Любая импортная операция оформляется контрактом. Контракт является основанием для оформления паспорта импортной сделки. Паспорт импортной сделки составляется в двух экземплярах, и содержит основные реквизиты контракта.
В соответствии со статьей 20 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ закреплено, что паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям. Указанные сведения отражаются в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов импортера.
ЦБ РФ установлены единые правила оформления резидентами (импортерами) в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами (импортерами) и нерезидентами (экспортерами), указанные в Инструкции ЦБ РФ от 15.08.2004 № 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (далее - Инструкция № 117-И); и в Положении ЦБ РФ от 01.08.2004 № 258-П "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций" (далее - Положение № 258-П).
Если сумма внешнеторгового контракта не превышает в эквиваленте 5000 долларов на дату заключения контракта, валютный контроль по таким сделкам не осуществляется, и подтверждающие документы в уполномоченный банк не представляются (п. 1.2 Положения № 258-П и п. 3.2 Инструкции № 117-И). То есть паспорт сделки нужно оформлять, только если сумма контракта больше 5000 долларов.
В настоящее время используется единая форма паспорта сделки для оформления экспортных и импортных валютных операций (приложение 4 к Инструкции № 117-И). Отдельная форма паспорта сделки установлена для оформления получения или выдачи российской организацией кредита (займа) (приложение 4 к Инструкции № 117-И).
Паспорт сделки оформляется при осуществлении валютных операций резидентом и нерезидентом в случаях:
• если платежи и зачисление валюты производятся через счета резидента, открытые в уполномоченных банках;
• если платежи и зачисление валюты производятся через счета в иностранном банке в случаях, установленных валютным законодательством РФ или актами органов валютного регулирования, к которым относятся Правительство РФ и ЦБ РФ;
• в иных случаях - на основании разрешений, выданных ЦБ РФ.
Такие расчеты должны производиться при импорте товаров (работ, услуг), передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом и нерезидентом; при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в рублях РФ иностранным лицам; при получении резидентами займа или кредита от иностранных лиц. В этих случаях резидент по каждому контракту или кредитному договору оформляет один паспорт сделки.
Паспорт сделки оформляется до совершения валютной операции. Для оформления паспорта сделки резидент представляет в банк следующие документы, представленные на рисунке 3:
Рис. 3 Документы, необходимые для предоставления в уполномоченный банк для оформления паспорта сделки.
После представления паспорта сделки и всех необходимых документов банк проводит их проверку. Срок проверки - 3 рабочих дня (п. 3.10 Инструкции № 117-И).
Если все документы оформлены правильно, оба экземпляра паспорта сделки подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью банка, после чего один из экземпляров паспорта сделки возвращается резиденту.
Иногда возникают случаи, когда в контракт в ходе его исполнения вносятся изменения или дополнения. Если такие изменения или дополнения затрагивают сведения или информацию, содержащуюся в оформленном паспорте сделки, он подлежит переоформлению.
Для переоформления паспорта сделки в банк представляются следующие документы:
• два экземпляра паспорта сделки, переоформленного с учетом изменений, внесенных в контракт (кредитный договор), либо изменений иной информации, указанной в оформленном паспорте сделки;
• документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт (кредитный договор);
• иные документы, указанные в п. 4 ст. 23 Закона № 173-ФЗ, необходимые для переоформления паспорта сделки;
• разрешение органов валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору) через счета, открытые в банке-нерезиденте, в случаях, если требуется получение указанного разрешения.
Номер паспорта сделки, присвоенный при его первоначальном оформлении банком, переносится в переоформленный паспорт сделки и сохраняется в неизменном виде до закрытия паспорта сделки и досье по паспорту сделки в банке.
Инструкцией № 117-И также определены случаи, когда банк закрывает паспорт сделки. При каких обстоятельствах это происходит, рассмотрим на рисунке 4:
Рис. 4 Случаи закрытия уполномоченным банком паспорта сделки
Заявление о закрытии паспорта сделки должно быть составлено в соответствии с требованиями, установленными пунктами 4.1 - 4.3 Инструкции № 117-И, предусматривающими порядок перевода контракта в другой уполномоченный банк.
Оформив паспорт сделки и совершив валютную операцию, резиденты должны представить в банк подтверждающие документы, связанные с проведением валютной операции. Такие документы оформляются согласно Положению № 258-П.
В уполномоченный банк необходимо представлять документы, подтверждающие факт импорта товаров, работ, услуг, например, грузовую таможенную декларацию (ГТД).
Помимо самих подтверждающих документов резидент также обязан представить справку о подтверждающих документах в двух экземплярах. При этом справка должна быть оформлена в соответствии с требованиями, установленными в приложении 1 к Положению № 258-П.
Срок представления таких документов и справки - до 45 календарных дней после окончания месяца осуществления импорта товаров. При этом конкретные сроки представления подтверждающих документов устанавливаются банком.
При осуществлении валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке, представляются справка о расчетах через счета за рубежом в двух экземплярах, а также копии банковских выписок, подтверждающих осуществление указанных в справке валютных операций по контракту.
Срок представления вышеуказанных подтверждающих документов - 45 календарных дней, следующих за месяцем осуществления валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке. Справка должна быть заполнена в соответствии с формой, установленной в приложении 2 к Положению № 258-П.
Если процесс импортной операции разбить на ключевые составляющие – оформление контракта, перевод средств, поставка импортных ценностей (факт оказания услуг), то можно констатировать, что система текущего валютного контроля присутствует на каждом этапе внешнеэкономической сделки. Банки и таможенные органы как агенты валютного контроля обязаны отслеживать соблюдение действующего законодательства. В этом проявляется специфика внешнеэкономической операции, в которой опосредованные участники сделки (банки, таможня, налоговые органы) одновременно являются и контролирующими органами. Взаимодействие участников внешнеэкономической сделки и органов контроля представлено на рисунке 5.
Рис. 5 Взаимодействие участников внешнеэкономической сделки и органов контроля
Представленный рисунок 5 определяет порядок документооборота, который отражает характер и ключевые направления проведения импортной сделки на конкретном предприятии.
Условия импортного контракта как ключевого звена операции выходят за рамки интересов только продавца и покупателя, так как одновременно являются объектом контроля с точки зрения соблюдения международного, гражданского, банковского, таможенного, налогового законодательства.
С этой точки зрения на банк как на агента валютного контроля возложена функция проверки условий импортного контракта. Именно контракт является основанием для оформления перевода банком средств за рубеж, поскольку без него платежные инструкции импортера недействительны.
Анализ контракта по импорту должен проводиться банком в соответствии с требованиями действующего законодательства. Центральным банком РФ разработаны «Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов» (письмо от 15 июля 1996 года №300), содержащие основные отличия внешнеэкономического договора от прочих договоров.
К специфике внешнеэкономического контракта относится то, что:
- один из участников не является резидентом Российской Федерации (иностранное юридическое или физическое лицо, государственные органы иностранного государства, международные организации и т.д.);
- сторонами при заключении договора возможно применение норм международного частного права;
- контрагентами при заключении договора могут применяться нормы права иностранных государств.
Внешнеэкономический договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. К числу существенных условий договора относятся:
- предмет договора;
- условия, прямо названные в международном договоре, законе или ином акте как существенные для данного вида договоров;
- условия, по которым на основании заявления одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи допускает возможность заключения таких договоров в устной форме (статья 11), однако, российское законодательство в обязательном порядке требует простой письменной формы внешнеторговых договоров.
В соответствии с действующим законодательством РФ запрещается включать в договоры налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налогов за других плательщиков.
Объектами валютного контроля, а в последующем и контроля аудитора выступают обязательные реквизиты контракта, содержащиеся в «Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов». Таким образом, внешнеэкономический контракт должен содержать 12 обязательных реквизитов, представленных на рисунке 6.
Рис. 6 Обязательные реквизиты внешнеторгового контракта
1. Общие сведения о контракте:
- унифицированный номер контракта, состоящий из трех групп знаков с двумя разделителями, сформированных следующим образом: ББ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ или ЦЦЦ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ, где первая группа состоит из двух букв (ББ) или трех цифр (ЦЦЦ), соответствующих коду страны Покупателя (Продавца) по международному классификатору «Страны мира», используемым для целей таможенного оформления; вторая группа состоит из восьми цифр, составляющих код организации Покупателя (Продавца) в соответствии с Общероссийским классификатором «Предприятия и организации» (ОКПО); третья группа состоит из пяти цифр и представляет собой порядковый номер документа на уровне организации Покупателя (Продавца).
- Дата подписания контракта;
- место подписания контракта;
- полные официальные наименования организаций продавца и покупателя.
При этом банк в обязательном порядке информирует Центральный Банк России о договорах (контрактах), заключенных от имени резидента – юридического лица, период деятельности которого с момента государственной регистрации не превышает трех месяцев. В уполномоченном банке эти сведения содержатся в карточке с образцами подписей клиента, которая оформляется при открытии счета;
2. Предмет контракта с указанием:
- Наименования и полной характеристики товара (оборудования) работ, услуг.
Для товара и оборудования указывается полное коммерческое наименование, технические характеристики и серийные (заводские) номера, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара (оборудования), включая ссылки на международные и (или) национальные стандарты на продукцию.
- Тары (упаковки), маркировки товара (оборудования);
- Количества товара, объема, веса (с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах измерения). В случае необходимости приводится количество товара в единицах измерения в соответствии с таблицей единых измерений, приведенной в ТН ВЭД;
- определение сторонами момента перехода прав собственности на имущество.
Датой совершения операции, связанной с импортом товара, является дата перехода права собственности на него от продавца к покупателю (импортеру). Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в приложении к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н).
На основании ПБУ 3/2000 импортер в момент перехода к нему права собственности на товар ставит его к себе на учет. По общему правилу право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. К передаче вещи приравнивается передача коносамента (международный транспортный документ, используемый для оформления перевозки товаров морским транспортом (п. 7 ст. 1 Конвенции ООН о морской перевозке грузов)) или иного товарораспорядительного документа на нее.
Все платежи до момента перехода прав собственности по существу являются предоплатой по контракту.
3. Цена и сумма:
-Указывается общая сумма контракта и цена за единицу товара в валюте цены с приведением краткого наименования базиса поставки в соответствии с международными правилами толкования стандартных формулировок условий поставки товара (ИНКОТЕРМС-90/2000).
- Наименование и код валюты, в которой оценен товар в соответствии с классификатором валют, используемым для целей таможенного оформления.
В случаях, когда цена за единицу товара и сумма контракта не могут быть точно установлены на дату подписания контракта, приводится подробная формула цены либо условия ее определения с таким расчетом, чтобы при реализации всех оговоренных условий можно было однозначно установить цену товара и сумму контракта.
Как правило, во внешнеторговых контрактах стоимость товаров указывается в иностранной валюте. Во избежание потерь сторонами по импортному договору устанавливаются различные способа страхования валютных рисков. Наиболее часто применяется валютная оговорка. Она состоит в том, что в текст договора включается условие, в соответствии с которым сумма платежа изменяется в той же пропорции, в какой происходит изменение валюты платежа по отношению к курсу валютной оговорки.
4. Условия платежа:
Указываются сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении, а также обязательный перечень документов, передаваемых продавцом покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.
Рекомендуется предусматривать аккредитивную форму платежа или другую форму, гарантирующую безусловное поступление валютной выручки при экспорте товаров, а также предоставление гарантий на возврат платежа, ранее переведенного в оплату импортируемых товаров, в случае их непоступления.
5. Срок поставки:
- Указывается дата завершения поставок и (или) график поставок конкретных партий товара с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров.
Игнорирование данного пункта приводит к затягиванию исполнения обязательства по поставке товара, отсутствие – повышает риск несвоевременного или неполного исполнения условий договора.
Период между оплатой товара и его поставкой не должен превышать срока 90 дней.
6. Условия приемки товара (оборудования) по качеству и количеству; порядок сдачи-приемки работ (услуг);
- Указываются место и сроки проведения инспекции качества и количества товара, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций;
- По факту выполнения условий импортного договора сторонами составляется акт сдачи-приемки работ (услуг).
7. Форс-мажор:
Формулируются форс-мажорные обстоятельства. Включение данного пункта в импортный контракт, означает, что стороны стремятся застраховать свою деятельность от влияния различного рода рисков.
8. Прочие условия и обстоятельства сделки:
- способ доставки товаров (оборудования);
- переход рисков от продавца к покупателю, если этот момент не совпадает с датой перехода прав собственности на товар;
- оговариваются гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги.
9. Рассмотрение споров:
- Приводится порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитраже. Указывается, правом какого государства будут регулироваться отношения по импортному контракту.
10. Санкции:
- Указываются санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности, за просрочки в поставке товара и (или) просрочки в оплате стоимости товара, а также товара ненадлежащего количества и качества.
11. Адреса покупателя и продавца:
- Юридические и полные почтовые адреса Продавца и Покупателя, контактный телефон, факс, телекс предприятий - продавца и покупателя.
12. Подписи сторон
- Даются подписи лиц, уполномоченных организациями Продавца и Покупателя заключить контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф.И.О. и должностей.
Если контракт составлен на иностранном языке, то в это случае перевод на русский язык должен быть заверен соответствующим образом.
При импорте товаров (работ, услуг) применяются следующие основные группы документов:
-техническая документация - технические паспорта машин и оборудования, формуляры и описания изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту, технические спецификации и др.;
-товарно-сопроводительная документация – сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;
- транспортная, экспедиторская и страховая документация – железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения Российской Федерации), багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр., страховой полис или сертификат и др.;
- складская документация - генеральный акт разгрузки парохода с импортным грузом в порту прибытия Российской Федерации, приемный акт склада порта или таможни Российской Федерации, доковая расписка иностранного порта о принятии груза на хранение, варрант.
- расчетная документация – счет-фактура, расчетная спецификация (когда товар представляет собой комплект из разных частей и каждая часть имеет цену), переводной вексель (тратта);
- банковская документация - грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении товара, справка об уплате пошлин, акцизов, НДС, сборов;
- претензионно-арбитражная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;
- документы по недостаче или порче товаров – коммерческий акт на недостачи, аварийный сертификат.
Основными первичными документами, отражающими импорт товаров, являются:
• заключенный внешнеэкономический контракт;
• акцептованные счета иностранного продавца с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных;
• транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты и другие документы);
• грузовая таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы РФ;
• справки об уплате пошлин, сборов;
• складская документация (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера);
• техническая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, инструкции по монтажу и наладке, спецификации и другая документация).
Одной из отличительных черт импортных операций является порядок расчета между резидентом и нерезидентом, подразумевающий перевод средств в валюте, отличной от валюты Российской Федерации. В связи с этим импортер обязан проконвертировать рублевые (валютные) средства на своих счетах в иностранную валюту, указанную в контракте как средство платежа. Согласно действующему законодательству покупку валюты и ее перевод осуществляет банк на основании следующих документов, представленных импортером:
1. Поручение на покупку иностранной валюты (если это необходимо);
2. Поручение на перевод средств;
3. Импортный контракт (договор, соглашение);
4. Сведения о договоре;
5. Разрешение Банка России, предоставляющее право на осуществление резидентом валютных операций, если они связаны с движением капитала;
Операции по покупке иностранной валюты отражаются в Справке о валютных операциях. Данная справка представляется в банк вместе с поручением на покупку иностранной валюты.
Если покупка иностранной валюты для перевода в пользу покупателя или перевод средств с валютного счета осуществляется после оформления импортного груза на таможне, то импортер обязан в подтверждение этого представить в банк грузовую таможенную декларацию ГТД, заверенную нотариально или самим импортером.
Если покупка иностранной валюты требуется для предоплаты по договору об импорте товаров, то покупатель обязан открыть в банке депозит в размере 20% рублевых средств, перечисленных на покупку иностранной валюты. При этом Поручение на покупку валюты должно содержать два условия: об обязательном перечислении средств в депозит и о возврате суммы после представления импортером в банк ГТД.
Грузовая таможенная декларация (ГТД) - унифицированный документ, выполняющий несколько функций. Одна из них - это декларирование, то есть сообщение таможенному учреждению участниками ВЭД всех необходимых сведений о товаре (имуществе) и о внешнеторговой операции, которая совершается с зарубежными контрагентами.
Без предоставления грузовой таможенной декларации органы государственного таможенного контроля не принимают импортные товары и имущество к таможенному оформлению для пропуска через госграницу.
Другая функция грузовой таможенной декларации - документ-заявление, представляемый участниками ВЭД о законности сделки, то есть соответствия всех действий в процессе импортной операции законодательству РФ. Сведения, указанные в грузовой таможенной декларации, должны находится в полном соответствии с предъявляемым для таможенного контроля товаром (имуществом), с другими фактическими данными. Наличие расхождений между сведениями, указанными в грузовой таможенной декларации, и фактическими данными, обнаруженными в ходе таможенного контроля, влечет за собой задержку товара и требует переоформления грузовой таможенной декларации.
Следующая функция грузовой таможенной декларации - подтверждение законности ввоза товара органами таможенного контроля. Таможенный контроль завершается удостоверительными отметками таможенного учреждения РФ, после чего грузовая таможенная декларация приобретает в перспективе значение своего рода международного таможенного "паспорта" товара, имеющего должную юридическую силу для зарубежных таможенных служб, других органов управления соответствующих зарубежных государств.
Грузовая таможенная декларация представляется таможне в установленный законодательством срок, который колеблется от одного дня до двух недель, считая со дня прибытия товара на таможню. Грузовая таможенная декларация содержит номер грузового документа, по которому товар принят на таможню (в портовых таможнях также наименование судна, на котором прибыл товар), тарифное наименование товара или ссылку на соответствующую статью таможенного тарифа, цену и стоимость партии товара. В ГТД дается также перечень обычно прилагаемых к ней документов (счет, отгрузочная спецификация, сертификат качества и т.д.).
Порядок заполнения ГТД регламентирован Приказом ГТК РФ «Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации» от 21 августа 2003 года №915 (в редакции от 1 сентября 2004 года).
Документ представляет собой комплект из четырех сброшюрованных листов ТД 1 (основной лист) и ТД 2 (добавочные листы), в которых не должно быть подчисток и помарок.
Листы декларации распределяются следующим образом:
• первый лист грузовой таможенной декларации - остается в таможенном и хранится в специальном архиве;
• второй лист грузовой таможенной декларации (статистический) - остается в отделе таможенной статистики;
• третий лист грузовой таможенной декларации - возвращается декларанту;
• четвертый лист грузовой таможенной декларации при ввозе товаров остается в отделе таможенной стоимости таможенного органа, осуществляющего таможенное оформление.
Таким образом, документальное оформление играет важную роль при осуществлении импортных операций. Сделки по импорту не могут быть осуществлены без правильно оформленной документации. Документальное оформление импортных операций строго регламентировано законодательством и за ними установлен строгий контроль государства через Министерство Финансов РФ, таможенные органы, Государственную налоговую службу, Центральный банк России и др. Несмотря на то, что оформление импортных сделок представляет собой достаточно длительный процесс, четкая его регламентация законодательством и регулирование через государственный контроль позволяет предприятию избежать ошибок при отражении импортных операций в бухгалтерском и налоговом учете.
|
обратная связь
