Особенности бухгалтерского учета импортных операций будут рассмотрены на примере бухгалтерской отчетности за 2008 год общества с ограниченной ответственностью «ТНТ Экспресс».
По контракту №0011 от 01.09.2008 заключеным между ООО «ТНТ Экспресс», осуществляющим свою деятельность в Москве (Россия) и корпорацией «Саурис ГмбХ»(Германия) на поставку электронных компонентов.
Согласно контракту все расчеты между контрагентами ведутся в валюте платежа - ЕВРО (в том числе и общая стоимость контракта указывается в ЕВРО). В соответствии с контрактом №0011 от 01.09.2008 общая стоимость поставляемого товара составляет 119 647.00 ЕВРО.
Товар поставляется (отгружается) согласно условиям CIP Москва (Inkoterms 2000), автотранспортом, в течение 12 рабочих недель по получении «Саурис ГмбХ» авансовой оплаты за товар. Любые виды налогов и расходы, которые должны быть уплачены на территории Германии, оплачивает Продавец а налоги, сборы на территории РФ отплачивает Покупатель. Товар страхуется согласно условиям поставки СIP. Оплата производится банковским переводом 100% авансовым платежом в течение 14 недель с даты подписания контракта, то есть оплата считается произведенной, когда сумма в размере цены контракта в полном объеме поступила на расчетный счет «Саурис ГмбХ». Импортным контрактом не определен момент перехода права собственности от продавца (фирма «Саурис ГмбХ») к покупателю (ООО «ТНТ Экспресс»).
Согласно контракту, порядок расчета между резидентом (ООО «ТНТ Экспресс») и нерезидентом «Саурис ГмбХ» подразумевает перевод средств в валюте, ООО «ТНТ Экспресс» конвертирует валютные средства со своего валютного счета (52), открытого в уполномоченном банке. Предприятие не закупает валюту под конкретный контракт, а накапливает иностранную валюту на счете 52, а при нехватке средств на выше указанном счете дается поручение уполномоченному банку на покупку валюты (перевод средств с 51 (рублевого) расчетного счета), которая зачисляется на валютный счет. Таким образом, одним поручением на покупку валюты могут быть перечислены денежные средства для оплаты нескольких контрактов.
Рассмотрим последовательность операций с валютой, для оплаты контракта №0011 от 01.09.2008.
Согласно Выписке по лицевому счету 40702-978-5-9600-0000634 за 13 октября 2008 года сальдо на начало дня (остаток по счету 52) Общества составляло 69678.40 ЕВРО (2392275.48 рублей). 13.10.2008 Обществом было направлено Поручение уполномоченному банку на покупку безналичной иностранной валюты №37 с просьбой продать Обществу иностранную валюту на сумму 1 100 000,00 рублей (один миллион сто тысяч рублей 00 копеек). Сумма в иностранной валюте составила 30 000 ЕВРО. Купленную валюту ООО «ТНТ Экспресс» поручило уполномоченному банку зачислить на свой текущий валютный счет.
В соответствии с Выпиской по лицевому счету 40702-978-5-9600-0000634 за 13 октября 2008 года 30 000 ЕВРО были куплены по курсу ЦБР на 13 октября 2008 года: 34.456400 рублей за 1 ЕВРО. Сумма в рублях составила 1 027 236.00 рублей.
На основании мемориального ордера № 226/4 от 13 октября 2008 года денежные средства были зачислены текущий валютный счет ООО «ТНТ Экспресс» в день покупки.
14.10.2008 ООО «ТНТ Экспресс» было куплено 55 000 ЕВРО. Для этого было направлено Поручение уполномоченному банку на покупку безналичной иностранной валюты №38 с просьбой продать Обществу валюту на сумму 2 000 000.00 рублей (два миллиона рублей). Купленную валюту Общество также поручило уполномоченному банку зачислить на свой текущий валютный счет. Курс ЦБР на 14 октября 2008 года составлял 34. 654500 рублей за 1 ЕВРО. Сумма в рублях составила 1 886 274.50 рублей.
На основании мемориального ордера № 212/4 от 14 октября 2008 года денежные средства были зачислены текущий валютный счет ООО «ТНТ Экспресс» в день покупки.
Операции, связанные с покупкой валюты можно обобщить в следующей таблице 8.
Таблица 8
Операции, связанные с покупкой иностранной валюты ООО «ТНТ Экспресс» для оплаты импортного контракта №0011 от 01.09.2008
Дата Документ Содержание Дт Кт Сумма в рублях Валюта Сумма в валюте
1 2 3 4 5 6 7
13.10.2008
Поручение на покупку безналичной иностранной валюты №37 Списание средств с основного
расчетного счета для
покупки
иностранной валюты 57.1 51 1 100 000.00
13.10.2008
Выписка по лицевому счету 40702-978-5-9600-0000634 за 13 октября 2008 года, мемориальный ордер № 226/4 от 13 октября 2008 года Зачисление средств от покупки валюты 52 57.1 1 027 236.00 ЕВР
О
30 000.00
(курс EUR:
34.2412 руб/ ЕВРО)
13.10.2008
Выписка, мемориальный ордер № 226/5 от 13 октября 2008 года Возврат неиспользованных средств от покупки валюты 51 57.1 66 308.00
14.10.2008
Поручение на покупку безналичной иностранной валюты №38
Списание средств с основного
расчетного счета для
покупки
иностранной валюты 57.1 51 2 000 000.00
14.10.2008
Выписка по лицевому счету 40702-978-5-9600-0000634 за 14 октября 2008 года, мемориальный ордер № 212/4 от 14 октября 2008 года Зачисление средств от покупки валюты 52 57.1 1 886 274.50 Е
В
Р
О
55 ООО
(Курс EUR:
34.6545 руб/ЕВРО)
14.10.2008
Выписка, мемориальный ордер № 212/5 от 14 октября 2008 года Возврат неиспользованных средств от покупки валюты 51 57.1 94 002.50
Из таблицы видно, что даты поручения на покупку валюты, и зачисления ее на счет Общества, возврат неиспользованных средств от покупки валюты совпадают, следовательно, разницы курсов (прибыль/убыток от продажи валюты) не возникает.
Не обнаружено в бухгалтерском учете ООО «ТНТ Экспресс» отражения операций, связанных с удержанием банком комиссионного вознаграждения за предоставление услуг по покупке иностранной валюты. Отсутствуют также и первичные документы, подтверждающие свершение этой операции. Однако 13.10.2008 года Обществом было перечислено в уполномоченный банк 1 100 000 рублей, банком куплено валюты на сумму 1 027 236 рублей, и возвращено 66 308 рублей. Таким образом, предполагаемый процент банку составил 6 456 рублей. Аналогично, 14.10.2008 года Обществом было перечислено в уполномоченный банк 2 000 000 рублей, банком куплено валюты на сумму 1 886 274.50 рублей, и возвращено 94 002.50 рублей. Таким образом, предполагаемый процент банку составил 19 723 рублей. По выше названной причине в бухгалтерском учете Общества, дебетовый и кредитовый обороты по счету 57 «Переводы в пути» не совпадают. Бухгалтеру Общества следует обратиться в уполномоченный банк за разъяснениями.
После осуществления всех выше указанных операций с иностранной валютой, согласно Выписке по лицевому счету 40702-978-5-9600-0000634 за 14 октября 2008 года на текущем валютном счете ООО «ТНТ Экспресс» (сальдо на конец дня) содержалось 154 678.40 ЕВРО (5 304 834.94 рублей по курсу 34.2959 рублей за 1 ЕВРО).
18.10.2008 ООО «ТНТ Экспресс» перечислило «Саурис ГмбХ» оплату за импортный товар (100%-нтный авансовый платеж). Подтверждающие документы – Заявление на перевод МТ 103 №1 от 18.10.2008, платежное поручение, паспорт сделки № 05100003/1623/0000/2/0, справка о подтверждающих документах от 26.10.2008.
Бухгалтер ООО «ТНТ Экспресс» отразил выше названную хозяйственную операцию следующей проводкой: Курс ЦБ РФ – 34.4746 руб./ЕВРО
Дебет 60.22. «Авансы, выданные в валюте» Кредит 52 «Валютные счета» - 119 647, 00 ЕВРО * 34,4746 руб./ЕВРО = 4124782,47 рублей.
Регистр бухгалтерского учета для отражения данной операции будет выглядеть следующим образом:
Таблица 9
Регистр бухгалтерского учета, отражающий авансовый платеж по импортному контракту №0011 от 01.09.2008
Дата Документ Содержание Дт Кт Сумма в рублях Валюта Валютная сумма
1 2 3 4 5 6 7
18.10.2008
Заявление на перевод МТ 103 №1 от 18.10.2008, платежное поручение.
Произведен 100%-нтный авансовый платеж фирме «Саурис ГмбХ» за поставленный товар по импортному контракту №0011 от 01.09.2008 60.22 52 4 124 782.47 Е
В
Р
О 119 647.00
(Курс EUR:
34.4746 руб/ЕВРО)
18.10.2008 Мемориальный ордер №18 Отражена комиссия банку за перевод в инвалюте 91.2 51 855.87
Согласно Приложению 1 Контракта №0011 от 01.09.2008 ООО «ТНТ Экспресс» были закуплены электронные компоненты по номенклатуре и в количестве, сформированных в таблице 10 данного отчета.
Таблица 10
Спецификация импортируемого товара Общества с ограниченной ответственностью «ТНТ Экспресс»
№ п/п
Артикул Наименование Производитель Кол-во Ед. изм.
за шт., за 1 комплект
Цена, за шт. (EUR) Цена весь за комплект, за полное количество штук (EUR)
(ст.4 x ст.6)
1 2 3 4 5 6 7
1 TPS77633PWP Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства Texas Instruments 30030 штуки 7 140.53
14 281.06
2 TMS320LF2406APZS Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства Texas Instruments 28980 штуки 359.11 359.11
3 PGA309AIPWT Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства Texas Instruments 15000 штуки 1 094.78 44 885.98
4 REF2930AIDBZR Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства Texas Instruments 15000 штуки 4 091.69 8 183.38
5 701599 Батарейки литиевые кнопочные
Renata batteries 25 штуки 170.18 2 552.70
6 701606 Батарейки литиевые кнопочные
Renata batteries 25 штуки 2 048.86 18 439.74
7 701604 Батарейки литиевые кнопочные
Renata batteries 25 штуки 776.53 5 435.71
8
701607
Батарейки литиевые кнопочные
Renata batteries 25 штуки 1 546.36 1 546.36
9 700359 Батарейки литиевые кнопочные
Renata batteries 25 штуки 874.35 10 492.20
10 700377
Батарейки литиевые кнопочные
Renata batteries 25 штуки 4 385.15 8 770.30
Сумма итого, FCA 114 946.54
Стоимость доставки (включая страхование), CIP Москва 4 700.46
Итого (включая страхование), CIP Москва 119 647.00
Курс ЕВРО на дату составления грузовой таможенной декларации №10122011/241006/0004224 (ГТД) 24.10.2008 составлял 34.4085 рублей за 1 ЕВРО. Дата составления товарно-транспортной накладной (CMR) совпадает с датой составления ГТД.
Общая таможенная стоимость товара (гр.12 ГТД), необходимая для расчета таможенных платежей – 4116873.80 рублей (НДС 18% 649530.82 рублей). Таможенная пошлина составила 5% , таможенные сборы –7500 рублей. Общая сумма таможенных платежей – 840708.70 рублей (сумма платежей по графе В «Подробности платежа»). Сумма платежа на 1 единицу товара- 9.43 рублей/шт. (840708.70 руб. : 89160 шт.). Сумма платежа на 1 единицу товара без учета НДС составит 2.39 рублей/шт. (212711.36 руб.: 89160шт.)
Согласно учетной политике предприятия и Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 года № 44н, фактическая себестоимость товара складывается из контрактной стоимости товара и затрат, связанных с его приобретением.
Фактическая себестоимость купленного товара формируется следующим образом.
Таблица 11
Расчет фактической себестоимости импортного
товара Обществом с ограниченной ответственностью «ТНТ Экспресс», приобретенного по импортному контракту №0011 от 01.09.2008.
.
№ п/п
Наименование Кол-во, шт. Контрактная стоимость
(EUR (E), RUB(R))
Доставка (включая страхование)
(EUR(E), RUB(R))
Таможенные платежи
(EUR(E),RUB (R))
(2.39* *ст.2) Себестоимость товара
(EUR(E), RUB(R))
(ст.3+ +ст.4+ +ст.5)
1 2 3 4 5 6
1 Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 30030
E 14 281.06
1583.16
2085.87
17950.09
R 491389,85 54474,16
71771,70
617635,67
2 Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 28980 E
359.11 1527.81
2012.94
3899.86
R 12356,44 52569,65 69262,20
134188,33
3 Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 15000
E 44 885.98 790.79
1041.89
46718.66
R 1544459,2 27209,90 35850,00 1607519,10
4 Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства
15000 E 8 183.38 790.79
1041.89
10016.06
R 281577.83 27209,90 35850,00 344637,73
5 Батарейки литиевые кнопочные
25 E 2 552.70
1.32
1.74 2555.76
R 87834,58 45,42 59,75
87939,75
6 Батарейки литиевые кнопочные
25 E 18 439.74 1.32
1.74 18442.80
R 634483,79 45,42 59,75
634588,96
7 Батарейки литиевые кнопочные
25 E 5 435.71 1.32
1.74 5438.77
R 187034,62 45,42 59,75
187139,79
8
Батарейки литиевые кнопочные
25 E 1 546.36
1.32
1.74 1549.42
R 53207,93 45,42 59,75
53313,10
9 Батарейки литиевые кнопочные
25 E 10 492.20 1.32
1.74 10495.26
R 361020,86 45,42 59,75
361126,03
10 Батарейки литиевые кнопочные
25 E 8 770.30 1.32
1.74 8773.36
R 301772,87 45,42 59,75
301878,04
Итого 89160 E 1140946.54 4700.46 6181,93 125828,9
R 3955137.94 161735.77 212711 4329584,74
Поскольку импортным контрактом не предусмотрено определение момента перехода прав собственности, то это право возникает у импортера с момента передачи вещи. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее (статья 24 ГК РФ). При анализе приведенной ситуации можно сделать вывод о том, что стоимость ввезенных на условиях CIP импортных материальных ценностей Общества должна быть исчислена по курсу Банка России, установленного на дату принятия импортного товара к перевозке согласно товарно-транспортной накладной (CMR), то есть на момент перехода прав собственности. В нашем случае курс ЕВРО на дату составления ГТД и на дату составления товарно-транспортной накладной совпадает, так как оба документа были составлены 24.10.2008 года.
Бухгалтерские записи предприятия импортера (Общества) содержат сведения, сгруппированные в следующей таблице 12.
Таблица 12
Отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению импортных товаров Общества с ограниченной ответственностью «ТНТ Экспресс»
№
п/п
Дата Содержание операции Дт Кт Сумма Кол-во Сумма в валюте, курс ЕВРО: 34.4085 руб/euro
1 2 3 4 5 6 7
Поступление товаров
1. 24.10.2008 Поступили товары:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 60.11 496864,01
30030 14440,15
2. 24.10.2008 Поступили товары:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 60.11 64926,09
28980 1886,92
3. 24.10.2008 Поступили товары:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 60.11 1571669,10
15000 45676,77
4. 24.10.2008 Поступили товары:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 60.11 308787,73
15000 8974,17
5. 24.10.2008 Поступили товары:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 60.11 87880,00
25 2554,02
6. 24.10.2008 Поступили товары:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 60.11 634529,21
25 18441,06
7. 24.10.2008 Поступили товары:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 60.11 187080,04
25 5437,03
8. 24.10.2008 Поступили товары:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 60.11 53253,35
25 1547,68
9. 24.10.2008 Поступили товары:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 60.11 361066,28
25 10493,52
10. 24.10.2008 Поступили товары:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 60.11 301818,29
25 8771,62
Итого
4116873,74
89160 119647,0
Отражение платежей на таможне
11. 24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 76.5 71771,70
30030 2085,87
12. 24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 76.5 69262,20
28980 2012,94
13. 24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 76.5 35850,00
15000 1041,89
14. 24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 76.5 35850,00
15000 1041,89
15. 24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 76.5 45,42
25 1,32
16. 24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 76.5 45,42
25 1,32
17. 24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 76.5 45,42
25 1,32
18. 24.10.2008
Отражение таможенных платежей:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 76.5 45,42
25 1,32
19.
24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 76.5 45,42
25 1,32
20.
24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 76.5 45,42
25 1,32
Итого 212711 89160 6181,93
ООО «ТНТ Экспресс» также учтены требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 (ПБУ3/2000) согласно которым происходит отражение курсовой разницы по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В нашем случае 24.10.2008 курсовая разница по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляет 7908,73 рублей и отражается следующей проводкой: Дебет 91.2 Кредит 60.22 - 7908,73 рублей – отражена отрицательная курсовая разница по предоплате. Также был принят к зачету НДС по ставке 18% проводкой Дебет 68.2 Кредит 19.4 на сумму 649530,82 рублей.
25.10.2008 Общество реализовало товары, приобретенные по анализируемому выше импортному контракту, по их продажной стоимости (с наценкой). Расчеты с контрагентами велись в рублях. Большинство наименований импортных электронных компонентов было реализовано одному из основных покупателей Общества - ЗАО «Инлайн Груп». Основными подтверждающими документами по данной сделке являются договор№06ИГ от 25 октября 2008 года, накладная №278-06 от 25 октября 2008 года, счет-фактура №278-06 от 25 октября 2008 года, счет 278-06 от 25.08.2008 года, счет №278-06ИГ от 10.10.2008 года.
Журнал операций ООО «ТНТ Экспресс» можно сгруппировать в следующую таблицу 13.
Таблица 13
Реализация импортных электронных компонентов, приобретенного по импортному контракту №0011 от 01.09.2008, на территории Российской Федерации ООО «ТНТ Экспресс» на примере договора с ЗАО «Инлайн Груп».
№
п/п Содержание
Дт Кт Сумма,
рублей Кол-во
шт.
1 2 3 4 5
Отгрузка товаров по фактической себестоимости
1 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 90.2.1 41.1 617635,67
30030
2 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 90.2.1 41.1 134188,33
28980
3 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 90.2.1 41.1 1607519,10 15000
4 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 90.2.1 41.1 344637,73 15000
5 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Батарейки литиевые кнопочные 90.2.1 41.1 87939,75 25
6 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Батарейки литиевые кнопочные 90.2.1 41.1 634588,96 25
7 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Батарейки литиевые кнопочные 90.2.1 41.1 187139,79 25
8 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Батарейки литиевые кнопочные 90.2.1 41.1 53313,10 25
9 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Батарейки литиевые кнопочные
90.2.1
41.1
361126,03
25
10 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Батарейки литиевые кнопочные
90.2.1
41.1
301878,04
25
Итого 4329584,74 89160
Реализация импортных товаров
11 Отражение реализации части проданных товаров 62.1 90.1.1 5518943.79 89160
12 Начислен НДС (18%) в сумме 90.3 68.2 841872,78
Таким образом, валовой доход ООО «ТНТ Экспресс» по рассматриваемой сделке составил: 1189359,05 рублей (5518943.79 рублей - 4329584,74 рублей). Следует отметить, что другие операции, такие как, например, зарплата менеджера, расходы по доставке груза до покупателя, в данной работе не рассматриваются, так как не относятся к импортным операциям. Кроме того:
1. Доставка импортных товаров по Российской Федерации оплачивается покупателем;
2. Покупатель забирает импортный товар сразу же после того, как Общество произвело таможенное оформление, поэтому у Общества отсутствуют расходы по хранению товара;
3. В обществе работают два человека (генеральный директор и менеджер), зарплата которых существенно не влияет на финансовый результат.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000 №2н на 31.12.2005 ООО «ТНТ Экспресс» была сделана переоценка иностранной валюты на конец отчетного периода. В данном примере это год. |
обратная связь
