Налоговая политика является одной из важных составляющих политики государства и призвана с учетом диктуемых рынком условий обеспечить сбалансированность государственных и частных интересов. Налоговая система в полной мере зависит от проводимой в государстве налоговой политики, ее законного оформления, т.е. отражения в актах высшей юридической силы соответствующих норм, устанавливающих, изменяющих либо прекращающих налоговую обязанность. При этом одним из существенных условий налоговой политики является учет интересов всех сторон налогового правоотношения - не только интересов государства, но и интересов налогоплательщиков .
Одним из значимых элементов налоговой политики являются налоговые льготы и поощрения, проблеме использования которых придается важное значение как в теории права, так и в финансовом и налоговом праве. "В условиях формирования рыночных механизмов господствующими в государственном управлении становятся не административные, а экономические методы, основанные преимущественно на системе налогов. Роль льгот резко возрастает. Ведь установление основной части льгот связано именно с налогами в различных сферах жизнедеятельности: хозяйственной, предпринимательской, финансовой, социальной, научно-технической, демографической, культурной, благотворительной и т.д. Налогообложение - одна из главных функций Российского государства" .
Целью создания Общества является извлечение прибыли. Общество создано на неограниченный срок до тех пор, пока существуют экономические, организационные и юридические предпосылки для достижения его целей и осуществления деятельности, предусмотренной настоящим Уставом. Основания и процедура прекращения деятельности Общества регламентируется законодательством и Уставом.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе. Общество обладает правом собственности на имущество, переданное в качестве долевых вкладов его участников, а также на имущество, полученное в результате его хозяйственной деятельности и приобретенное им по другим основаниям, допускаемым законодательством Российской Федерации.
Общество является коммерческой организацией, основной целью деятельности которой является организация эффективной работы и получение прибыли в сфере обеспечения отечественных и зарубежных потребителей газом, газовым конденсатом, нефтью и продуктами их переработки на основе прямых договоров, а также в сфере обеспечения поставок газа за пределы России по межгосударственным и межправительственным соглашениям.
Основными целями общества являются:
- организация надежной и бесперебойной транспортировки по магистральным трубопроводам природного газа на территории Российской Федерации и обеспечение потребителей газом;;
- получение прибыли.
В соответствии с основными целями, кроме основного вида деятельности - транспортировка природного газа по магистральным газопроводам в пределах зоны действия ООО «Газпром трансгаз Нижний Новгород» осуществляет и другие виды деятельности. Вот некоторые из них:
- эксплуатация, строительство и ремонт магистральных газопроводов, газопроводов-отводов, компрессорных и газораспределительных станций, газотранспортных и газораспределительных сетей, газотранспортного и других видов специального оборудования, систем газоснабжения природным газом и сжиженным углеводородным газом;
- реализация сжиженного газа;
- перевозка грузов и пассажиров автомобильным транспортом, ремонт автомобилей и автотранспортной техники;
- предоставление всех видов услуг связи, а также эксплуатация и ремонт средств связи;
- проведение научно-исследовательских, проектно-конструкторских и проектно-изыскательских работ;
- разработка и внедрение программных продуктов и программно-технических комплексов для ЭВМ;
- сельскохозяйственная деятельность и производство продуктов питания и др.
Стратегической целью ООО является создание энергетической компании за счет дальнейшего повышения надежности поставок природного газа, а также диверсификации видов деятельности в энергетическом секторе, как на внутреннем, так и на внешних рынках.
Деятельность Компании строится на принципах:
- повышения эффективности основной деятельности;
- диверсификации деятельности за счет высокоэффективных проектов, обеспечивающих создание продуктов с высокой добавленной стоимостью;
- повышения капитализации и корпоративного рейтинга;
- соблюдения интересов всех учредителей Общества;
- совершенствования корпоративного управления;
- повышения «прозрачности» финансово-хозяйственной деятельности;
- персональной ответственности руководителей за принятие управленческих решений.
Данные о среднесписочной численности работников (сотрудников), а также размер отчислений на заработную плату и социальное обеспечение приведены в табл.1.
Таблица 1. Показатели численности персонала ООО
Наименование показателя 2007 I квартал 2008
Среднесписочная численность работников, чел. 5 571 5 632
Доля сотрудников эмитента, имеющих высшее профессиональное образование, % 49,5% -
Объем денежных средств, направленных на оплату труда, тыс. руб. 5 597 696 1 663 883
Объем денежных средств, направленных на социальное обеспечение, тыс. руб. 603 105 276 668
Общий объем израсходованных денежных средств, тыс. руб. 6 200 801 1 940 551
Основным видом хозяйственной деятельности является продажа природного газа. Общество также осуществляет другие виды деятельности, в том числе, предоставление имущества в аренду и оказание услуг по организации транспортировки и хранения газа, продажу газового конденсата и продуктов нефтегазопереработки. Численность работников Общества составила 5 768 и 5 678 человек на 31 декабря 2007 и 2006 гг. соответственно.
Хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, формам, утвержденным отдельными нормативными актами государственных органов, корпоративным формам, и формам первичных документов, разработанным самостоятельно.
При этом корпоративные формы и формы первичных документов, разрабатываемые самостоятельно, должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и утверждаться приказом или распоряжением руководителя в установленном порядке.
Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, а также Перечень регистров бухгалтерского учета, содержание которых является коммерческой тайной, разрабатываются Обществом и утверждаются самостоятельно.
Документооборот совершается по утвержденному графику документооборота.
В первичных учетных документах могут содержаться дополнительные реквизиты в целях получения необходимой информации для налогового учета.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.
Для отражения финансово-хозяйственных операций между филиалами, представительствами и ООО «...............» применяется извещение.
Хранение оправдательных документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность филиалов и представительств, обеспечивается руководителями филиалов и представительств по месту их нахождения.
Для ведения бухгалтерского учета применяется система учета и отчетности, состоящая из интегрированной системы бухгалтерского учета и отчетности SAP R-3 и комплекса взаимосвязанных АРМ, которые учитывают специфику производственной деятельности, и разработанная с соблюдением российских методологических правил бухгалтерского учета.
Рабочий План счетов бухгалтерского учета (приложение 1 к настоящему Положению), разработан на основе утвержденного Минфином России Плана счетов, с учетом требований программного продукта SAP R-3.
Инвентаризация для целей составления годовой бухгалтерской отчетности проводится:
- материально-производственных запасов и драгоценных металлов, драгоценных камней, входящих в их состав - ежегодно по состоянию на 1 октября;
- основных средств собственных и арендованных - раз в три года по состоянию на 1 ноября; переданных в аренду - в момент передачи в аренду;
-драгоценных металлов,
драгоценных камней, содержащихся в основных средствах – ежегодно, по объектам, переданным в аренду - в момент передачи в аренду;
- иного имущества, расчетов и обязательств – ежегодно по состоянию на 31 декабря.
Бухгалтерская отчетность Общества составлена исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности, Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, а также иных нормативных актов, входящих в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности организаций в Российской Федерации.
Оценка активов и обязательств производится по фактическим затратам, за исключением основных средств, которые периодически переоцениваются, и финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость.
При учете хозяйственных операций, совершенных в иностранных валютах, применялся официальный курс иностранной валюты к рублю, действовавший в день совершения операции. Денежные средства на валютных и депозитных счетах в банках и в кассе, финансовые вложения в краткосрочные ценные бумаги и средства в расчетах, включая займы выданные и полученные, в иностранной валюте отражены в бухгалтерской отчетности в суммах, исчисленных на основе официальных курсов валют, действовавших 31 декабря 2007 г. Курсы валют составили на эту дату 24,5462 руб. за 1 доллар США (31 декабря 2006 г. – 26,3311 руб.), 35,9332 руб. за 1 евро (31 декабря 2006 г. – 34,6965 руб.)
Курсовые разницы, возникшие в течение года по операциям с активами и обязательствами в иностранной валюте, а также при пересчете их по состоянию на отчетную дату, отражены в составе прочих доходов и расходов.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность, включая задолженность по кредитам и займам, отнесены к краткосрочным, если срок их обращения (погашения) не превышает 12 месяцев после отчетной даты или не установлен. Остальные указанные активы и обязательства представлены как долгосрочные. Финансовые вложения классифицируются как краткосрочные или долгосрочные исходя из предполагаемого срока их использования (обращения, владения или погашения) после отчетной даты.
К основным средствам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. В состав основных средств включаются объекты недвижимости, принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их в эксплуатацию и передачи документов на государственную регистрацию прав собственности на них.
В отчетности основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2006, отражены по восстановительной стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время их эксплуатации. Основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.2006, отражены по первоначальной стоимости, за минусом сумм амортизации, накопленной за все время их эксплуатации.
Сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (сумма условного расхода по налогу на прибыль), за отчетный год составила 115 785 554 тыс. руб. (2006 г. – 111 564 975 тыс. руб.). По данным деклараций налог на прибыль составил в 2007 году 122 668 035 тыс. руб., в том числе по уточенным декларациям за 2004-2006 годы 196 893 тыс. руб., по декларации за 2007 год 122 471 142 тыс. руб. (2006 г. – 131 915 177 тыс. руб.) и отражен по статье «Текущий налог на прибыль».
В 2007 году превышение суммы постоянных разниц, увеличивающих налогооблагаемую прибыль, над суммой постоянных разниц, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, составило 183 575 323 тыс. руб. (2006 г. – 166 815 500 тыс. руб.). Постоянные разницы в основном вызваны наличием расходов, не принимаемых для целей налогообложения, в частности превышением суммы амортизации основных средств, переоцененных в бухгалтерском учете, над суммой амортизации таких основных средств в налоговом учете.
В 2007 году сумма возникших вычитаемых временных разниц, повлиявших на разницу между условным расходом по налогу на прибыль и налогом на прибыль, исчисляемым по данным налогового учета (текущим налогом на прибыль), составила 9 852 451 тыс. руб. (2006 г. – 7 015 573 тыс. руб.), погашенных в отчетном году 2 968 115 тыс. руб. (2006 г. – 7 542 931 тыс. руб.).
В 2007 году на счет учета прибылей и убытков отчетного года были списаны отложенные налоговые активы на сумму 6 275 тыс. руб. (2006 г. – 13 525 тыс. руб.)
Вычитаемые временные разницы в основном вызваны превышением сроков полезного использования отдельных объектов основных средств в налоговом учете над сроком полезного использования указанных объектов основных средств, определяемых для целей бухгалтерского учета.
Сумма возникших налогооблагаемых временных разниц, повлиявших на разницу между условным расходом по налогу на прибыль и налогом на прибыль, исчисляемым по данным налогового учета (текущим налогом на прибыль), составила 170 486 806 тыс. руб. (2006 г. – 88 383 770 тыс. руб.), погашенных в отчетном году 8 689 009 тыс. руб. (2006 г. – 7 097 713 тыс. руб.).
В 2007 году на счет учета прибылей и убытков отчетного года были списаны отложенные налоговые обязательства на сумму 832 тыс. руб. (2006 г. – 68 тыс. руб.)
Налогооблагаемые временные разницы в основном вызваны:
● превышением сроков полезного использования отдельных объектов основных средств в бухгалтерском учете над сроком полезного использования указанных объектов основных средств для целей налогового учета;
● признанием для целей налогового учета расходов на капитальные вложения в размере 10% от величины первоначальной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов основных средств;
● различным порядком признания расходов, связанных с хранением газа в бухгалтерском и налоговом учете;
● переоценкой финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.
Для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) Общество до 01.01.2006 г. признавало выручку от продажи по мере оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав). С 1 января 2006 г. Общество признает выручку от продажи по мере отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В отчетном году сумма НДС, исчисленного по мере отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), включая НДС, исчисленный при поступлении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), составила 189 075 186 тыс. руб.
В отчетном году сумма исчисленного к уплате НДС, исходя из поступившей оплаты по задолженности за отгруженные в предыдущих отчетных периодах товары (работы, услуги, имущественные права) составила 2 418 115 тыс. руб. Задолженность по отложенному налогу на добавленную стоимость и отложенному акцизу составила 1 016 151 тыс. руб. и 5 528 064 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря 2007 и 2006 гг. соответственно.
Руководитель организации - Иванов Иван Иванович, главный бухгалтер - Сидорова Анна Ивановна. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли ООО «...............» определяет по методу начисления. Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с учетной политикой организации сумма начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно участвующим в производстве товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, сумма начисленной амортизации по остальным ОС, НМА, а также амортизационная премия - к косвенным расходам.
ООО «...............» уплачивает авансовые платежи по итогам отчетного периода, а также ежемесячные авансовые платежи в течение квартала.
За 2007 г. ООО «...............» имеет следующие показатели своей деятельности (все суммы приводятся без НДС) (Приложение 2.).
Кроме того, 24 августа 2007 г. организация единовременно выплатила своим участникам дивиденды по результатам полугодия пропорционально их долям в уставном капитале. Общая сумма выплаченных дивидендов составила 350 000 руб., в том числе:
- дивиденды в пользу участника - иностранной организации - 100 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника - физического лица, не являющегося резидентом РФ, - 25 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника - российской организации - плательщика налога на прибыль (ООО "Бета", 660111, г. Красноярск, ул. Тельмана, д. 28а, офис 2-73, директор - Е.П. Петров) - 200 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника физического лица - резидента РФ - 25 000 руб.
Сумма дохода от долевого участия в других организациях, полученная ООО «...............» в предыдущем налоговом периоде (ранее не учтенная при исчислении налога на прибыль), составила 70 000 руб.
Помимо этого, на начало налогового периода (1 января 2007 г.) организация имеет остаток неперенесенного убытка, полученного в 2005 г., в размере 100 000 руб.
Сумма начисленных организацией авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды составила:
По итогам
полугодия
2007 г., руб. По итогам
9 месяцев
2007 г., руб. Ежемесячный авансовый
платеж в течение
IV квартала
2007 г., руб.
Всего -
в том числе 80 000 170 000 30 000
((170 000 - 80 000) / 3)
в федеральный бюджет 21 667 46 042 8 125
в бюджет субъекта РФ 58 333 123 958 21 875
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.
Объект налогообложения по ЕСН для каждой из двух групп плательщиков ЕСН разный. Более того, даже в рамках одной группы он может различаться в зависимости от того, кто платит налог. Представим это в виде таблицы.
Плательщики ЕСН Объект налогообложения по ЕСН
Первая группа налогоплательщиков
Организации и индивидуальные
предприниматели, производящие
выплаты физическим лицам Выплаты физическим лицам по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание
услуг, а также по авторским договорам
(абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ)
Физические лица, производящие
выплаты физическим лицам Выплаты физическим лицам по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание
услуг (абз. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ)
Вторая группа налогоплательщиков
Индивидуальные предприниматели,
адвокаты, нотариусы,
занимающиеся частной практикой Доходы от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности за вычетом
расходов, связанных с их извлечением (п. 2
ст. 236 НК РФ)
Выплаты, которые организации и предприниматели производят в пользу физических лиц, признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они осуществлены (абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ):
1) по трудовому договору;
2) по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услу;
3) по авторскому договору.
Налоговая база для каждой из двух групп плательщиков ЕСН разная. Давайте рассмотрим изложенное в таблице более подробно.
Плательщики ЕСН Налоговая база по ЕСН
Первая группа налогоплательщиков
Организации и индивидуальные
предприниматели, производящие
выплаты физическим лицам Сумма выплат и иных вознаграждений
(предусмотренных абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ),
начисленных налогоплательщиками за налоговый
период в пользу физических лиц (абз. 1 п. 1
ст. 237 НК РФ)
Физические лица, производящие
выплаты физическим лицам Сумма выплат и вознаграждений
(предусмотренных абз. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ)
за налоговый период в пользу физических лиц
(абз. 3 п. 1 ст. 237 НК РФ)
Вторая группа налогоплательщиков
Индивидуальные предприниматели,
адвокаты, нотариусы,
занимающиеся частной практикой Сумма доходов, полученных за налоговый
период (как в денежной, так и в натуральной
форме), от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, за вычетом
расходов, связанных с их извлечением (п. 3
ст. 237 НК РФ)
Организации и предприниматели определяют налоговую базу по ЕСН в виде сумм всех выплат и вознаграждений, которые они начислили в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым (по выполнению работ и оказанию услуг) и авторским договорам за налоговый период (п. 1 ст. 237 НК РФ).
Исключением являются суммы выплат и вознаграждений:
- не признаваемые объектом налогообложения по ЕСН (абз. 3, 4 п. 1 ст. 236, п. 3 ст. 236 НК РФ);
- не подлежащие налогообложению ЕСН и перечисленные в ст. 238 НК РФ.
Указанные выплаты и вознаграждения не включаются в налоговую базу по ЕСН.
Налоговый период - это период, после окончания которого налогоплательщики определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). Кроме того, по итогам данного периода нужно подать налоговую декларацию в налоговый орган.
От понятия "налоговый период" следует отличать понятие "отчетный период". Последний является частью налогового периода. После завершения отчетного периода подводятся промежуточные итоги. Отчетность по налогу представляется в налоговую инспекцию. Налоговые ставки ЕСН установлены в ст. 241 НК РФ. Они носят регрессивный характер, т.е. снижаются по мере увеличения налоговой базы. Следовательно, чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше налоговая ставка. |
обратная связь
