3 ст. 346.25 НК РФ регулировал порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены до перехода на УСН и во время применения УСН. Буквальное толкование новой редакции п. 3 ст. 346.25 НК РФ позволяет сделать вывод, что ее применение ограничивается только теми случаями, когда основные средства и нематериальные активы приобретались до перехода на УСН. С 2009 г. в НК РФ нет норм, регулирующих определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены во время применения УСН и расходы на которые не были полностью списаны.
ВЫВОДЫ
1. Организации и предприниматели, применяющие УСН, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения ("доходы" на "доходы минус расходы" или наоборот), не дожидаясь истечения трех лет (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
2. Субъекты РФ вправе устанавливать ставку единого налога, уплачиваемого при объекте налогообложения "доходы минус расходы", в пределах от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
3. Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности подавать налоговые декларации и налоговые расчеты за отчетный период. Это правило распространяется на единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (ст. 346.23 НК РФ), транспортный (ст. 363.1 НК РФ) и земельный налоги (ст. 398 НК РФ).
4. Налогоплательщики вправе признать в текущем налоговом периоде всю сумму полученного убытка (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
5. Расходы на сырье и материалы учитываются по факту оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
6. Суточные и полевое довольствие не нормируются для целей УСН (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
7. Расходы на обязательное страхование ответственности могут уменьшать налоговую базу по УСН (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
8. Дивиденды, которые получены налогоплательщиками, применяющими УСН, облагаются по общему режиму налогообложения (п. п. 2, 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
9. Расширен список видов деятельности, при которых возможно применение УСН на основе патента (пп. пп. 62 - 69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).
10. Индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН на основе патента, разрешено нанимать работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).
11. Налогоплательщику предоставлено право применять УСН на основе патента от одного до 12 месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).
|
обратная связь
