Учетной политикой Общества с ограниченной ответственностью «ТНТ Экспресс» (далее Общество), в целях сближения бухгалтерского и налогового учета, принят второй способ учета таможенных платежей, то есть пошлины, сборы по импортным товарам включаются в их стоимость. Таким образом, Учетная политика Общества позволяет одинаково оценить импортные товары в бухгалтерском учете.
Как и у любого предприятия-импортера у Общества возникает обязанность по уплате таможенных платежей с момента пересечения закупаемого им импортного товара таможенной границы.
Согласно таможенному законодательству таможенные пошлины, налоги исчисляются самим ООО «ТНТ Экспресс». Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации.
Рассмотрим расчет таможенных платежей, определение цены на импортные электронные компоненты, порядок условного начисления таможенного НДС на примере товара, закупаемого по импортному контракту №0011 от 01.09.2007 и другой необходимой для совершения выше названных операций документации.
Согласно Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (Приложение к Приказу ГТК РФ от 16.12.98 № 848 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации») товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат декларированию путем подачи в таможенный орган ГТД. В нашем случае, это ГТД № 10122011/241006/0004224 (далее ГТД).
Объектом обложения таможенными платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а налоговой базой для их исчисления - таможенная стоимость товаров и (или) их количество (ст. 322 ТК РФ).
Таможенная стоимость товаров определяется ООО «ТНТ Экспресс» с помощью Метода "по цене сделки с ввозимыми товарами" и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.
Таможенная стоимость по методу "по цене сделки с ввозимыми товарами" определяется так:
Цена сделки с ввозимыми товарами + Дополнительные расходы по приобретению товаров = Таможенная стоимость
Цена сделки с ввозимыми товарами - это сумма, которая должна быть оплачена по контракту иностранному поставщику.
Дополнительные расходы по приобретению товаров - это расходы иностранного поставщика, не включенные в цену сделки. В нашем случае, это расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России.
Согласно импортному контракту №0011 от 01.09.2007:
- Цена сделки с ввозимыми товарами - 114946.54 ЕВРО
- Дополнительные расходы по приобретению товаров - стоимость доставки (включая страхование), CIP Москва - 4 700.46 ЕВРО
Курс ЕВРО на дату составления ГТД (графа 23 «Курс валюты») - 34.4085 рублей/ЕВРО.
Таким образом, общая таможенная стоимость декларируемых товаров - 4116874 рубля ((114946.54 ЕВРО + 4 700.46 ЕВРО) х 34.4085 рублей/ЕВРО)
Общую таможенную стоимость декларируемых товаров нужно указать в графе 12 «Общая таможенная стоимость». По ГТД общая таможенная стоимость декларируемых товаров может быть также найдена путем сложения граф 45 «Таможенная стоимость» основного (ТД 1) и добавочного (ТД 2) листов ГТД (3436671 рубль + 12654 рубля + 667549 рубля = 4116874 рубля). В графах 45 ТД 1 и ТД 2, где определена таможенная стоимость импортного товара по номенклатуре, согласно Приложению (спецификации) к импортному контракту №0011 от 01.09.2007 и дополнению №1 к ГТД на двух листах.
В графе 47 "Исчисление таможенных пошлин и сборов" ГТД приводится сведения о таможенных платежах, которые надо заплатить при декларировании товаров. В ней указываются сборы за таможенное оформление всех товаров, декларируемых ООО «ТНТ Экспресс» в этой ГТД.
Графа 47 "Исчисление таможенных пошлин и сборов" ГТД имеет вид:
Таблица 3
Исчисление таможенных пошлин и сборов (ТД 1, ТД 2) Обществом с ограниченной ответственностью «ТНТ Экспресс» (импортный контракт №0011 от 01.09.2008)
ТД 1
47. Исчисление таможенных пошлин и сборов Вид Основа начисления Ставка Сумма СП
10 4116873.80 7500 рублей 7500 БН
20 3436671 00 5% 171833.55 БН
33 3608504.55 18% 649530.82 БН
Всего
ТД 2
47. Исчисление таможенных пошлин и сборов
Вид Основа начисления Ставка Сумма СП Вид Основа начисления Ставка Сумма СП
20 667549.00 5% 33377.45 БН 33 12654.0 18% 2277.72 БН
33 700926.45 18% 126166.76 БН
Всего
В колонке "Вид" ГТД проставлен двузначный код платежа в соответствии с классификатором таможенных платежей. Кодами 10 обозначены сборы за таможенное оформление, 20 - ввозная таможенная пошлина, 33 - "ввозной" НДС. В колонке "Основа начисления" указана база для исчисления платежей, выраженная в денежных единицах (российских рублях).
Основа начисления для таможенных сборов - общая таможенная стоимость импортного товара - 4116873.80 рублей;
Основа начисления для ввозной таможенной пошлины - таможенная стоимость импортного товара, указанная в графах 45 ТД 1 и ТД 2 и в сумме дающая общую таможенную стоимость импортного товара.
Основа начисления НДС (Налоговая база НДС) определяется как сумма таможенной стоимости товара (графы 45 ТД 1 и ТД 2) и таможенной пошлины (коды платежа 20 колонок «Сумма» ТД 1 и ТД 2).
В колонки "Ставка" и "Сумма" внесены соответственно ставки таможенных платежей и суммы в рублях и копейках, подлежащие уплате.
Колонка "СП" (способ платежа) предназначена для буквенного кода способа оплаты. В анализируемой ГТД содержатся следующие буквенные коды способа оплаты:
код «БН»- безналичный расчет, относящийся к таможенным сборам и пошлине.
Общая таможенная стоимость данного импортируемого товара не превышает 5 000 000 рублей, следовательно, законодательно установленная ставка сбора за таможенное оформление - 7 500 рублей. Таким образом, ООО «ТНТ Экспресс» заплатило таможенный сбор за оформление импортного товара в сумме 7 500 рублей, которая была внесена в колонку «Сумма» ГТД.
Ставки ввозной таможенной пошлины и «ввозного» таможенного НДС составляют 5% и 18% соответственно.
Следовательно, ООО «ТНТ Экспресс» была уплачена таможенная пошлина в размере 205 211рублей, рассчитанная следующим образом:
I. ТД 1:
1) 3 436 671 рубль x 5% =171 833.55 рублей
II. ТД 2:
2) 667 549.00 рублей х 5% = 33 377.45 рублей
III. Ввозная таможенная пошлина = 1) + 2) =171 833.55 рублей +33 377.45 рублей = 205 211рублей.
Также ООО «ТНТ Экспресс» был рассчитан таможенный НДС, указанный в таблице 2.
Подробности расчета приводятся в графе "В. Подробности подсчета". Она содержит сведения обо всех таможенных платежах, подлежащих уплате в связи с декларированием всех товаров, указанных в ГТД. В нее вносят записи, состоящие из четырех групп цифр, разделенных между собой дефисами.
Первая группа цифр означает код вида таможенного платежа, следующая группа - его сумму в той валюте, в которой платеж был фактически уплачен, далее следует код валюты платежа, в нашем случае, код валюты платежа - 643 (ЕВРО). В данной графе приводятся суммы всех налогов и сборов, уплачиваемых при оформлении всех товаров, задекларированных в ГТД, то есть указанных в графах 47 основного (ТД 1) и дополнительного (ТД 2) листов.
Все ГТД ООО «ТНТ Экспресс» зарегистрируются в книге покупок (согласно пункту 10 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).
В книге покупок ООО «ТНТ Экспресс» указывает:
в графе 3 - «24.10.2007», так как здесь должно быть указана дата фактической уплаты НДС при ввозе товаров на основании платежных документов.
в графе 4 - дату принятия на учет импортных товаров (работ, услуг);
в графе 5 - наименование продавца;
в графе 6 - страну происхождения товара и номер ГТД (записывать дату оформления ГТД необязательно, так как она уже содержится в номере ГТД);
в графе 7 - сумму графы 12.
в графе 12 - таможенную стоимость товаров с учетом таможенной пошлины (4 116 874 рублей + 205 211 рублей =4 322 085 рублей);
Книга покупок по товару, приобретенному согласно импортному контракту №0011 от 01.09.2007 и оформленному ГТД № 10122011/241005/0004224 (далее ГТД) оформляется согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
Таблица 4
Фрагмент Книги покупок ООО «ТНТ Экспресс» по импортному товару, приобретенному согласно контракту №0011 от 01.09.2007
N
п/п Дата
и
номер
счета-
фактуры
продавца Дата оплаты счета- фактуры Дата принятия на учет товаров
(работ,
услуг) Наимено-вание продавца ИНН продавца КПП
продав-
ца Страна
происхож-
дения.
Номер
ГТД Всего
покупок,
включая
НДС
1 2 3 4 5 5а 5б 6 7
64 - 24.10.2007
24.10. 2007 Саурис ГмбХ. - - Германия
10122011/241006/ 0004224 4 322 085
При дальнейшей реализации приобретенного импортного товара на территории Российской Федерации ООО «ТНТ Экспресс» составляются счета-фактуры с указанием номера ГТД с учетом требований, установленных в соответствии с требованиями приказа ГТК РФ №543, МНС РФ №БГ-3-11/240 от 23 июня 2000 года «О формировании номера грузовой таможенной декларации после выпуска товаров». В соответствии с данными требованиями после выпуска таможенным органом Российской Федерации конкретного товара номером ГТД, в которой заявлены сведения об этом товаре, следует считать регистрационный номер ГТД, присваиваемый должностным лицом таможенного органа Российской Федерации при ее принятии (из графы 7 ГТД), с указанием через знак дроби «/» порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД либо списка товаров, если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров. При указании в счете-фактуре номера ГТД, не соответствующего этим требованиям, является основанием для отказа принять предъявленные покупателю продавцом (ООО «ТНТ Экспресс») сумм НДС к вычету или возмещению из бюджета.
Все сделки по продажам товаров фиксируются ООО «ТНТ Экспресс» в книге продаж.
В разбираемом автором данной работы случае, товары, приобретенные по импортному контракту №0011 от 01.09.2007 были проданы ЗАО «Инлайн Груп». Сделка была оформлена договором на поставку товара №06ИГ от 25 октября 2007 года, накладная №278-06 от 25 октября 2007 года, счет-фактура №278-06 от 25 октября 2007 года, счет 278-06ИГ от 25.08.2007 года, счет №278-06ИГ-001 от 10.10.2007 года.
Книга продаж ООО «ТНТ Экспресс» по данной сделке Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» представлена в таблице 2.3.3.
Таблица 5
Фрагмент Книги продаж ООО «ТНТ Экспресс», отражающий реализацию товаров, приобретенных по импортному контракту №0011 от 01.09.2008
Дата и номер счета-фактуры продавца Наименование покупателя ИНН покупателя КПП
покупателя Всего продаж, включая НДС Сумма НДС
(1) (2) (3) (3а) (4) (5б)
25.10.06 № 278-06
ЗАО «Инлайн Груп» 7725111141 771401001 6360816,57 841872,78
Всего 6360816,57 841872,78
Налоговый учет ООО «ТНТ Экспресс» ведется на регистрах налогового учета, утвержденных в учетной политике в целях налогообложения. Формы регистров налогового учёта разрабатываются ООО «ТНТ Экспресс» самостоятельно, исходя из требований налогового законодательства.
Для учета операций с импортом ООО «ТНТ Экспресс» разработано и закреплено в Учетной политике четыре вида регистров:
1. Регистр № 1 «Доходы от реализации»
2. Регистр № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией
(приобретение импортного товара)»
3.Регистр № 3«Внереализационные доходы и расходы»
4. Регистр № 4«Сводный (синтетический) регистр доходов и расходов налогового учета»
Рассмотрим отражение в регистрах налогового учета рассматриваемой нами выше сделки по приобретению импортных электронных компонентов, согласно контракту №0011 от 01.09.2007 и реализованному на территории Российской Федерации.
Регистр № 1 «Доходы от реализации» используется ООО «ТНТ Экспресс» для учета операций реализации (выбытия) импортного оборудования, то есть для обобщения информации об операциях выбытия и формирования сумм доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на товар, то есть при его продаже, на основании первичных учетных документов.
В рассматриваемом примере Регистр № 1, отражающий реализацию приобретенных электронных компонентов согласно импортному контракту №0011 от 01.09.2007 будет иметь вид:
Таблица 6
Регистр № 1 «Доходы от реализации»
№
п/п Дата Условия выбытия Вид дохода Основания выбытия (реквизиты операции) Наименование объекта учета
(импортного оборудования) Сумма, руб. Кол-во, штук, комплектов
1 25.10.08 За плату Выручка от реализации покупного импортного товара ЗАО Инлайн Груп, дог. 08 ИГ от 25.08.08 на основании: 25.10.2008, №000027 Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 18 945.00
30030
2 25.10.08 За плату Выручка от реализации покупного импортного товара ЗАО Инлайн Груп, дог. 08 ИГ от 25.08.08 на основании: 25.10.2008, №000027 Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 276 340.00
28980
3
25.10.08 За плату Выручка от реализации покупного импортного товара ЗАО Инлайн Груп, дог. 08 ИГ от 25.08.08 на основании: 25.10.2008, №000027 Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 264 54.00
15000
4 25.10.08 За плату Выручка от реализации покупного импортного товара ЗАО Инлайн Груп, дог. 08 ИГ от 25.08.08 на основании: 25.10.2008, №000027 Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 1945767.75
15000
5 25.10.08 За плату Выручка от реализации покупного импортного товара ЗАО Инлайн Груп, дог. 08 ИГ от 25.08.08 на основании: 25.10.2008, №000027 Батарейки литиевые кнопочные 104505.00
25
6 25.10.08 За плату Выручка от реализации покупного импортного товара ЗАО Инлайн Груп, дог. 08 ИГ от 25.08.08 на основании: 25.10.2008, №000027 Батарейки литиевые кнопочные 424212.00
25
7 25.10.08 За плату Выручка от реализации покупного импортного товара ЗАО Инлайн Груп, дог. 08 ИГ от 25.08.08 на основании: 25.10.2008, №000027 Батарейки литиевые кнопочные 508492.00
25
8 25.10.08 За плату Выручка от реализации покупного импортного товара ЗАО Инлайн Груп, дог. 08 ИГ от 25.08.08 на основании: 25.10.2008, №000027 Батарейки литиевые кнопочные 683148.04
25
9 25.10.08 За плату Выручка от реализации покупного импортного товара ЗАО Инлайн Груп, дог. 08 ИГ от 25.08.08 на основании: 25.10.2008, №000027 Батарейки литиевые кнопочные 396730.00
25
10 25.10.08 За плату Выручка от реализации покупного импортного товара ЗАО Инлайн Груп, дог. 08 ИГ от 25.08.08 на основании: 25.10.2008, №000027 Батарейки литиевые кнопочные 897750.00
25
Итог по регистру 5518943.79
Регистр № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией (приобретение импортного оборудования)» формируется для обобщения информации об операциях приобретения ООО «ТНТ Экспресс» импортного товара. Записи производятся по каждому факту приобретения ООО «ТНТ Экспресс» права собственности на оборудование. Информация, отраженная в регистре, используется для формирования стоимости приобретаемого имущества.
Внереализационные доходы и расходы ООО «ТНТ Экспресс» объединены в единый регистр налогового учета Регистр № 3 «Внереализационные доходы и расходы», который имеет вид:
Таблица 7
Регистр № 3«Внереализационные доходы и расходы» (с 24.10.2007 по 31.12.2007)
№
п/п
Дата Первичный документ Признак
(доход/расход) Сумма Наименование операции
Вид дохода/расхода
1 2 4 5
6 7
1 24.10.06
Договор №0011 от 01.09.2007 Расход 7 908.73 Переоценка валюты
Курсовые разницы
2
31.12.06 Договор №0011 от 01.09.2007 Доход 3 585.51 Переоценка валюты
Курсовые разницы
Итого по регистру (доходы) 3 585.51
Итого по регистру (расходы) 7 908.73
Регистр № 4 «Сводный (синтетический) регистр доходов и расходов налогового учета» ООО «ТНТ Экспресс» составляется на основе аналитических регистров (Регистры №1-№3) налогового учета по группам операций.
Таким образом, «Сводный (синтетический) регистр доходов и расходов налогового учета» - это сводная форма систематизации итоговых данных аналитических регистров за отчетный (налоговый) период. По данным синтетического регистра составляется налоговый расчет организации и заполняется налоговые декларации (например, налоговая декларация по налогу на прибыль, которая также является регистром налогового учета).
Таблица 8
Регистр № 4 «Сводный (синтетический) регистр доходов и расходов налогового учета»
№ п/п Наименование аналитического регистра Признак (доход/расход) Сумма
1 Регистр № 1 «Доходы от реализации» Доход (+) 5 518 943.79
2 Регистр № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией (приобретение импортного оборудования)» Расход (-) 4 329 584.74
3 Регистр № 3 «Внереализационные доходы и расходы Доход (+) 3 585.51
Расход (-)
7 908.73
Итого по регистру 1 185 035.83
Таким образом, согласно регистру налогового учета №4 «Сводный (синтетический) регистр доходов и расходов налогового учета» от анализируемой нами сделки с импортными товарами в налоговом учете ООО «ТНТ Экспресс» получило прибыль, равную прибыли, полученной в бухгалтерском учете. Следовательно, в бухгалтерском и налоговом учете ООО «ТНТ Экспресс» расхождений по данным операциям не имеется.
Следовательно, исходя из всего выше сказанного в пункте 2.3 «Особенности учета НДС, таможенных пошлин, сборов и платежей при импорте товара на примере ООО «ТНТ Экспресс» можно сделать вывод о том, что ООО «ТНТ Экспресс» разработана учетная политика в целях налогового учета в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. ООО «ТНТ Экспресс» в своей работе последовательно выполняет положения Учетной политики в целях налогообложения, в результате чего ООО «ТНТ Экспресс» исчисляет налоги согласно Российскому законодательству.
Однако, ООО «ТНТ Экспресс» следует обратить внимание на заполнение графы 11 «Номер ГТД» счета-фактуры во избежание конфликтных ситуаций со своими покупателями и на более четкую организацию аналитического учета внереализационных доходов и расходов.
Исправление ошибок в заполнении счетов-фактур, грамотное ведение регистров налогового учета и строгое соблюдение российского законодательства в области налогообложения позволит ООО «ТНТ Экспресс» в случае проверок со стороны контролирующих органов отстоять свои позиции.
3. Бухгалтерская финансовая отчетность
3.1. Инвентаризация активов и обязательств по состоянию на отч. дату
При проведении инвентаризации в ООО «ТНТ Экспресс» основных средств и нематериальных активов необходимо соблюдать как общие требования порядка проведения инвентаризации имущества, так и специальные.
Так, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49; далее - Методические указания по инвентаризации) рекомендовано перед началом инвентаризации основных средств проверить наличие и состояние:
1) инвентарных карточек, книг, описей, иных регистров аналитического учета;
2) технических паспортов, другой технической документации;
3) документов на основные средства, сданные или принятые в аренду, на хранение.
При отсутствии вышеперечисленных документов необходимо обеспечить их получение (оформление) до того, как инвентаризационная комиссия приступит к работе.
При инвентаризации основных средств и нематериальных активов (далее - объекты учета) проводится осмотр всех объектов учета, имеющихся в наличии, а также проверяется наличие документов, подтверждающих право собственности на объекты ОС, право на использование объектов НМА.
Сведения о фактическом наличии основных средств записываются в инвентаризационную опись основных средств (форма N ИНВ-1), нематериальных активов - в инвентаризационную опись нематериальных активов (форма N ИНВ-1а) (данные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Необходимо также составить Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26, утверждена Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26).
Объекты учета, фактически имеющиеся в наличии, используемые организацией, но не учтенные в бухгалтерском учете, подлежат зачислению на счет 91/1 "Прочие доходы" по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (п. 36 Методических указаний по учету основных средств, подп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Если же, наоборот, основное средство (нематериальный актив) числится в учете, но комиссией в ходе инвентаризации не обнаружено, то остаточная стоимость такого основного средства списывается с кредита счета 01 в дебет счета 94 (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
В результате инвентаризации в ООО «ТНТ Экспресс» обнаружена недостача станка (стоимость - 500 000 руб., начисленная амортизация - 400 000 руб.), "входной" НДС по которому ранее был принят к вычету. Руководителем организации было принято решение восстановить НДС, относящийся к остаточной стоимости основного средства, и списать станок за счет собственных средств.
В бухгалтерском учете произведены следующие записи:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Основные средства в эксплуатации"
- 500 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка на основании результатов инвентаризации;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств"
- 400 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 94 - Кредит 01/"Выбытие основных средств"
- 100 000 руб. - учтена остаточная стоимость станка;
Дебет 94 - Кредит 68
- 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%) - начислен к уплате в бюджет НДС, приходящийся на остаточную стоимость станка;
Дебет 91/2 - Кредит 94
- 118 000 руб. - сумма недостачи учтена в составе прочих расходов.
Расход в сумме 118 000 руб. при налогообложении не учитывается. Таким образом, в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (пунктами 4, 7 ПБУ 18/02):
Дебет 99 - Кредит 68
- 28 320 руб. (118 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
В результате проведения инвентаризации комиссией могут быть выявлены основные средства, которые подлежат списанию с баланса организации в силу, например, полного физического износа, аварий и т.п. (п. 36 Методических указаний по инвентаризации).
Если в результате демонтажа таких основных средств у организации остаются в наличии агрегаты, узлы, детали и пр., то они должны приходоваться по рыночной стоимости и отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом 91/1 "Прочие доходы".
В результате инвентаризации ООО «ТНТ Экспресс» комиссией выявлено основное средство со 100%-ным износом (стоимость - 100 000 руб., амортизация - 100 000 руб.), дальнейшая эксплуатация которого признана нецелесообразной. При разборке основного средства были сняты запчасти рыночной стоимостью 10 000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут произведены следующие записи:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Основные средства в эксплуатации"
- 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств"
- 100 000 руб. - списана начисленная амортизация;
Дебет 10 - Кредит 91/1
- 10 000 руб. - оприходованы запчасти по рыночной цене.
Принадлежащие организации основные средства, находящиеся на хранении, в соответствии с заключенными договорами со сторонними организациями (хранителями) также подлежат инвентаризации. В этом случае проверка наличия основных средств производится комиссией совместно с хранителями. На такие основные средства составляется отдельная инвентаризационная опись (п. 3.7 Методических указаний по инвентаризации). |
обратная связь
