Определение экспорта приведено в статье 165 Таможенного кодекса РФ (далее по тексту - ТК РФ). Итак, экспорт представляет собой таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, соблюдения ограничений, установленных в соответствии с российским законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и выполнения иных требований и условий, установленных настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.
К числу законодательных актов о государственном регулировании внешнеторговой деятельности относятся:
Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (с последующими изменениями);
Федеральный закон от 14 апреля 1998 г. N 63-ФЗ "О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами" (с последующими изменениями);
Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (с последующими изменениями) (далее по тексту - Федеральный закон о валютном регулировании);
прочие государственные нормативные акты, связанные с внешнеэкономической деятельностью.
Таможенный контроль и таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации по внешнеторговым сделкам, осуществляют таможенные органы.
В общем случае при таможенном оформлении товара организация-экспортер (декларант) не позднее дня подачи таможенной декларации перечисляет таможенные платежи: вывозную таможенную пошлину и таможенные сборы (в соответствии с подпунктами 2 и 5 пункта 1 статьи 318 ТК РФ, статьей 319 ТК РФ, пунктом 1 статьи 357.6 ТК РФ).
Размер таможенных пошлин экспортеры исчисляют в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" и постановлением Правительства Российской Федерации от 9 декабря 1999 г. N 1364 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе" (с последующими изменениями).
Порядок уплаты таможенных сборов регламентируется главой 33.1 "Таможенные сборы" ТК РФ. В соответствии со статьей 357.1 ТК РФ установлены следующие виды таможенных сборов:
за таможенное оформление;
за таможенное сопровождение;
за хранение.
В соответствии со статьей 21 Федерального закона о валютном регулировании резиденты - экспортеры (юридические лица и физические лица - индивидуальные предприниматели) обязаны продавать часть валютной выручки.
Объектом обязательной продажи является валютная выручка, включающая в себя все поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов, за исключением поступлений, предусмотренных подпунктами 1-4 пункта 3 статьи 21 Федерального закона о валютном регулировании, а именно:
1) сумм в иностранной валюте, получаемых Правительством Российской Федерации, уполномоченными им федеральными органами исполнительной власти, ЦБР от операций и сделок, осуществляемых ими (или от их имени и (или) за их счет) в пределах их компетенции;
2) сумм в иностранной валюте, получаемых уполномоченными банками от осуществляемых ими банковских операций и иных сделок, в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ);
3) валютной выручки резидентов в пределах суммы, необходимой для исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;
4) сумм в иностранной валюте, поступающих по сделкам, предусматривающим передачу внешних эмиссионных ценных бумаг (прав на внешние эмиссионные ценные бумаги).
Согласно пункту 1 Федерального закона о валютном регулировании обязательная продажа части валютной выручки осуществляется в размере 30 процентов суммы валютной выручки, если иной размер не установлен Центральным банком Российской Федерации. При этом ЦБР вправе устанавливать иной размер обязательной продажи части валютной выручки указанных резидентов, но не свыше 30 процентов ее суммы.
Порядок продажи части валютной выручки регламентируется Инструкцией ЦБР от 30 марта 2004 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с последующими изменениями).
В соответствии с Указанием ЦБР от 29 марта 2006 г. N 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" в настоящее время обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществляется в размере 0 процентов суммы валютной выручки. Данное положение вступило в силу с 7 мая 2006 г. До этого времени размер обязательной продажи части валютной выручки составлял 10 процентов.
Задачами учета реализации экспортных товаров и расчетов с иностранными покупателями являются:
- контроль за движением товаров;
- постоянное наблюдение за своевременным заключением и выполнением условий внешнеторговых контрактов;
- контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями;
- определение эффективности реализации товаров на экспорт.
В соответствии со ст. 97 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ) экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Факт экспорта определяется моментом пересечения товаром таможенной границы РФ, а также в момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. Статьей 98 ТК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных платежей.
Расчеты с иностранными покупателями учитываются на счете 62, субсчет "Расчеты с покупателями в иностранной валюте". Если стоимость товаров во внешнеторговом контракте выражена в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета сумму выручки от реализации необходимо пересчитать в рублевый эквивалент по курсу Банка России на дату перехода права собственности на товар.
Момент перехода права собственности на товар зависит от условий внешнеторгового контракта. В контракте указываются условия поставок в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс 2000". В каждом из условий поставок оговаривается момент перехода риска случайной гибели или утраты товара от продавца к покупателю. Если во внешнеторговом контракте не определен момент перехода права собственности на товар, то по умолчанию им будет считаться момент перехода рисков на товар. При этом за дату перехода права собственности на товар в зависимости от конкретного способа перевозки грузов принимается:
- при железнодорожных перевозках - дата передачи товара на пограничной станции железной дороги страны покупателя или страны транзита (дата указывается на штемпеле железнодорожной накладной);
- при водных перевозках - дата коносамента или водной накладной;
- при автомобильных перевозках - дата принятия товара транспортными средствами покупателя, а если товар доставляется на границу продавцом, - дата пересечения товаром границы страны продавца;
- при воздушных перевозках - дата грузовой накладной воздушного сообщения;
- при почтовых отправках - дата почтовой квитанции.
В оперативном учете дата выполнения поставки определяется также по дате пересечения границы экспортными товарами или по дате реализации товаров, если они до продажи были вывезены в иностранное государство.
В отличие от момента поставки датой реализации считается дата выписки счета. В этой связи возникает разрыв между датой реализации по оперативным данным по выполнению поставки и датой отражения реализации в бухгалтерском учете.
До этого момента экспортер учитывает товар на счете 45 "Товары отгруженные". Фактическая себестоимость товаров или готовой продукции отражается на этом счете в рублях.
К счету 45 "Товары отгруженные" открываются следующие субсчета:
- "Экспортные товары по прямым поставкам";
- "Экспортные товары в пути в СНГ";
- "Экспортные товары в портах и на складах СНГ";
- "Экспортные товары в пути за границей";
- "Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей";
- "Экспортные товары, снятые с экспорта";
- "Экспортные товары, отгруженные, но неотфактурованные".
Отгрузка товара подтверждается следующими документами:
- накладными на отпуск товара (товарно-транспортными, железнодорожными, коносаментами и др.);
- приемными актами о поступлении товаров в порты или на склады;
- коммерческими актами о недостачах, излишках, порчах товаров;
- приемными актами иностранных экспедиторов, консигнаторов о движении экспортных товаров за границей.
Задолженность покупателя за отгруженный товар необходимо пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности, а также на дату погашения этой задолженности. Сумма поступивших денежных средств отражается в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату зачисления валюты на счет экспортера. Курсовая разница в бухгалтерском учете подлежит зачислению на финансовые результаты организации в состав прочих доходов и расходов (п. 13 ПБУ 3/2006), в налоговом учете - включается в состав внереализационных доходов и расходов (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
|
обратная связь
