Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета на любом предприятии. Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности, в том числе импортных операций, в Обществе ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.
В учетной политике общества с ограниченной ответственностью «Сканити Рус» для учета операций с импортными товарами закреплены следующие балансовые счета бухгалтерского учета, к которым по мере необходимости открываются субсчета 1 и 2-ого порядка. Наличие таких субсчетов позволяет предприятию организовать четкий учет и контроль за движением и сохранностью импортных товаров, расчетами по импортным операциям, своевременностью и правильностью расчетов по платежам в бюджет по импортным операциям и т.д.
Следует отметить, что учетной политикой Общества не предусмотрено ведение учета импортных операций с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Общая схема учета импортных операций Общества базируется на основных счетах 1-ого порядка, которые конкретизируются, если это необходимо, по субсчетам 2-ого порядка.
Общая схема учета импортных операций Общества и дальнейшая реализация на территории Российской Федерации может быть сгруппирована в следующей таблице 1.
Таблица 1
Отражение импортных операций Общества с ограниченной ответственностью «Сканити Рус».
№
операции Содержание операции Дебет Кредит
1 2 3
1. Перечислены рубли по курсу банка на дату покупки иностранной валюты 57.1 51
2. Поступление купленной банком валюты на текущий валютный счет 52 57.1
3. Отражение разницы курсов покупки и ЦБР
(прибыль/убыток от продажи валюты) 91,2(57.1) 57,1(91.1)
4. Отражено комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты (удержано банком с расчетного счета) 91.2 51
5. Перечислен аванс иностранному контрагенту 60.22 52
6. Перечисление на депозит таможни суммы для оплаты НДС, таможенных пошлин и сборов 76.5 51
7. Начисление таможенных платежей (пошлин, сборов) 41.1.1 76.5
8. Списание НДС по накладным расходам к зачету 68.2 19.3
9. Оприходование товара на калькуляционный счет по курсу Банка России на дату перехода прав собственности 41.1 60.11
10. Отражение курсовой разницы по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60.22
91.2 91.1
60.22
Операции, отражающие реализацию импортных товаров Общества на территории Российской Федерации, можно представить в следующей таблице 2.
Таблица 2
Типовые проводки для отражения реализации импортных товаров Общества с ограниченной ответственностью «Сканити Рус» на территории РФ
№
операции Содержание операции Дебет Кредит
1 2 3
1. Оплата транспортных расходов за перевозку товаров 76.5 51
2. Увеличение издержек на величину транспортных расходов 44.1 76.5
3. Отражение суммы НДС по транспортным расходам 19.3 76.5
4. Отражение реализации части проданного импортного товара на территории РФ 62.1 90.1.1
5. Начислен НДС по реализации 90.3 68.2
6. Списание фактической себестоимости реализованных товаров 90.2.1 41.1
7. Списание расходов, не подлежащих распределению 90.2.1 44
8. Отражение прибыли отчетного периода 90
91.1
99 99
99
91.2
В настоящей главе будет рассмотрен учет только импортных операций.
Реализация импортного товара на территории Российской Федерации рассматриваться не будут, так как операции по реализации импортного товара на территории Российской Федерации подпадают под общее законодательство.
Как уже упоминалось выше, Общество импортирует электронные компоненты из Германии и продает его оптом на территории Российской Федерации.
Основными первичными документами, на основании которых совершаются все внешнеторговые импортные операции Общества, являются:
• внешнеторговый договор (контракт) на поставку товаров;
• счет иностранного продавца (экспортера) - Инвойс;
• паспорт импортной сделки;
• грузовая таможенная декларация (ГТД);
• справки об уплате пошлин, сборов;
• товарно-транспортные документы (например, накладные СМR).
Согласно законодательству импортные закупки Общества оформляются контрактом.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по начислению таможенных платежей и сборов, оприходованию импортного товара, покупки валюты для расчетов с иностранным контрагентом, расчеты с иностранным поставщиком, отражению курсовых разниц и дальнейшей реализации импортного товара на территории Российской Федерации на примере товара, закупленного по импортному контракту №0011 от 01.09.2008 и другой необходимой для совершения сделки документации.
Контракт №0011 от 01.09.2008 заключен между Обществом, осуществляющим свою деятельность в Москве (Россия) и корпорацией «Саурис ГмбХ», осуществляющей свою деятельность в Мюнхене (Германия).
Импортный контракт данного вида является типичным для Общества. Всего за 2008 год было заключено порядка 5 подобных договоров.
Согласно контракту все расчеты между контрагентами ведутся в валюте платежа - ЕВРО (в том числе и общая стоимость контракта указывается в ЕВРО). В соответствии с контрактом №0011 от 01.09.2008 общая стоимость поставляемого товара составляет 119 647.00 ЕВРО.
Товар поставляется (отгружается) согласно условиям CIP Москва (Inkoterms 2000), автотранспортом, в течение 12 рабочих недель по получении «Саурис ГмбХ» авансовой оплаты за товар. Любые виды налогов и расходы, которые должны быть уплачены на территории Германии, оплачивает Продавец а налоги, сборы на территории РФ отплачивает Покупатель. Товар страхуется согласно условиям поставки СIP. Оплата производится банковским переводом 100% авансовым платежом в течение 14 недель с даты подписания контракта, то есть оплата считается произведенной, когда сумма в размере цены контракта в полном объеме поступила на расчетный счет «Саурис ГмбХ». Импортным контрактом не определен момент перехода права собственности от продавца (фирма «Саурис ГмбХ») к покупателю (ООО «Сканити Рус»).
В связи с тем, что порядок расчета между резидентом (ООО «Сканити Рус») и нерезидентом «Саурис ГмбХ» подразумевает перевод средств в валюте, ООО «Сканити Рус» конвертирует валютные средства со своего валютного счета (52), открытого в уполномоченном банке. Предприятие не закупает валюту под конкретный контракт, а накапливает иностранную валюту на счете 52, а при нехватке средств на выше указанном счете дается поручение уполномоченному банку на покупку валюты (перевод средств с 51 (рублевого) расчетного счета), которая зачисляется на валютный счет. Таким образом, одним поручением на покупку валюты могут быть перечислены денежные средства для оплаты нескольких контрактов.
Рассмотрим последовательность операций с валютой, для оплаты контракта №0011 от 01.09.2008.
Согласно Выписке по лицевому счету 40702-978-5-9600-0000834 за 13 октября 2008 года сальдо на начало дня (остаток по счету 52) Общества составляло 69678.40 ЕВРО (2392275.48 рублей). 13.10.2008 Обществом было направлено Поручение уполномоченному банку на покупку безналичной иностранной валюты №37 с просьбой продать Обществу иностранную валюту на сумму 1 100 000,00 рублей (один миллион сто тысяч рублей 00 копеек). Сумма в иностранной валюте составила 30 000 ЕВРО. Купленную валюту ООО «Сканити Рус» поручило уполномоченному банку зачислить на свой текущий валютный счет.
В соответствии с Выпиской по лицевому счету 40702-978-5-9600-0000834 за 13 октября 2008 года 30 000 ЕВРО были куплены по курсу ЦБР на 13 октября 2008 года: 34.456400 рублей за 1 ЕВРО. Сумма в рублях составила 1 027 236.00 рублей.
На основании мемориального ордера № 226/4 от 13 октября 2008 года денежные средства были зачислены текущий валютный счет ООО «Сканити Рус» в день покупки.
14.10.2008 ООО «Сканити Рус» было куплено 55 000 ЕВРО. Для этого было направлено Поручение уполномоченному банку на покупку безналичной иностранной валюты №38 с просьбой продать Обществу валюту на сумму 2 000 000.00 рублей (два миллиона рублей). Купленную валюту Общество также поручило уполномоченному банку зачислить на свой текущий валютный счет. Курс ЦБР на 14 октября 2008 года составлял 34. 654500 рублей за 1 ЕВРО. Сумма в рублях составила 1 886 274.50 рублей.
На основании мемориального ордера № 212/4 от 14 октября 2008 года денежные средства были зачислены текущий валютный счет ООО «Сканити Рус» в день покупки.
Операции, связанные с покупкой валюты можно обобщить в следующей таблице 3.
Таблица 3
Операции, связанные с покупкой иностранной валюты ООО «Сканити Рус» для оплаты импортного контракта №0011 от 01.09.2008
Дата Документ Содержание Дт Кт Сумма в рублях Валюта Сумма в валюте
1 2 3 4 5 6 7
13.10.2008
Поручение на покупку безналичной иностранной валюты №37 Списание средств с основного
расчетного счета для
покупки
иностранной валюты 57.1 51 1 100 000.00
13.10.2008
Выписка по лицевому счету 40702-978-5-9600-0000834 за 13 октября 2008 года, мемориальный ордер № 226/4 от 13 октября 2008 года Зачисление средств от покупки валюты 52 57.1 1 027 236.00 ЕВР
О
30 000.00
(курс EUR:
34.2412 руб/ ЕВРО)
13.10.2008
Выписка, мемориальный ордер № 226/5 от 13 октября 2008 года Возврат неиспользованных средств от покупки валюты 51 57.1 66 308.00
14.10.2008
Поручение на покупку безналичной иностранной валюты №38
Списание средств с основного
расчетного счета для
покупки
иностранной валюты 57.1 51 2 000 000.00
14.10.2008
Выписка по лицевому счету 40702-978-5-9600-0000834 за 14 октября 2008 года, мемориальный ордер № 212/4 от 14 октября 2008 года Зачисление средств от покупки валюты 52 57.1 1 886 274.50 Е
В
Р
О
55 ООО
(Курс EUR:
34.6545 руб/ЕВРО)
14.10.2008
Выписка, мемориальный ордер № 212/5 от 14 октября 2008 года Возврат неиспользованных средств от покупки валюты 51 57.1 94 002.50
Из таблицы видно, что даты поручения на покупку валюты, и зачисления ее на счет Общества, возврат неиспользованных средств от покупки валюты совпадают, следовательно, разницы курсов (прибыль/убыток от продажи валюты) не возникает.
Автор данной дипломной работы не обнаружил в бухгалтерском учете Общества отражения операций, связанных с удержанием банком комиссионного вознаграждения за предоставление услуг по покупке иностранной валюты. Отсутствуют также и первичные документы, подтверждающие свершение этой операции. Однако 13.10.2008 года Обществом было перечислено в уполномоченный банк 1 100 000 рублей, банком куплено валюты на сумму 1 027 236 рублей, и возвращено 66 308 рублей. Таким образом, предполагаемый процент банку составил 6 456 рублей. Аналогично, 14.10.2008 года Обществом было перечислено в уполномоченный банк 2 000 000 рублей, банком куплено валюты на сумму 1 886 274.50 рублей, и возвращено 94 002.50 рублей. Таким образом, предполагаемый процент банку составил 19 723 рублей. По выше названной причине в бухгалтерском учете Общества, дебетовый и кредитовый обороты по счету 57 «Переводы в пути» не совпадают. Бухгалтеру Общества следует обратиться в уполномоченный банк за разъяснениями.
После осуществления всех выше указанных операций с иностранной валютой, согласно Выписке по лицевому счету 40702-978-5-9600-0000834 за 14 октября 2008 года на текущем валютном счете ООО «Сканити Рус» (сальдо на конец дня) содержалось 154 678.40 ЕВРО (5 304 834.94 рублей по курсу 34.2959 рублей за 1 ЕВРО).
18.10.2008 ООО «Сканити Рус» перечислило «Саурис ГмбХ» оплату за импортный товар (100%-нтный авансовый платеж). Подтверждающие документы – Заявление на перевод МТ 103 №1 от 18.10.2008, платежное поручение, паспорт сделки № 05100003/1623/0000/2/0, справка о подтверждающих документах от 26.10.2008.
Бухгалтер ООО «Сканити Рус» отразил выше названную хозяйственную операцию следующей проводкой: Курс ЦБ РФ – 34.4746 руб./ЕВРО
Дебет 60.22. «Авансы, выданные в валюте» Кредит 52 «Валютные счета» - 119 647, 00 ЕВРО * 34,4746 руб./ЕВРО = 4124782,47 рублей.
Регистр бухгалтерского учета для отражения данной операции будет выглядеть следующим образом:
Таблица 4
Регистр бухгалтерского учета, отражающий авансовый платеж по импортному контракту №0011 от 01.09.2008
Дата Документ Содержание Дт Кт Сумма в рублях Валюта Валютная сумма
1 2 3 4 5 6 7
18.10.2008
Заявление на перевод МТ 103 №1 от 18.10.2008, платежное поручение.
Произведен 100%-нтный авансовый платеж фирме «Саурис ГмбХ» за поставленный товар по импортному контракту №0011 от 01.09.2008 60.22 52 4 124 782.47 Е
В
Р
О 119 647.00
(Курс EUR:
34.4746 руб/ЕВРО)
18.10.2008 Мемориальный ордер №18 Отражена комиссия банку за перевод в инвалюте 91.2 51 855.87
Согласно Приложению 1 Контракта №0011 от 01.09.2008 Обществом с ограниченной ответственностью «Сканити Рус» были закуплены электронные компоненты по номенклатуре и в количестве, сформированных в таблице 5 данной дипломной работы.
Таблица 5
Спецификация импортируемого товара Общества с ограниченной ответственностью «Сканити Рус»
№ п/п
Артикул Наименование Производитель Кол-во Ед. изм.
за шт., за 1 комплект
Цена, за шт. (EUR) Цена весь за комплект, за полное количество штук (EUR)
(ст.4 x ст.6)
1 2 3 4 5 6 7
1 TPS77633PWP Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства Texas Instruments 30030 штуки 7 140.53
14 281.08
2 TMS320LF2408APZS Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства Texas Instruments 28980 штуки 359.11 359.11
3 PGA309AIPWT Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства Texas Instruments 15000 штуки 1 094.78 44 885.98
4 REF2930AIDBZR Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства Texas Instruments 15000 штуки 4 091.69 8 183.38
5 701599 Батарейки литиевые кнопочные
Renata batteries 25 штуки 170.18 2 552.70
6 701608 Батарейки литиевые кнопочные
Renata batteries 25 штуки 2 048.86 18 439.74
7 701604 Батарейки литиевые кнопочные
Renata batteries 25 штуки 776.53 5 435.71
8
701607
Батарейки литиевые кнопочные
Renata batteries 25 штуки 1 546.36 1 546.36
9 700359 Батарейки литиевые кнопочные
Renata batteries 25 штуки 874.35 10 492.20
10 700377
Батарейки литиевые кнопочные
Renata batteries 25 штуки 4 385.15 8 770.30
Сумма итого, FCA 114 946.54
Стоимость доставки (включая страхование), CIP Москва 4 700.46
Итого (включая страхование), CIP Москва 119 647.00
Курс ЕВРО на дату составления грузовой таможенной декларации №10122011/241008/0004224 (ГТД) 24.10.2008 составлял 34.4085 рублей за 1 ЕВРО. Дата составления товарно-транспортной накладной (CMR) совпадает с датой составления ГТД.
Общая таможенная стоимость товара (гр.12 ГТД), необходимая для расчета таможенных платежей – 4116873.80 рублей (НДС 18% 649530.82 рублей). Таможенная пошлина составила 5% , таможенные сборы –7500 рублей. Общая сумма таможенных платежей – 840708.70 рублей (сумма платежей по графе В «Подробности платежа»). Сумма платежа на 1 единицу товара- 9.43 рублей/шт. (840708.70 руб. : 89160 шт.). Сумма платежа на 1 единицу товара без учета НДС составит 2.39 рублей/шт. (212711.36 руб.: 89160шт.)
Согласно учетной политике предприятия и Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина России от 09.08.2001 года № 44н, фактическая себестоимость товара складывается из контрактной стоимости товара и затрат, связанных с его приобретением.
Фактическая себестоимость купленного товара формируется следующим образом.
Таблица 6
Расчет фактической себестоимости импортного
товара Обществом с ограниченной ответственностью «Сканити Рус», приобретенного по импортному контракту №0011 от 01.09.2008.
.№ п/п
Наименование Кол-во, шт. Контрактная стоимость
(EUR (E), RUB(R))
Доставка (включая страхование)
(EUR(E), RUB(R))
Таможенные платежи
(EUR(E),RUB (R))
(2.39* *ст.2) Себестоимость товара
(EUR(E), RUB(R))
(ст.3+ +ст.4+ +ст.5)
1 2 3 4 5 6
1 Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 30030
E 14 281.08
1583.16
2085.87
17950.09
R 491389,85 54474,16
71771,70
617635,67
2 Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 28980 E
359.11 1527.81
2012.94
3899.86
R 12356,44 52569,65 69262,20
134188,33
3 Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 15000
E 44 885.98 790.79
1041.89
46718.66
R 1544459,2 27209,90 35850,00 1607519,10
4 Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства
15000 E 8 183.38 790.79
1041.89
10016.08
R 281577.83 27209,90 35850,00 344637,73
5 Батарейки литиевые кнопочные
25 E 2 552.70
1.32
1.74 2555.76
R 87834,58 45,42 59,75
87939,75
6 Батарейки литиевые кнопочные
25 E 18 439.74 1.32
1.74 18442.80
R 634483,79 45,42 59,75
634588,96
7 Батарейки литиевые кнопочные
25 E 5 435.71 1.32
1.74 5438.77
R 187034,62 45,42 59,75
187139,79
8
Батарейки литиевые кнопочные
25 E 1 546.36
1.32
1.74 1549.42
R 53207,93 45,42 59,75
53313,10
9 Батарейки литиевые кнопочные
25 E 10 492.20 1.32
1.74 10495.26
R 361020,86 45,42 59,75
361126,03
10 Батарейки литиевые кнопочные
25 E 8 770.30 1.32
1.74 8773.36
R 301772,87 45,42 59,75
301878,04
Итого 89160 E 1140946.54 4700.46 6181,93 125828,9
R 3955137.94 161735.77 212711 4329584,74
Поскольку импортным контрактом не предусмотрено определение момента перехода прав собственности, то это право возникает у импортера с момента передачи вещи. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее (статья 24 ГК РФ). При анализе приведенной ситуации можно сделать вывод о том, что стоимость ввезенных на условиях CIP импортных материальных ценностей Общества должна быть исчислена по курсу Банка России, установленного на дату принятия импортного товара к перевозке согласно товарно-транспортной накладной (CMR), то есть на момент перехода прав собственности. В нашем случае курс ЕВРО на дату составления ГТД и на дату составления товарно-транспортной накладной совпадает, так как оба документа были составлены 24.10.2008 года.
Бухгалтерские записи предприятия импортера (Общества) содержат сведения, сгруппированные в следующей таблице 7.
Таблица 7
Отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению импортных товаров Общества с ограниченной ответственностью «Сканити Рус»
№
п/п
Дата Содержание операции Дт Кт Сумма Кол-во Сумма в валюте, курс ЕВРО: 34.4085 руб/euro
1 2 3 4 5 6 7
Поступление товаров
1. 24.10.2008 Поступили товары:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 60.11 496864,01
30030 14440,15
2. 24.10.2008 Поступили товары:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 60.11 64926,09
28980 1886,92
3. 24.10.2008 Поступили товары:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 60.11 1571669,10
15000 45676,77
4. 24.10.2008 Поступили товары:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 60.11 308787,73
15000 8974,17
5. 24.10.2008 Поступили товары:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 60.11 87880,00
25 2554,02
6. 24.10.2008 Поступили товары:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 60.11 634529,21
25 18441,08
7. 24.10.2008 Поступили товары:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 60.11 187080,04
25 5437,03
8. 24.10.2008 Поступили товары:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 60.11 53253,35
25 1547,68
9. 24.10.2008 Поступили товары:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 60.11 361086,28
25 10493,52
10. 24.10.2008 Поступили товары:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 60.11 301818,29
25 8771,62
Итого
4116873,74
89160 119647,0
Отражение платежей на таможне
11. 24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 76.5 71771,70
30030 2085,87
12. 24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 76.5 69262,20
28980 2012,94
13. 24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 76.5 35850,00
15000 1041,89
14. 24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 41.1 76.5 35850,00
15000 1041,89
15. 24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 76.5 45,42
25 1,32
16. 24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 76.5 45,42
25 1,32
17. 24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 76.5 45,42
25 1,32
18. 24.10.2008
Отражение таможенных платежей:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 76.5 45,42
25 1,32
19.
24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 76.5 45,42
25 1,32
20.
24.10.2008 Отражение таможенных платежей:
Батарейки литиевые кнопочные 41.1 76.5 45,42
25 1,32
Итого 212711 89160 6181,93
Обществом также учтены требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 (ПБУ3/2000) согласно которым происходит отражение курсовой разницы по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В нашем случае 24.10.2008 курсовая разница по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляет 7908,73 рублей и отражается следующей проводкой: Дебет 91.2 Кредит 60.22 - 7908,73 рублей – отражена отрицательная курсовая разница по предоплате. Также был принят к зачету НДС по ставке 18% проводкой Дебет 68.2 Кредит 19.4 на сумму 649530,82 рублей.
25.10.2008 Общество реализовало товары, приобретенные по анализируемому выше импортному контракту, по их продажной стоимости (с наценкой). Расчеты с контрагентами велись в рублях. Большинство наименований импортных электронных компонентов было реализовано одному из основных покупателей Общества - ЗАО «Инлайн Груп». Основными подтверждающими документами по данной сделке являются договор№08ИГ от 25 октября 2008 года, накладная №278-08 от 25 октября 2008 года, счет-фактура №278-08 от 25 октября 2008 года, счет 278-08 от 25.08.2008 года, счет №278-08ИГ от 10.10.2008 года.
Журнал операций ООО «Сканити Рус» можно сгруппировать в следующую таблицу 8.
Таблица 8
Реализация импортных электронных компонентов, приобретенного по импортному контракту №0011 от 01.09.2008, на территории Российской Федерации ООО «Сканити Рус» на примере договора с ЗАО «Инлайн Груп».
№
п/п Содержание
Дт Кт Сумма,
рублей Кол-во
шт.
1 2 3 4 5
Отгрузка товаров по фактической себестоимости
1 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 90.2.1 41.1 617635,67
30030
2 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 90.2.1 41.1 134188,33
28980
3 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 90.2.1 41.1 1607519,10 15000
4 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Микросхемы интегральные гибридные интерфейсные с функцией стабилизации сигналов для использования в электронных системах электромеханического усилителя руля автомобилей российского производства 90.2.1 41.1 344637,73 15000
5 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Батарейки литиевые кнопочные 90.2.1 41.1 87939,75 25
6 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Батарейки литиевые кнопочные 90.2.1 41.1 634588,96 25
7 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Батарейки литиевые кнопочные 90.2.1 41.1 187139,79 25
8 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Батарейки литиевые кнопочные 90.2.1 41.1 53313,10 25
9 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Батарейки литиевые кнопочные
90.2.1
41.1
361126,03
25
10 Отгружены товары по фактической себестоимости:
Батарейки литиевые кнопочные
90.2.1
41.1
301878,04
25
Итого 4329584,74 89160
Реализация импортных товаров
11 Отражение реализации части проданных товаров 62.1 90.1.1 5518943.79 89160
12 Начислен НДС (18%) в сумме 90.3 68.2 841872,78
Таким образом, валовой доход Общества по рассматриваемой сделке составил: 1189359,05 рублей (5518943.79 рублей - 4329584,74 рублей). Следует отметить, что другие операции, такие как, например, зарплата менеджера, расходы по доставке груза до покупателя, в данной работе не рассматриваются, так как не относятся к импортным операциям. Кроме того:
1. Доставка импортных товаров по Российской Федерации оплачивается покупателем;
2. Покупатель забирает импортный товар сразу же после того, как Общество произвело таможенное оформление, поэтому у Общества отсутствуют расходы по хранению товара;
3. В обществе работают два человека (генеральный директор и менеджер), зарплата которых существенно не влияет на финансовый результат.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000 №2н на 31.12.2009 Обществом была сделана переоценка иностранной валюты на конец отчетного периода. В данном примере это год.
Согласно последней выписке банка от 09.12.2008 года остаток денежных средств на валютном счете составил 29 056 ЕВРО. Операций по финансово-хозяйственной деятельности за период с 09.12.2008 по 31.12.2008 года не совершалось. Курс ЕВРО на 09.12.2008 года составил – 34.0816 руб./ЕВРО. Следовательно, в рублевом эквиваленте остаток валюты на 09.12.2008 года составил 989 693.85 рублей.
Курс ЕВРО на 31.12.2008 года - 34.1850 руб./ЕВРО. Остаток валютных средств в уполномоченном банке на 31.12.2008 составил 993 279.36 рублей (29 056 ЕВРО х34.1850 руб./ЕВРО).
Следовательно, разница курсов на 31.12.2008 года составила 0.1234 руб./ЕВРО (34.1850 руб./ЕВРО - 34.0816 руб./ЕВРО). Значит, курсовая разница составила – 3585,51 рублей (993 279.36 рублей - 989 693.85 рублей).
В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующей проводкой: Дебет 52 Кредит 91.1 – 3585.51 рублей – отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты.
Прибыль отчетного периода по данной сделке будет отражена следующими проводками:
Дебет 90 Кредит 99 - 1189359.05 рублей (5 518 943.79 рублей - 4329584.74 рублей )
Дебет 91.1 Кредит 99 - 1192944,56 рублей (1189359.05 рублей+3585.51 рублей).
Дебет 99 Кредит 91.2 - 1185035,83 рублей (1192944,56 рублей - 7908.73 рублей).
Таким образом, на основе исследования организации бухгалтерского учета импортных операций Общества, можно сделать вывод о том, что ведение бухгалтерского учета Общества в основном соответствует нормам законодательства Российской Федерации, за исключением некоторых случаев. Так, например, при анализе бухгалтерского учета банковских операций было выявлено отсутствие первичных документов по удержанию банком комиссии за услуги по покупке иностранной валюты и, как следствие этого, отсутствие в бухгалтерском учете Общества операций, отражающих удержание уполномоченным банком комиссионного вознаграждения за услуги по покупке иностранной валюты, что, в свою очередь, привело к несоответствию сумм, снятых с расчетного счета на покупку валюты, валютных средств, зачисленных на валютный расчетный счет Общества после покупки иностранной валюты (в пересчете по курсу ЦБР в рубли) и средств, не использованных для покупки иностранной валюты и возвращенных на рублевый счет Общества. Вследствие этого, в бухгалтерском учете Общества дебетовый и кредитовый обороты по счету 57 «Переводы в пути» не совпадают.
Бухгалтеру Общества рекомендуется обратиться в банк по выяснению причин этой разницы, а также взять отсутствующие в банке первичные документы по взиманию комиссионного вознаграждения по покупке иностранной валюты и отразить их в бухгалтерском учете.
Отсутствие выше названных первичных документов ведет к искажениям бухгалтерской отчетности, например, в исчислении прибыли.
Принятие к сведению выше указанных рекомендаций и исправление ошибок в бухгалтерском учете поможет Обществу избежать разногласий с налоговыми органами в случае документальных проверок.
|
обратная связь
